毕业论文纳税申报制度比较.doc

目 录中英文摘要、关键词I一、前 言1二、纳税申报概述1（一）纳税申报的概念1（二）纳税申报的意义1三、美日纳税申报制度的经验以及对我国的启示2（一）美国个人所得税纳税申报制度21.申报缴纳22.申报期限23.申报内容34.监管机制35.处罚机制3（二）日本的纳税申报制度3（三）美日纳税申报制度对我国的启示41.确定统一申报期限42.按家庭税负承受力确定扣除标准43.继续完善社会化监控体系和建立诚信约束措施44.完善处罚机制45.采用特殊的纳税申报表5四、我国的纳税申报制度存在的问题5（一）纳税申报制度在法律制度中存在弊端5（二）纳税申报在控制管理方面不健全6（三）纳税申报在服务制度上需要进一步加强6五、完善我国纳税申报制度的建议6（一）修改和完善纳税申报法律制度7（二）拓展纳税申报方式的多元性7（三）加强税收信息化技术对纳税申报制度的控制管理力度7（四）建立纳税申报诚信激励约束措施8六、结束语810参考文献9致谢语10纳税申报制度的国际比较与借鉴摘要 在纳税申报制度的发展过程中，虽然我国进行了多次的修改与完善，但是仍然存在一些问题，如纳税申报制度在法律制度上存在弊端、控制管理方面不健全等。因此，本文通过全面介绍美日纳税申报经验，提出完善我国纳税申报制度的关键在于有针对性地修改纳税申报的法律制度、改进申报方式的多样化选择等。并且本文还对美日的纳税申报诚信激励约束措施和蓝色申报制度进行了深入研究，从而借鉴国际纳税申报的成功经验，不断完善我国的纳税申报制度。关键词 纳税申报 个人所得税纳税申报制度 蓝色申报制度The International Comparison and The Reference of Tax Declaration System Abstract: In the course of tax declaration system, although a number of Chinas changes and improvement, there are still some issues, such as the disadvantages of legal system of tax declaration, the imperfect control and management. In this paper, through the experience of the tax declaration in the United States and Japan, it proposes some suggestions to improve our countrys tax declaration system, the key to which is the targeted changes to the legal system of tax declaration, and improve the diversity of reporting options and so on. Meanwhile, it also discusses the incentive-restrictive measures and blue declaration system in order to learn from the successful experience and constantly improve our countrys tax system.Keywords: tax declaration； personal income tax declaration system； blue declaration system一、 前 言 公共财政理论主张，税收是纳税人为了满足自身对公共物品的需求，依照法律向国家承担的一种公法上的金钱给付义务。1从国家的角度来看，税收是国家为实现其职能，满足社会公共需要，凭借国家政治权利，按照法律事先规定的标准，以价值形式强制地、无偿地集中部分社会产品所形成的特定分配关系。