《税收理论实务》PPT课件.ppt

税收理论与实务(3),主编：司训练 2002.12,课程体系（1） ：税收理论,税收基础知识 税收效应理论 税收归宿理论 税制建设理论 最优课税理论,课程体系（2） ：税收实务,1.增值税 2.营业税 3.消费税 4.关税 5.所得税 6.企业所得税 7.个人所得税 8.外资企业所得税 9.农业税 10.资源税 11.财产税 12.土地税 13.其他税种,第一章.增值税,1.2 增值税制度（重点）,1.3 增值税应纳税额计算（难点）,1.4 增值税征收管理,1.1 增值税概述,第一节 增值税概述,一、增值税概念：增值税是以增值额为课税对象的税收。 增值额：企业在生产经营应税产品或提供应税劳务过 程中新创造的产品价值。 例如 某产品由A、B、C三个厂共同加工制作，有关资料如下：,从个别企业看：v+m或w-c 从生产全过程看：产品的最终销售额。 A. 100+B200+C250=C销售收入550 从中可以看出；1，最终产品价值既定，分工粗细不会 影响税负变化。2，对个别企业而言 按增值额征税，可以 避免重复征税。,100 (50+50 或 100-0) 200 (100+100 或 300-100) 250 (120+130 或 550-300),对以上产品加工过程进行分析，我门可以对增值额有较明确的理解。,如果税率17% 按 销售收入征税 按 增值额征税 A 10017%=17 10017%= 17 B 300 17%=51 200 17%= 34 C 550 17%=93.5 250 17%= 42.5 950 17%=161.5 550 17%= 93.5,两者差距161.5-93.5=68 即按销售收入征税比按增值额征税多68为重复征税，因为A的100已包含在B300之中，征两次税多计10017%=17，B300包含在C550之中，征两次税多计300 17%=51，共多征7+51=68。,二、增值税形成与发展 （一）本世纪50年代法国首创增值税制度 全额征营业税 最后环节征营业税 各环节按增值额征税 （二）60、70年代欧共体推行增值税 （三）我国79年试点，84年颁布增值税条例，94年进行增值税改革 1、扩大范围，确定增值税为主导地位 2、采用购进扣税法 3、价内税变价外税 4、调整简化税率,三、增值税类型,四、我国增值税的特点 （一）价外税（二）实行购进扣税法（三）生产型 （四）一般纳税人和小规模纳税人采用不同方法计税,五、增值税的优点 （1）消除重复征税（按增值额而不是按全额） （2）促进专业化协作（与分工粗细无关，促进企业之间的横向联合） （3）增加财政收入（各环节征收范围大，经济结构，组 织形式变化不会影响财政收入） （4）促进国际贸易（出口产品退税，提高我国产品在国 际市场的竞争力，扩大出口） （5）减少税收扭曲（多环节征税，单一税率，中性，减 少效率损失） （6）强化税收制约（采用购进扣税，购销双方可相互制约,第二节 增值税制度,一、纳税人 销售货物或提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，包括： （1）各类企业 （2）非盈利单位 （3）个人 注意：按生产经营规模大小及财会制度是否健全将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,年销售工业100万元以上，商业180万元以上，财会制度健全的为一般纳税人，否则为小规模纳税人。规定：一般纳税人从事经营活动开增值税专用发票(价税分开)。小规模纳税人从事经营活动开普通发票（价税合一）。 市商业零售专用发票 （税务局监制章） 第 号 购货人： 年 月 日,省（市、区）增值税专用发票 （税务总局监制章） 开票日期： 年 月 日,二、征税范围 （一）增值税的一般征税范围包括： （1）货物 （2）进口货物 （3）提供劳务 （二）特殊规定： 1. 视同销售有 （1）委托代销（2）关联企业货物调拨 （3）自产货物用于集体福利、个人消费 （4）自产货物用于 投资、分红或赠送他人。 2. 混合销售：混合销售是指一项销售既涉及增值税的应税 货物，也涉及营业税的应税劳务。其特点是两种行为有内在的 直接关系。如商场销售空调并提供安装等，规定：企业全额计 增值税、非盈利单位和个人全额计征营业税。,3. 兼营业务销售：是指同一纳税人同时存在增值税和营业 税两种业务。特点是：两种纳税业务无直接关系。例：建筑 装饰材料公司一方面批发、零售建筑材料。另一方面为客户 提供安装和装饰。