“营改增”的改革效应、问题与对策.ppt

全面“营改增”的改革效应、问题与对策,Tax time！,小组成员：罗琴，李红燕，高彪，熊玉莹 主讲人：熊玉莹,主要内容,何为“营改增”,营业税是对营业额征税，每交易一次，每取得一笔收入，每经过一次流转都要进行征税,增值税是对商品在流转过程中的增值部分征税。,营改增就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，减少了重复纳税的环节。,对一般纳税人，增值税是采用税款抵扣的办法， 增值税销项税额-进项税额，增值税是价外税。 例：购入货物花了10000元，以15000元售出： 不含税货款：10000/（1+17%）8547.01， 增值税（进项税）：8547.01*17%1452.99 不含税销售额：15000/（1+17%）12820.51， 增值税（销项税）：12820.51*17%2179.49 应交增值税销项税2179.49进项税1452.99726.5 营业税则是直接用收入乘以税率即可，营业税是价内税,计算方式不同,国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点,国务院扩大营改增试点至10省市，内容上新增了广播影视作品的试点行业,“营改增”范围已推广到全国试行,国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围,2014.1.1,营改增的发展历程,2013.8.1,国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围,国务院将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。至此，所有营业税所涉行业均完成“营改增”转变，营业税退出历史舞台。,营业税建立在传统服务业的基础上，不适应现代服务业的发展。现代服务业由单一化转向多样化，产业链不断拉长，由于营业税不可抵扣，导致重复征税，不利于服务业的持续发展。同时，企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”的发展模式，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。,促进产业发展调整经济结构,“营改增”的背景？,完善税制,以增值税取代营业税，符合国际惯例，是国际税制改革的共同趋势。我国是170多个征收增值税的国家中，少数营业税与增值税并征的国家之一。,出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口在国际竞争中处于劣势，影响我国的出口贸易。,促进外贸,国际趋势,“营改增”的背景？,法国的启示,法国是“营改增”的鼻祖。1946年，法国财政官员莫里斯劳莱提出“用增值税代替营业税”的设想，2年之后法国正式采用增值税税制。法国增值税的征税范围涵盖所有的商品经营和劳务收入，收入比重占法国各项税收的首位，高达50%以上。 继法国之后，1953年美国密西根州为解决财政赤字，也决定开征增值税。自1967年起，欧共体成员国相继实行增值税，后来成为了加入欧盟的一个条件。目前，已有170多个国家和地区开征增值税。在实行增值税的大部分国家，营业税中的大部分都已被增值税所代替，保留下来的营业税征税范围也已大大缩小。 从西方国家税制改革的历史看，随着一个国家的经济发展和政治完善，就必然摈弃简单的、粗线条的营业税报税法，而采用更加合理的增值税报税法。,对宏观经济的影响,倒逼财税体制改革,对我国产业结构的影响,给企业带来的效应及评价,百姓衣食住行的变化,“营改增”带来的效应,百姓衣食住行上，直接体会到的变化,食: 发票体现税金。 市民去饭店吃饭结账索要发票，如消费500元，以前的发票开具直接是500元，现在发票价税合计也是500元，但会分列出来，“金额”多少，“税额”多少。 知道吃一顿饭给国家纳了多少税，普通百姓也蛮有成就感。,住：二手房交易，税负略降。 某市民出售一套50万元的房屋（购买不足2年） 营改增前，应纳营业税50万元5%=2.5万元， 营改增后，因增值税是价外税， 应计税额是50万元(1+5%)=47.62万元， 应纳增值税47.62万元5%= 2.38万元， 营改增为他节省了1200元。,营业税是“道道征收、全额征税”。增值税是“环环征收、层层抵扣”，营改增将降低企业的税负压力，提升企业的竞争力。营改增还可以引导和促进企业完善经营模式，强化专业化分工，提高财务成本核算的水平。 但也有少部分企业税负有所增加，不免出现“以企业是否减税来评判改革成败”的观点。对此观点的评价：,给企业带来的效应及社会评价,上海财经大学公共治理研究院院长胡怡建： “营改增的指导思想是解决重复征税，完善税制，并非普遍性减税，而是结构性减税，从体制机制上消除扭曲企业经营决策的税收因素。