由于税收体现的是私人财产或所得无偿地向国家的强制性转移，为保障私人财产权依照法律规定的基本权利不受限制和损害。因此，只有在纳税义务的成立，也就是纳税人的经济事实满足税收法律规定的税收标准时，才成为纳税人。目前我国确定应纳税额的程序和方法主要有两种：一是核定征收方式；二是自行申报纳税方式。本文对我国的纳税申报制度的分析主要是建立在对国际纳税申报制度比较与借鉴分析的基础上。二、 纳税申报概述纳税人为履行纳税义务，必须就纳税事项向税务机关报送书面报告。纳税申报是纳税人和代扣代缴义务人依法履行纳税义务的法定手续，纳税人在发生纳税义务后，按照税务机关规定的内容和期限向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和其他纳税资料的制度。在纳税申报环节，有许多问题需要纳税人理解和把握。2（一）纳税申报的概念纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源，也是税务管理的重要制度。2纳税申报是纳税人纳税义务的确定方式，同时具有确定应纳税额的效力。应缴纳税额的确定在原则上是由纳税人依据税法计算、申报，然后进行征收，由于纳税人处于自主履行的中心位置，在纳税的过程中，就必须强化纳税人的纳税义务观念。（二）纳税申报的意义实行纳税人自行主动纳税申报制度，充分体现了对纳税人的信任。事实上，纳税人的生产经营情况只有纳税人自己才最了解，因此，只要其纳税申报符合税法要求，税收行政机关即无介入的必要和权力，但是，纳税申报的结果会作为依据，具有确定效力。10自行纳税申报制度确立了双向税务管理的形式，纳税人必须依法按实进行申报纳税，否则，就会受到税务行政处罚。纳税申报的目的是受理纳税人的申报，为纳税人缴纳税款提供支持。因此可以说，纳税申报具体体现了一个国家在税法中所拥有的民主权。纳税申报既是纳税人的权利，也是纳税人的义务。纳税申报作为一项税收征管制度，从国家征税权的角度看，其本意在于更好地保证税款的顺利入库。这是国家对纳税人诚信纳税义务的基本要求。纳税申报既体现了对纳税人民主纳税的尊重，也体现了国家征税权的保障。三、 美日纳税申报制度的经验以及对我国的启示在我国，纳税申报制度已经建立二十多年了，虽然期间经过了多次的修改和完善，但是制度本身还有很多不足的需要完善的地方，这样就需要借鉴国外成功的纳税申报制度的经验。美国的个人所得税自行纳税申报制度是发展比较完善的国家之一，而日本的蓝色纳税申报制度很有其独特的特色，借鉴国际纳税申报制度有助于帮助我国的纳税申报制度的完善，并为纳税申报制度的改革提供思路。（一）美国个人所得税纳税申报制度1.申报缴纳在美国，个人所得税自行申报缴纳包括税款预缴和纳税申报与税款缴纳两部分。税款预缴方式有两种：雇主对工薪、付款方对诸如年金等某些种类的所得的个人所得税代扣代缴；自营职业者和取得其他所得的纳税人按季度和估计的税款预缴。年度终了，不管总收入多少，纳税人都应在规定期限内汇总申报纳税。11 纳税申报与税款缴纳，是通常总所得超过标准扣除额（包括老年人的额外扣除额，但不包括盲人的额外扣除额）和个人宽免额（不包括被抚养人的宽免额）两项之和的纳税人必须进行纳税申报。2.申报期限在纳税年度期初，纳税人应首先估计出本年度总所得情况，然后根据预估所得额进行预申报，并在一年内按估算额分四期缴纳税款。预缴税款的期限一般是纳税年度的第4、6、9月和次年第一个月的第15天之前。11纳税年度终了后，纳税人须按实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表，然后根据应纳税额多退少补，也就是采取先按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收方式。纳税申报与税款缴纳的期限必须在纳税年度终了后的第4个月的第15日之前完成。在规定日期前不能完成纳税申报的纳税人可以申请延期申报，延期一般为4个月。