企业研究论文-企业内部控制规范实施情况问卷调查分析.doc

企业研究论文-企业内部控制规范实施情况问卷调查分析【摘要】本文以问卷形式调查了392家企业内部控制建设及其实施情况，总结了取得的成绩，分析了存在的问题，提出了改进建议。这对于我国正在制定和实施的企业内部控制标准具有现实意义。【关键词】内部控制规范；实施；问卷调查企业内部控制是加强经营管理、提高经济效率、保护资产安全、保证信息完整可靠、促进遵循法律法规的有效手段。为指导企业健全内部控制，财政部自2001年起，发布了内部会计控制规范基本规范和“货币资金”、“采购与付款”、“销售与收款”、“担保”、“对外投资”、“工程项目”等具体规范。为了解企业是否熟悉并实施这些规范，所发挥作用如何，存在哪些问题，如何改进等，云南财经大学与云南省财政厅联合于2006年8月成立了课题组进行调研。课题组向云南省内企业、事业、国家机关的财务部门负责人发出了“内部控制问卷调查表”，前后历时6个月，收回的调查问卷中企业392份、事业单位548份、行政机关502份。现对收回的企业调查问卷进行分析。一、被调查企业的基本情况分析寄回调查问卷的392家企业中，按单位隶属关系层次为，中央企业27家，占6.98%；省属企业61家，占15.56%；地（州、市）属企业57家，占14.54%；县（区）属企业207家，占52.81%；其它40家，占10.20%。从企业登记注册的类型来看，国有企业180家，占45.92%；集体企业63家，占16.07%；民营企业141家，占35.97%；外国投资企业7家，占1.79%；其它企业1家，占0.25%。从是否属于股份制企业来看，属于股份制企业的有150家，占38.27%；非股份制企业242家，占61.73%。从企业所属的行业来分析，制造业125家，占31.89%；商业84家，占21.43%；建筑业25家，占6.38%；服务业70家，占17.86%；其他行业88家，占22.44%。可见，无论从隶属层次、所有制性质、所属行业来看，被调查企业均具有较好的代表性。表1分别从2005年底的资产总额和职工总人数、2005年度主营业务收入总额情况列示了被调查企业的规模。从表1反映的情况看，资产在5000万元以上的有136家，占总数的34.4%；主营业务收入在5000万元以上的有111家，占总数的28.32%；职工人数在500人以上的有98家，占总数的25%。可见，从被调查企业的规模来分析，大部分属于中小企业，但也有一部分大中型企业，在规模上也具有一定的代表性。可见，所分析的样本在我国企业结构中具有较好的代表性，这样，调查结果的分析就可在一定程度上反映我国企业实施内部控制规范的总体情况。二、企业对内部会计控制规范的了解程度及其渠道财政部颁布与实施内部会计控制规范已有5年多。对其了解是实施的前提和基础。表2和表3分别列示了企业对内部控制规范的了解程度及其了解渠道。表2表明，有38.01%的被调查者对内部控制规范很熟悉，且他们大多为大中型企业；同时也有26.53%的被调查者不太了解，这主要又为中小企业。这主要是国家监管部门对大中型企业建立和健全相关内部控制的要求较高，他们自身因经营规模的扩大、组织结构的复杂性也有这方面的强烈要求。表3表明，他们了解内部控制规范的主要途径为财政部门文件，其次是通过相关培训，而通过相关杂志或网站了解的不多。这告诉我们，要让企业管理者了解和熟悉相关的规范，相关监管部门下发正式文件还是一个主要途径，其次是以相关监管部门为主组织的培训，相关的杂志和网站是补充渠道。三、企业对内部会计控制规范适用情况的评价从表4看，企业认为内部控制规范适用的有264家，占被调查对象的67.35%；不适用的有11家，占的2.80%。这说明企业普遍认为内部会计控制规范是适用的。四、关于内部控制的建立和执行情况（一）对内部控制在管理中的作用的认识在被调查对象中，认为内部控制对企业管理很重要的有352家，占总数的89.80%；认为一般的有38家，占总数的9.69%；认为不重要的有2家，占总数的0.51%。