审计工作底稿的重要性

审计工作底稿正义审计工作底稿是审计机关工作人员通过对被审计单位的会计数据资料及相关信息资料的收集和整理，得到的能够反映被审单位经济运行状况、揭示被审单位存在问题的具有证据性的记录文稿(通常以文字记录为主，也可以辅以录音、录像等)，是审计机关出具审计报告的依据。审计工作底稿是整个审计过程基础所在，其重要性是不言而喻的。审计工作底稿大致由以下要素构成：审计单位名称，被审计单位名称，审计事项，会计资料的截止期或会计期间，审计过程记录，审计结果，索引号及页次，编制人员的姓名和编制日期，复核人员的姓名和复核日期，审计证明材料等。其中，审计过程记录和审计结果是最核心的内容，审计过程记录是指审计机关工作人员对某一事项审计的纪实性记录，审计结果则是指审计人员得出的结论性评述。二者在审计工作底稿中是相辅相成、不可或缺的，做好审计过程记录和审计结果记录是整个审计过程的关键。审计工作底稿重要性主要表现在： 一、审计工作底稿的法定性审计法实施条例第五十八条第一款规定：“审计人员实施审计时应当编制审计工作底稿，对审计中发现的问题做出详细、准确的记录，并注明资料的来源”。本条文包括两方面的含义：1、审计人员实施审计时应当编制审计工作底稿，不编制审计工作底稿就谈不上实施审计；2、审计工作底稿必须详细、准确。这一原则性规定要求每一个审计人员在实施审计过程不但要做而且必须认真做好审计工作底稿。 二、审计工作底稿的必要性审计工作底稿是能够反映被审单位经济运行状况、揭示被审单位存在问题的具有证据性的记录文稿，是审计证据的载体，作为审计最终成果的审计报告的每一部分，从基本情况到审计中发现的问题、审计评价、处理意见、最后到审计建议无一不是根据审计工作底稿撰写、作出的，无一不要通过审计工作底稿表明、印证的。就好比乐曲，必须是音乐家要用乐器去弹奏一样，没有审计工作底稿对于审计报告只能是天外说书、空中楼阁。三、详细、准确的审计工作底稿可以降低审计风险。审计工作底稿影响着审计工作的全过程，因此审计工作底稿质量的高低决定着审计质量的高低。同时，审计工作底稿的质量与审计风险成正比例关系，审计工作底稿对被审单位存在问题反映的越详细，对审计报告的支持力度越大，审计报告的含金量就越大，审计风险自然越小。审计工作底稿的重要性如此，审计机关工作人员开展审计工作中要高度重视审计工作底稿的编制。具体地说要把握以下要点。一、编写要一事一稿，规范实用。由于审计涉及面广，需要取证的材料较多，审计进行时，总是对大量的资料首先进行“海查”，但落实到审计工作底稿上一定要明确目标，经过筛选整理，使底稿在科学、规范中产生。比如审计公务费支出，不应该把招待费支出、修理费支出、发放补贴支出等记录在同一底稿上。再如，审计房租收入，计算税收时则应该把房产税、营业税、城建税、教育费附加等在同一底稿上分列计算。应当注意的是，不同的事项需要同一证据时，应该分别复印取证，不年只用“印象“或“说明”进行佐证。清晰规范的审计工作底稿有利于情况汇总，有利于问题的认证，也有利于有关部门的调阅、选用。二、取证的数据要真实、精确。审计工作底稿所记载的事项是审计证据，是审计机关撰写审计报告、做出审计决定、提出审计意见的依据，是整个审计过程的基石，真实、精确的数据才能为审计报告、审计决定以及审计意见提供有力的支持。在取证过程中不能通过简单的计算去编制审计数据，要据实填写审计数据，保持审计数据的原始性；也不能用主观的逻辑推理假定问题的存在，要依据事实作出结论，保证审计数据的客观性；更不能用“协商”的方式确定审计数据，要尊重强调客观实际情况，保证审计数据的真实性。比如，发现某单位元月份乱发补贴1000元，不能简单用1000元乘以12来核定该单位全年乱发补贴12000元，而是要逐月逐笔地查证后进行登记。再如，审计发现某企业副经理多领补助10000元，不能以此推断该企业总经理同样领取或者更多的领取了补助。在绩效审计中常常会遇到这样的现象，被审单位为了达到某种目的，往往要求审计机关工作人员多计利润或夸大业绩等等，如果审计工作底稿以此作为审计证据则大大增加了审计风险。三、对问题定性、语言表述一定要清楚简炼，用词必须得当。审计工作底稿记录的是被审单位经济活动的和存在问题的结论性数据，审计机关据此出具的审计报告、做出审计决定、提出审计意见都具有法律效力。国家审计机关所实施的审计过程实际上也是执法过程，审计所作出的结论，必须有合法、充分的依据支撑。而这种依据就只能是指审计工作底稿。审计机关编制审计工作底稿，在认定事实的前提下，对问题定性的要准确，所引用的法律、法规条文一定要恰当有效。同时，对问题的表述也一定要清楚简炼，不能模棱两可，不能繁琐，也不能夹杂不必要的修饰词语，如对于经济指标完成情况的描述不能用“大幅度”、“超产”等词语形容，只可以数字如实反映；对于存在问题的定性不应该用“严重”、“恶劣”等这些带有感情色彩的语言进行描述，而应该据实记录。在实际工作中，审计机关和被审单位往往在一些诸如“偷、漏税收”与“少缴税收”、“挤占、挪用”与“使用不规范”、“小金库”与“帐外帐”等等说法上讨价还价，但作为审计机关工作人员在编制审计工作底稿时仍应该坚持用贴近法规的语言，进行中肯的评述，符合法定要求。四、对问题的取证要系统完整。系统完整的获取证据，是审计机关工作人员在编制审计工作底稿时必须做到的。做到了这一点，对问题的定性才能更准确，保证审计质量，降低审计风险。首先，数据取证要系统完整。系统、完整的审计证据，包括问题形成过程的完整性和涵盖问题的数据的完整性。比如某单位隐瞒收入，要把该项收入的来源、收入的去处、采用的何种记账方式、当事部门或当事人等等于此有关的事项逐一取证记录。再如，固定资产处置问题，不但要查证处置价格，而且要把该项固定资产的原值、折旧、归属以及处理方式等核查清楚。其次，旁证要充分全面。由于审计手段有限，审计不能保证所有的问题都能查到、都能查