注意；销售建筑材料和提供装修无直接联 系，如果包工包料，两者之间必然有联系，就属于混合销售。 公司就属于兼营业务，规定能分清的分别征税，分不清计征增值税。 三、税率 基本税率17% 一般商品和劳务 一般纳税人 优惠税率13% 支农产品、日用消费品、书 刊杂志 特殊税率、零税率 出口产品 小规模纳税人：6%（工业）,第三节 增值税应纳税额计算,一、国内销售业务应纳税额的计算 （一）基本公式： 一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额 为正：应纳税额 为负：下期抵扣额 小规模纳税人应纳税额=不含税销售额税率 注意：（1）不含税销售额=含税销售额（1+税率） （2）小规模纳税人不抵扣税款 （二）不含税销售额确定 1. 一般规定 不含税销售额=商品劳务价款+价外费,2. 特殊规定：（1）折扣销售：折扣和销售在同一张发票分开扣除折扣后计税，折扣另开按全额计税（2）以旧换新：按新货物价值计税 （3）还本销售：以总额计征（4）销售额偏低：税务机关确定。 （5）包装物押金：单独记帐不征税未单独记帐征税 逾期（1年）未退的包装物要征税。 （三）进项税额确定 1. 进项税额是指纳税人当期购进（内、外）货物或劳务而 向销售方支付的税款。 2. 允许抵扣进项税额有：（1）增值税专用发票和海关完税 凭证注明税额（2）从农业生产者手中购买免税农产品或向小 规模纳税人购买农产品的按买价10%扣除（3）废旧物资按 收购金额10%扣除（4）支付的运杂费按7%扣除,3. 不允许抵扣进项税额（1）当期固定资产购进价款及税金 （2）用于提供非应税项目货物或劳务（3）用于免税项目的货物或劳务支付的税款（4）用于集体福利和个人消费的货物与劳务支付的税款（5）非正常损失货物以及非正常损失的在产品，产成品所耗的购进货物的进项税额。 4. 兼营免税项目： 不得抵扣税额 = 当期全部进项税免税项目销售额当期销售总额 例：P165166页作业：P182184页 第1题第8题 二、进口业务应纳增值税额计算 （一）特点：1. 不分一般纳税人和小规模纳税人 2. 按组成价格计算 3. 不抵扣进项税额。,（二）基本公式：进口业务应纳增值税额 = 组成价格税率 其中组成价格= 完税价格=W买价+国外税额+相关费用 例：P168页 注意：国内销售计税时减去进口增值税 三、出口退税计算 （一）退税范围：1.生产企业 2.外贸企业 3.特准退税货物 （二）退税率：1. 适应17% - 退9%2. 适应13% 退6% 3. 小规模纳税人 退6%。 （三）退税额计算进项税额 1. 免，抵，退法：（1）当期不予抵扣或退税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（增值税率退税率） （2）当期准予抵扣或退税额=当期全部进项税额当期不予 抵扣或退税额,（3）当期应纳税额=当期内销货物的销项税当期准予抵扣或退税额上期末抵扣完税额 （4）应退税额（比较小的为退税额） a. 货物离岸价人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税(退税额) b. 货物离岸价人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税 2. 先征后退法 （1）应纳税额=当期内销货物销项税+外销货物销项税全部进项税 （2）应退税=出口货物离岸价人民币外汇牌价退税率 3. 以进定退法 退税额=购进货物金额退税率 例P172页,第四节 增值税征收管理,一、进项税款抵扣时间规定 工业企业 货物验收入库（不论是否付款） 商业企业 购进货物，验收入库并支付货款 进口企业 进口货物报关 购进应税劳务 实际付款 二、销项税收的计算时间（纳税义务发生时间） 1. 直接收款方式 收款及开出提货单的当天，不论实际发货 2. 托收承付、委托收款 发出货物，办妥托收的当天，不论是否实际收款 3. 赊销，分期收款 合同约定收的收款期，不论是否实际收款 4. 预收货款 发货当天,5. 委托代销 收到代销清单当天 6. 自产自销，赠送 移送当天 7. 进口货物 报送当天 三、纳税地点 四、增值税专用发票管理 2.增值税专用发票的开具按规定要求开据（自学）,固定业户 当地税务机关 非固定业户 销售地税务机关,练习题,1.增值税的类型有哪几种? 2.我国增值税的特点是什么? 3.增值税的优点体现在哪些方面? 