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浙江中汇财经培训中心 Zhonghui Finance and Economics Training Center,WELCOME TO Zhonghui Training,出口企业退（免）税培训高级篇 倪婷 注册会计师 中汇会计师事务所 高级项目经理 浙江中汇财经培训中心 高级讲师,出口货物退（免）税,第一章 出口退税政策详解 第二章 出口退税计算方法及技巧 第三章 出口退税的税收筹划 第四章 出口退税申报中疑点难点问题解析,第五章 特准货物出口退（免）税规定 第六章 特定区域货物出口退（免）税规定 第七章 出口退税其他单证事项办理流程 第八章 出口退税内部管理与风险控制要点,出口货物退（免）税,出口货物退（免）税概念,国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行 退还或免征。,出口货物退（免）税政策,出口货物基本原则,国际惯例原则 “零税率”原则 宏观调控原则 属地管理原则,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税的办法,退税： 即对出口环节增值税免税，进项税额退税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业。,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税的办法,“免、抵、退”税： 这种办法主要适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物。,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税的办法,免税: 对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品,其进项税额不予抵扣或退税。,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税预算级次,指出口退税款的政府负担级次 2004年1月1日以前 预算级次中央级 2004年1月1日以后 属各地基数部分的退税额，由中央财政负担；超基数部分的退税额由中央财政负担75%，地方财政负担25%。（含 “免抵” 税额） 2005年1月1日日起调整为：超基数部分的退税额由中央财政负担92.5%，地方财政负担7.5%。 超基数部分需地方财政负担的7.5%，先由中央统一退库，年终由地方政府上解中央财政,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税的流程,生产企业申报、审核、审批流程 外贸企业申报、审核、审批流程,出口货物退（免）税政策及相关内容,外贸企业 “单票对应法”,一般贸易 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率 进料加工 委托加工 应退税额=增值税专用发票上注明的加工费金额复出口货物适用退税率,出口货物退（免）税计算方法,外贸企业 “单票对应法”,进料加工 2.作价加工 应退税额=出口货物的应退税额销售进口料件的应抵减税额 销售进口料件的应抵减税额=销售进口料件金额复出口货物退税率海关实征的增值税税额,出口货物退（免）税计算方法,生产企业 “免、抵、退”,一般贸易 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）,出口货物退（免）税计算方法,生产企业 “免、抵、退”,进料加工 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,出口货物退（免）税计算方法,生产企业 “免、抵、退”,进料加工 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）。 免抵退税额抵减额进料加工组成计税价格退税率 进料加工组成计税价格=进口料件进口额（CIF价）入账汇率（当月向税务部门办理进料加工免税证明）,出口货物退（免）税计算方法,思考： 外贸企业如何选择货物的收购方式？,出口货物退（免）税计算方法,来料加工与进料加工的比较分析 一般贸易与进料加工比较分析,加工贸易 包括来料加工和进料加工,一般贸易 指我国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易。 简单的说是指在国内购买原材料，加工后产品出口的贸易方式；,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工 是指由外商提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交对方销售，我方收取工缴费，对方提供的作价设备价款，我方用工缴费偿还的交易形式。,进料加工 是指经营动用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工成品或半成品后再返销出口的交易形式；,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工与进料加工的相同点 原材料均来自国外，产品均销往国外 料件、产品均属于保税货物，受到海关的监管 均实行合同备案制管理 进口的原材料均免交增值税、关税。,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工与进料加工的不同点 进料的来源不同 进出口货物的买卖方不同 外商的结算不同 退税的方式不同,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工与进料加工的不同点 思考：从税收角度讲，二种加工贸易的方式哪种更合适的 关键点？ 专门用于来料加工业务的国内进项税额？ 不得免征和抵扣税额？ 思考：办理来料加工和进料加工手册的？,一般贸易与加工贸易的筹划,一般贸易与进料加工的不同点 原材料采购的方式 思考一：生产的原材料是否一定需要进口？ 思考二：原材料的价格？ 思考三：国内采购能取得多少进项发票？,一般贸易与加工贸易的筹划,一般贸易与进料加工的不同点 计算方法的不同： 影响成本的主要因素为免抵退不得免征和抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期审批进料加工组成计税价格（复出口商品的征税率-复出口商品的退税率）,一般贸易与加工贸易的筹划,例题： 假设条件：无内销， 不考虑除保税材料以外其他成本的影响 某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%,一般贸易与加工贸易的筹划,总结 生产原材料需要进口时，建议采用“进料加工”的形式。 在国内原材料价格和国外价格相差无几时，建议采用“进料加工”形式 国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，建议采用“进料加工”形式。 注意：采用进料加工的形式保税材料受海关监管，申报手续相对复杂。,一般贸易与加工贸易的筹划,申报期限： 出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用 上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。,外贸企业： 在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限为：货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。 货物报关出口之日起90天内无信息先备案，在出口之日起180天之内必须正式申报。,出口货物退（免）税申报疑点难点分析,申报期限： 出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。,生产企业： 出口货物未能在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。,出口货物退（免）税申报疑点难点,申报疑点的产生原因及处理,如何避免单证超期,进料加工免税证明办理应注意的问题,出口货物退（免）税申报疑点难点,“自产产品”与“视同自产产品” 视同销售 核查商品,出口货物退（免）税申报疑点难点,旧设备出口退（免）税的规定 对外承包工程退（免）税的规定 中标机电产品退（免）税的规定 对外承接修理修配业务退（免）税的规定,特种商品出口货物退（免）税规定,运往出口加工的货物退（免）税的规定