在调查中认为本企业内部控制整体水平较完善的有257家，占被调查对象的65.56%，不完善的有39家，占总数的9.95%。这表明企业很重视内部控制在管理中的作用，并认为本企业内部控制整体水平较完善。（二）对本企业内部控制建设与执行情况的总体评价从表5和表6可以看出，被调查企业基本上进行了内部控制建设。其中，内部控制建设比较健全的企业有294家，占75%；但基本没有成文制度的企业也有51家，占总数的13.01%。具体负责企业内部控制建设的职能部门主要是财务、会计部门，占总数的73.73%；其次是总经理办公室，占14.03%；只有极少的企业专设内部控制部门，占1.78%。在内部会计控制规范基本规范（试行）中第五条规定，“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”但均需由具体业务管理部门牵头草拟。由于企业内部控制大多与财务、会计相关，因此，财务、会计部门在企业内部控制建设中具有重要作用。但是，企业内部控制的建设涉及方方面面，需要企业所有管理部门的积极参与。从表7是对本企业内部控制执行效果的总体评价。其中：有31.89%的企业认为内部控制执行比较有效，只有2.25%的企业认为基本无效。这表明被调查者对本企业内部控制建设及实施效果总体评价较高。（三）对企业内部控制建设与执行情况的具体评价为进一步了解企业内部控制建设与执行的具体情况，我们以财政部颁发的内部会计控制规范基本规范中要求各单位采用的内部控制方法和建立的内部控制内容为依据，我们要求被调查者就本企业实施内部控制的具体方法和具体内容的效果进行评价。我们将其分成7级，分别为根本没有得到执行到执行效果很好，分别记17分，得分越高，表明执行效果越好。由于有的企业没有应用某种控制方法或没有建立相关的内部控制，因此对相应内容没有回答，这样，各项目的回答总数不同。从表8的统计结果可以看出，就内部控制方法的实施而言，被采用较广的方法是资产保全控制，共有318家企业明确认为实施了该控制方法，占寄回问卷总数的81.12%；其他控制方法依次为授权批准控制、风险控制、内部牵制控制、内部报告控制、计算机控制，最不太广泛的是预算控制，仅有280家企业明确表示实施了该控制方法，占寄回问卷总数的71.43%；就实施效果来看，会计系统控制最好，认为被系统执行且效果好的企业有256家，占回答总数291家的87.97%，平均得分为4.95分，其他依次为授权批准控制、内部牵制控制、内部报告控制、资产保全控制、预算控制、计算机控制，最不如人意的是风险控制，认为执行效果不好的企业有100家，占回答总数297家的33.67%，平均得分为3.84分。就内部控制实施内容而言，被实施最广的内部控制内容是采购与付款，共有322家企业明确认为实施了该控制内容，占寄回问卷总数的82.14%；其他控制内容依次为存货控制、成本费用控制、销售与收款控制、固定资产控制、担保控制、工程项目控制，最不广泛的是对外投资控制，仅有266家企业明确表示实施了该控制内容，占寄回问卷总数的67.86%；就实施效果来看，销售与收款控制最好，认为被系统执行且效果好的企业有268家，占回答总数303家的88.45%，平均得分为5.07分，其他依次为固定资产控制、采购与付款控制、成本费用控制、存货控制、担保控制、工程项目控制，最不如人意的是对外投资控制，认为执行效果不好的企业有81家，占回答总数266家的30.45%，平均得分为4.03分。五、企业对内部控制监控情况的评价（一）企业内部控制监控体系的建立情况为检查和评价内部控制设计的健全性和执行的有效性，企业要建立内部控制监控体系。为此，我们也希望了解企业内部控制监控体系的建立及其执行情况。从表9可以看出，被调查者内部控制监控体系的健全的近90家，占总数22.96%，基本上没有内部控制监控体系的也占13.52%。可见，企业内部控制监控体系的