4.P182184页,第18题.,第二章 营业税,2.1营业税概述 2.2营业税基本制度 2.3营业税计算（重点） 2.4营业税征收管理（难点）,2.1营业税概述,一、概念：是对在我国镜内销售不动产，转让无形资产及提供各种应税劳务的单位和个人，就其营业收入征收的税收。 二、特点：1.以第三产业为征税范围 2.征税对象是非商品流转额（劳务供应额） 3.行业比例税率 4.计算简便 三、营业税的作用： 1.筹集地方财政收入，征税范围广，属于地方固定收入 ； 2.促进第三产业发展税率较低，调动经营者的积极性 差别比例税率可调节第三产业结构。,2.2 营业税基本制度,一、纳税义务人 1.纳税义务人 个体户、中国公民、外国人 2、构成条件：符合下列条件者 1）应税活动发生在中国境内； 2）应税行为属于营业税征税范围； 3）必须是有偿或视同有偿的活动。,3、特殊规定 业务或部门 纳税义务人 1） 中央铁路运营业务 铁道部 2） 合资铁路运营业务 合资铁路公司 3） 地方铁路运营业务 地方铁路管理机构 4）基建管线线路运营业务 基建临线管理机构 5） 航空业务 航空公司 6）企业租赁承包经营 承租人或承包人 7）建筑安装分包或转包 分包人或转包人,二、扣缴义务人：扣缴义务人规定 1、委托贷款 受托金融机构 2、建安分包或转包 总承包人 3、 在境内有机构的 经营机构 4、在境内无机构的 代理机构 5、个人承办演出 售票人 6、分保业务 初保人 三、征税范围、计税依据及税率 征税范围 计税依据 税率 1.交通运输 境内实际营业额（不含境外） 3% 2.建筑业 作业收入（材料、物资动力） 3%,征税范围 计税依据 税率 3.金融保险业 (1)转贷：贷款利息-存款利息 (2)外汇期货：卖出价-买入价 8% (3)融资租赁：租赁费-设备款 (4)保险业：全部保费 4. 邮电通讯业 实际营业额 3% 5. 娱乐业 总收入 5%20% 6 .文体业 总收入费用 3% 7. 服务业营业收入，其中：旅游业(总收入相关费用) 3% 8. 转让无形资产 实际转让收入 5% 9. 销售不动产 销售收入 5%,2.3 营业税计算（重点）,一、应纳税额计算 （一）基本公式：应纳税额=营业额税率 （二）具体公式： 1.应纳税额=营业收入总额税率 2.应纳税额= (营业收入总额-费用)税率 3.应纳税额=组成计税价格税率 或=营业成本 （1+成本利润率）（1-营业税税率）,注意：（1）营业额偏低，由税务机关规定 （2）以外汇结算按中间价计算（买出价+买入价）2 二、营业税计算实例 1、,例2,2.4营业税征收管理（难点）,一、纳税义务发生时间 1.预收货款的方式转让无形资产、销售不动资产 收款的当天 2.正常销售不动产 收款的当天或取得收款权 力的当天 3.无偿捐赠 所有权转移的当天 4.建筑安装工程 工程款结算的当天 5.其他 实际收款的当天,二、营业税纳税期限 5日、10日、15日或1个月 1、具体纳税期限：由税务机关根据纳税大小核定； 2、以1个月为期限的：期满之日起十日内申报； 3、以 5日、10日、15日为期限的：期满之日起五日内与交税款，于此月1日-10日内申报并结清。 三、营业税纳税申报 1、 及时办理； 2、如实填写营业税纳税申报表,四、营业税纳税申报地点 1、原则：采用属地征收法，在经营业务发生地征缴。许变更地点的，由省市税务机关确定。 2、特殊规定： 1）运输业务 在机构所在地申报 2）转让土地 土地所在地 3）转让无形资产 转让机构所在地 4）劳务 劳务发生地 5）航空分公司 分公司所在地,五、营业税减免 应单独核算 1、法定免税项目 育养、婚介、殡葬等服务项目；医疗、教育服务项目；农业服务项目；文化服务项目；行政性收费项目。 2、补充优惠项目： 校办企业；技术转让收入；返还型人身保险收入；著作权转让收入；土地使用权转让（农业）。 六、起征点 1、按期纳税的期征点：越营业额200800元； 2、按次纳税的期征点：每次（日）营业额50元。,练习题,1.什么是营业税?有何特点? 2.P224225页,第16题. 4.P246247页,第14题.,第三章.消费税,3.1 消费税概述 3.2消费税基本制度 3.3消费税计算（难点） 3.3消费税征收管理,3.1 消费税概述,一、概念 1、定义：以特定的消费品或消费行为为课税对象的税收。以所发生的消费额为消费对象。 2、分类： 1）狭义消费税：指对特定的消费品或消费行为； 2）广义消费税：指对所有的消费品或消费行为； 3。研究：特别消费税。,二、目的： 1. 