123.申报内容美国的个人所得税不明确列举各类应纳税所得，而是先将纳税人全年所有的各项所得统一加总在一起，再扣除成本费用、个人免税和家庭生计后的净额征税。美国个人所得税纳税申报制度不设立统一的扣除标准，按家庭的税负承受力的差别确定扣除标准，并实现了税收指数化，充分体现了征税的税收公平原则。4.监管机制美国拥有较为严密和完整的社会化监控体系。美国联邦税务局通过社会保障号，可以控管拥有所有个人基础资料、工薪收入、信誉状况。同时，美国建立了发达的个人信誉评级制度，凡是有不良纳税记录的个人或单位在申请商业贷款或者工作生活中都会收到各种限制。也就是说纳税申报记录已经被作为衡量个人信誉水平的重要标准，并直接与个人商业信誉相联系。5.处罚机制在美国，美国政府将个人纳税记录与个人信誉记录相结合在一起，任何人一旦被查出有偷税、漏税或者逃税的行为，情节轻微的处以经济处罚，情节严重的将被判入狱，并且只要是偷逃税都会留下难以洗清的案底，使纳税人个人信誉带来严重的损失，并限制了纳税人以后的申请贷款等。（二）日本的纳税申报制度日本纳税申报制度的基本前提是纳税人正确记账，准确计算收入和应纳税额。日本在1950年按“肖普劝告”设立了用蓝色格式纸申报纳税的制度，其是为了鼓励纳税人正确记账和准确计算入账，从而达到顺利实施申报纳税制度。蓝色申报制度也就是指对采用比一般记账水平高的会计制度记账，并按该帐正确申报收入与税额的纳税人，使用蓝色申报书，同时提供各种税收优惠。目前在日本约有98%的法人税纳税人实行了蓝色申报。6蓝色申报（blue return）制度可根据纳税人守法纳税程度决定其能否享受某些税收优惠。根据日本法律，个人所得税法、企业所得税法及租税特别措施法中的多数优惠规定是只适用于蓝色申报者。如对于纳税人，蓝色申报者允许事业专业者有较多的税前扣除，还可以减少检查次数；对纳税问题有争议的，可直接向国税不服审判所提出不服申诉，而无须经过税务署等；对于企业的具体优惠包括小规模企业主可获得包括配偶薪水在内的扣除；实行固定资产的可加成计提折旧、可在税前补亏等；在企业所得税法中对于经营亏损可以在5年内利用税前利润进行弥补，即对企业当年的经营亏损，允许企业向前结转一年，向后结转五年；并实行“低负税”政策，使租税负担率保持在比较低的水平，从而使企业能拥有更大比例的税后利润，这样就可扩大投资，增加产出。11日本的蓝色申报制度，赋予纳税人更多的正当程序权，增强了纳税人在守法上的自觉性和纳税遵从度，使征纳双方可以更好的合作并使彼此相互信任。这种蓝色申报制度深受纳税人的支持。（三）美日纳税申报制度对我国的启示通过上述对美日两国纳税申报制度的介绍，可以给我国带来了以下几点启示：1.确定统一申报期限我国的个人所得税自行纳税申报模式是基于现行个人所得税的分类税制模式，这样就使申报期限不一致，使纳税申报的过程变的复杂，给纳税人填写申报表带来了困难。而美国个人所得税纳税申报制度中明确规定了统一的申报期限，使纳税申报制度更加民主化和透明化。我国可以结合自身的纳税申报特点，制定适合的统一纳税申报期限。2.按家庭税负承受力确定扣除标准我国个人所得税实行定额扣除，4虽然操作比较简捷，但是没有考虑纳税人的身份差异与通货膨胀等因素，不能体现纳税人的实际支付能力，从而影响税负公平，容易诱发纳税人的逆反心理和逃税行为。要解决这方面的问题，可以借鉴美国个人所得税纳税申报制度中不设立统一的扣除标准，根据每个家庭的税负承受能力的不同确定扣除的标准，这样就可以充分体现出纳税申报的公平性，减少纳税人偷漏税行为。3.继续完善社会化监控体系和建立诚信约束措施我国从2005年底起，推行了个人所得税全员全额管理制度，逐步建立个人收入档案制度，并建立了以个人身份证为核心的纳税登记帐号。16其主要目的是为了掌握纳税人的收入情况。但是由于现行管理制度的不完善，例如个人信息体系、储蓄实名制、金融税务配合等监管配套措施都还不完善。8这些漏洞使我国的税务机关只能监管到纳税人的明显收入，相对于灰色收入、隐性收入，我国的税务机关还缺乏有效的核查和监管手段。