从整个产业来看，营改增通过市场机制逐渐将减税效应体现到产业链的各个环节，企业税负总体是减轻的。”,财政部财科所副所长刘尚希： “某些企业在试点期间，如果没有购置新的机器设备，它的税负可能会增加，但在购置机器设备的年份，税负会明显下降，从整个固定资产的使用周期看，税负总体可能是下降的。税负增加与否，要用购买设备和没有购买设备的年份平摊下来计算才比较准确。 营改增最大的效应在于给企业创造一个公平合理的税收环境，改变过去“二元税制”结构。营改增带来的一大改革红利就是企业发展预期会更加稳定。对企业发展最重要的不是减了多少税，而是有更稳定的发展预期。”,给企业带来的效应及社会评价,对产业结构的优化效应,1.促进现代服务业的分工细化，并形成新的业态。对处于成长期的新兴业态税收支持作用尤为明显， 2.有利于产业层次提升和重点产业发展。 “营改增”对产业层次提升有一定的政策导向作用。促进服务业在产业层次上从低端走向高端、从传统走向现代。 3.促进产业协调发展。 制造业也是“营改增”的重要受益者，营改增为装备制造业提供了新的市场空间。解决了供给结构扭曲脱节问题，推动了服务业和制造业的融合发展。,倒逼财税体制改革,“营改增”看似仅仅涉及两个税种，实际上牵动了整个财税体制。“营改增”将解决服务业和制造业的税制不统一问题，消除重复征税，完善税收制度。将税制对市场产生的扭曲性影响尽可能降到最低，为市场平等竞争创造条件。 营改增必然改变中央和地方的利益格局，势必要调整中央地方财政分配的体制，势必要引导配套改革。,营改增是推进供给侧结构性改革的巨大动力： “营改增”是结构性减税的重头戏，而结构性减税又是供给侧结构性改革的重要举措；营改增对产业结构、产品结构的优化都将产生积极的影响；营改增有助于刺激投资，带动供给。 营改增减少了重复征税，有助于降低通货膨胀。涉及建筑业相关产业的营改增有助于房价的缓和以及房地产的去库存。涉及金融保险业的营改增有助于金融行业的分工协作，促进金融市场的创新。,大力推动供给侧结构性改革,“营改增”带来的问题及对策,原因主要是“增值税”税率过高、固定资产更新周期较长、可抵扣的进项税额有限、获得增值税发票困难等问题。,针对这些问题，政府当务之急是出台相应过渡期政策，如设立财政专项扶持资金、税费减免等财政补贴政策；扩大进项税的抵扣范围；逐步解决增值税发票获取上的技术难题；引导企业主动适应税制变化，如优化经营模式、加强内部管理、增加进项抵扣。从长期来看,调整增值税税率水平与结构是关键举措。,限公司而言，税改前执行的营业税率，改革后执行11的增值税。公司总经理表示，由于燃油不能实现完全抵扣，过桥过路费和汽修无法开具增值税发票，企业四季度税负约上升个百分点。,税负不减反增问题,“营改增” 加剧地方财政压力。现行财政体制中，增值税国税征收，中央和地方共享比例为75：25；营业税地税征收，全部归地方。营业税是地方税中最大的一块，营改增将使地方政府失去营业税这第一大税种。税务管理体制是否应跟随“营改增”进行改革?由国家直属管理还是地方分级管理？一个两难的问题出现。,加快中央和地方的财税体制改革，制定更完善的税收体制方案；增加地方政府在增值税上的分成，重新调整中央与地方的收支划分；培育新的地方主体税种，如推进资源税改革、房产税制定和立法；允许地方以发行市政债的方式来获取城市建设资金；加强中央对地方的一般性转移支付。,中央与地方财政关系问题,税率设置复杂，不便于纳税人理解和操作，而且加大税收征管难度和工作量；税率档次过多，容易产生“高征低扣”或“低征高扣”等问题，带来行业间税负不公；试点税率水平偏高容易导致偷逃税款现象发生。,税率设计欠合理,成本比例较高的服务业，解决劳动密集、轻资产构成行业的税负上升问题。二是下调税率。为了提高税率的普遍适用性，标准税率适当降低，全面摸底测算货物和劳务不同行业增值率水平，按照最低增值率水平设置标准税率。,合理设计增值税税率。一是整合目前多档税率，简并为两档税率，一档标准税率和一档低税率。低税率适用与民生需求密切相关的产品和劳务，以及人力投入,会计工作量和成本增加，税收征管难度加大； 应税行为的划分界定不清和适用问题，导致纳税争议，存在征管漏洞； 缺乏为企业提供“营改增”政策咨询服务的平台，企业吃不透“营改增”政策。,细化改革方案，完善营改增的政策体系； 完善会计核算体制，重视财务管理人员的综合素质培养；加强宣传和舆论引导，正确解读营改增政策； 提高专业化税源管理水平，加强纳税评估和风险防范，防范税收违法行为发生，尽快制定颁布增值税法，提高增值税的法律权威性。,其他问题,参考文献,1李静. “营改增”税制改革的效应及其应对举措J.财经界(学术版),2013,24:243. 2刘珞. “营改增”引发的税制改革及对策分析J.中国经贸导刊,2013,35:46-47. 3崔艳,张楠. 关于营改增税制改革对企业产生的利弊探究J.经营管理者,2014,03:33. 4潘文轩. 企业“营改增”税负不减反增现象分析.上海：商业研究，2013年3月