限制消费促进资源的合理利用 （即对部分产品和行为的生产与消费实施限制，将资金流向其他领域减少资源浪费） 2. 纠正外部成本 （消费税属于价内税，征税会使生产和消费对社会危害较大的产品付出更大的代价） 3. 促进收入合理分配（对因价高引起的部分，国家通过税收予以征收，防止这部分企业，个人收入过高） 4. 增加财政收入 三、我国消费税特点： 1. 征税对象选择性 部分特定消费品（价高）,2. 征收环节单一性 生产，售环，进口环节一次征收 3. 从价、从量计征 从价为主，从量为辅 4. 差别税率 一品一率， 即不同产品不同税率，价格与价值背离越大税率越高。 四、我国消费税改革 1. 扩大范围1130种以上；如增加宠物、桑拿、麻将等 2. 取消对生产资料征税；如对汽车轮胎等征税 3. 改变征收环节；由单一变为多环节。如对工业产品改由 工业企业交税为工业、批发、零售等多环节交税,3.2 消费税基本制度,一、纳税义务人 1、定义： 生产、加工、进口消费税应税产品的单位与个人。 2、特殊规定： 金银首饰消费 纳税义务人为金银首饰零售商 委托代销金银首饰 纳税义务人为委托商 二、代收代缴义务人 1、定义：制法律、行政法规规定负有代收代缴税款的单位或个人； 2、规定：受托加工消费品，受托方是代收代缴义务人，在缴货时执行。,三、征税范围11种消费品 （一）有害消费品 （烟、酒、鞭炮烟火） （二）奢侈品 （贵重手饰、化装品） （三）高能耗费品 （小汽车、摩托车）,（四）不可再生和替代再生品（汽油、柴油） （五）财政意义的消费品（汽车轮胎、护肤护发 品）,生产销售 自产自用移送 金银首饰另售 进口报关 委托加工加工品收回,五、 税率,消费税税目税率（税额）表,（一）比例税率：3%45%适宜于价差大，计量不规范的产品，税率为十档3%、5%、8%、10%、15%、17%、25%、30% 40%、45% （二）定额税率：价差小，计量规范的产品 黄酒 每吨 24元 汽油每升 0.2元 啤酒 每吨 22元 柴油每升 0.1元,3.3 消费税计算（难点）,一、一般方法 （一）从价定率征收：应纳税额=销售额税率 （二）从量定额征收：应纳税额=销售数量单位税额 二、特殊方法 （一）自产自用：应纳税额=消费品组成价格税率 其中：组成价格=（成本+利润）（1-消费税税率） （二）委托加工消费品 应纳税额=消费品的组成价格税率,其中：消费品的组成价格=(材料成本+加工费用)(1-消费 税率) 注意：如果本期用外购或委托加工已税消费品，连续生产应 税消费品，在计算消费税时应予以扣除已纳税。 （1）外购：扣除额=领用应税消费品的买价税率 其中：领用消费品买价=期初+本期购进-期末余额 (P198页 例2) （2）委托加工：扣除额=受托单位代扣代交消费税委托加工产品继续用于生产的比例或 =期初已纳税+收回加工品已纳税-期末加工品已纳税 （P202页 例3）,（三）进口应税消费品 1.从量定额：应纳税额=进口应税消费品数量单位税额 2.从价定率：应纳税额=组成计税价格税率其中；组成价格=(完税价格+关税)(1-消费税率) ( P203页 例4) （四）出口退税：应退税额=出口货物的工厂销售额税率 注意：税率就是消费税税率 三、例题,3.4 消费税征收管理,一、纳税义务发生时间 ,练习题,4.关税,4.1 关税概述 4.2关税基本制度 4.3关税计算（难点） 4.3关税征收管理,4.1 关税概述,一、概念： 1、定义：对进出口我国国境的货物或物品征收的一种税收，包括进口关税和出口关税。 2、关境与国境 关境-关税权力所能达到的领域范围 1）一般情况下： 关境=国境 2）由自由港、自由贸易区：关境国境 3）有关税同盟示：关境国境 3、按目的： 1）财政性关税：以财政收入为目的；地位 2）保护性关税：以保护内经济为目的；地位,二、关税分类 1、按征税商品流向划分： 1）进口税：对进口商品征收； 2）出口税：对出口商品征收； 3) 过境税：对通过本国净的外国商品征收。 2、按计征依据或标准化分: 1) 从价税：以货物的价格为标准计征； 2）从量税：以货物的实物量为标准计征； 3）复合关税：对一种商品按从价和从量双标准计征。 3、按有无优惠及优惠程度划分： 1）普通税和最惠国税： 2）特惠税和普惠税： 4、按计征依据： 1）正税：正常关税，依据公布税率征收；进口、出口、过境和优惠税军属此 2）附加税：进口附加；临时措施；有反补贴、反穷销和报复关税。,三、作用 1.维护国家主权，调节进出口贸易（差别税率3%150%） 2.促进对外贸易发展 （1）出口退税 ： 降低出口产品价格，提高国际竞 争