借鉴美国严密和完整的的社会化监控体系，将纳税人的纳税情况与其个人信誉相联系，使税收管理不在只是税务机关的自认，而是全社会的共同义务。4.完善处罚机制由于我国的自行纳税申报机制尚不完善，无法抑制纳税人偷税、漏税、逃税的念头，不容易培养了纳税人的主动纳税的意识。这样就影响了纳税人的纳税积极性，也同样削弱了我国自行纳税申报的执行力。只有完善处罚机制，并将处罚机制与诚信约束机制相联系，可以激励和督促纳税人进行申报纳税活动。5.采用特殊的纳税申报表从日本实行蓝色纳税申报制度的成功经验，可以看出，其在管理上的制度化，更加尊重纳税人本身的纳税需求，建立良好的征纳关系，从而减少避税、偷税或者漏税的情况。而我国纳税申报制度在税收法规范的制定过程中，存在税务机关和纳税人缺乏沟通、缺少互动的问题。日本的蓝色纳税申报制度提示我国需与纳税人建立相互信赖，相互合作的良好关系。要求我国针对广大纳税人纳税观念淡薄，有意或无意偷逃税款等现象，在加大日常征收执法力度的基础上，要完善征管办法，健全征管制度，逐步推行 “蓝色”申报制度。四、 我国的纳税申报制度存在的问题通过对美日纳税申报制度的阐述和分析，可以看出我国的纳税申报制度还存在很多的不足与问题，需要不断的修改和完善。（一） 纳税申报制度在法律制度中存在弊端我国现行的纳税申报制度在法律上存在很多弊端，主要体现在纳税申报期限、纳税申报材料、延期申报等方面。例如在税收征收管理法中所确定的纳税申报期限不便于纳税申报纳税，现行的规定纳税申报期限比较复杂，也比较混乱。9如增值税暂行条例规定增值税纳税期限是1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，究竟选哪一个则由主管税务机关确定。个人所得税法则规定纳税人（含扣缴义务人）应当在次月七日内将应纳税款或所扣缴的税款申报缴纳入库。如此，纳税申报期限规定不统一。在纳税申报资料方面，也存在于财务会计制度不协调的问题，其中并没有明确的规定什么是“财务会计报表”。 中华人民共和国征收管理法第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。 在延期申报制度方面，十分不便于实际操作。9税收征收管理法规定，经核准延期办理申报的纳税人应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。虽然在税收征收管理法中有解决纳税人利用延期申报来拖欠国家税款的问题，但是仍存在一些问题，如税务征收机关开票征税主要是依据纳税人的申报表，如果没有申报表，征收人员要凭借什么开出税票等问题。我国的纳税申报的法律制度本身就十分简陋与不明确，关于中华人民共和国税收征收管理法中只有3个条文，实施细则也只有8个条文，只是相当原则性地规定了纳税申报的主体、内容和方式。9对于将税务管理与税款征收紧密相连的中心环节纳税申报而言过于粗疏。（二） 纳税申报在控制管理方面不健全我国的纳税申报制度在控制管理方面还有许多方面需要完善。在我国，当前的纳税申报还是各种税种单一的零星的纳税申报的方式，纳税申报次数多，各种纳税申报表通用性差等，并且在征管中常常出现轻视申报，重视入库的现象。7再者，在税务登记证件及相关制度的管理对纳税人身上发挥纳税申报的监督作用上要进行加强。我国税收征管法中虽然明确规定纳税人无论有无应纳税款、是否属减免期，均应按期报送纳税申报表。但在实践中，由于我国税务登记制度仅仅是把从事生产、经营的纳税人当作税务登记的重点，并没有覆盖到每一个纳税人。因此大部分的个人纳税人难以通过登记制度的方式被控管和税务机关制约。（三） 纳税申报在服务制度上需要进一步加强根据我国目前的情况，对纳税人权利的维护和保护一直都是我国税法建设中的需要加强的一部分。例如在纳税申报的过程中存在，由于信息资料的不完整，导致缺少纳税人的必要收入记录；纳税人因无法获得扣缴税款的凭证、明确定义家庭收入的归属等出现损失；纳税人由于对纳税知识的不了解，导致影响纳税申报的自主积极性等问题。虽然中华人民共和国税收征管法规定了纳税人在税收征管中的权利，在法律上为纳税人的利益起到了强有力的保护。但是由于纳税申报存在琐碎、细致和经常性的特点，很多的时候纳税人无法很好的维护自身的权利。五、 完善我国纳税申报制度的建议针对以上几方面问题，借鉴美日纳税申报制度的成功经验，笔者认为，现阶段我国纳税申报制度可作以下改进。（一）修改和完善纳税申报法律制度鉴于上文的分析，改革和完善中华人民共和国税收征管理法及其实施细则中有关纳税申报制度的规定是十分有必要的。这就需要重新确定纳税申报期限，规范统一纳税申报表、完善税收征管法中存在的司法解释不清楚等问题，使其更具执法刚性和透明度。5在重新确定纳税申报期限上，可以借鉴美国个人所得税纳税申报的经验，延长税款的征收期，也就是可以考虑每个月的1到15日规定为纳税申报期，每年的1到4月份为所得税类的汇算清缴期；并且向纳税人提供免费的纳税申报资料，只有这样，才能使那些存在税法意识和知识相对薄弱的纳税人完全理解和掌握税法，才能提高纳税人在纳税申报中的主动申报意识和配合度。在存在的有关司法解释不通的问题上，可以考虑重新对其做更为合理的解释，规范统一纳税申报表的格式，在法律上对纳税申报表的主体、格式等进行明确，使实际纳税申报的工作变的不再勉为其难，并且使税务人员和纳税人建立良好的合作和信赖的关系，从而使税务机关工作更加公正化，公平化和透明化。（二）拓展纳税申报方式的多元性在我国北京地税现行采用的申报方式包括电子申报、上门申报、邮寄申报、电话申报和报税器申报，有些附表则采用邮寄方式。其他的非正常申报的几种形式在现阶段都要上门完成，如逾期申报。这样就增加了了税务人员的工作成本，并且其回收效果差。随着通讯技术的发展和计算机工具的普遍应用，西方国家都大力的推广了网上申报。这样提高税务管理的效率、减少税务机关的征收成本，并且使纳税人的纳税申报过程简洁化，现在在西方国家网上申报成为各国申报方式发展的主流趋势。13进行网上申报，大大节约了时间和人力，也降低了征税成本，并且为纳税人申报提供多样化方式选择。例如，我国可以在拥有传统的邮件申报和直接申报的方式的基础上，不仅实行电子申报、上门申报、电话申报、报税器申报等，更大力推行网上申报。只有加强申报方式自由选择的便利性，为纳税人纳税方式带来便利，才有利于税务部门完成税务征管工作。（三）加强税收信息化技术对纳税申报制度的控制管理力度十多年的税收信息化建设历程证明，信息化技术对纳税申报制度是起着至关重要的作用。完整的社会化监控体系，可以更好的提高税务机关的监管力度与准确性。现在在美国、意大利、澳大利亚、新加坡、巴西等都在税收征管中运用计算机技术，并且取得了成功。3我国现行推行的是金税工程，金税工程是国家九五重点信息工程之一，是税务系统通过计算机技术、网络技术、通讯技术等方面，利用覆盖全国国税机关的计算机网络对增值税专用发票进行严密监控的计算机管理系统。14 2007年是金税工程第三期正式实施贯彻的第一年。我国进一步不断完善金税工程的建设，也就是要完成“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的建设。 “一个平台”即建立一个包含网络硬件和基础软件的统一技术平台；“两级处理”即依托统一的技术平台，根据总局和省局管理上对数据的不同要求，逐步实现税务系统的数据信息在总局和省局集中处理；“三个覆盖”即应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖各级国、地税机关，并与有关部门联网；“四个系统”即通过业务的重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的信息管理应用系统。同时国家税务总局集中力量解决税务端的信息化建设，也就在在全国范围内增值税一般纳税人中推广使用防伪税控系统，并在全国绝大多数大中型商业零售企业、小型商业零售企业、服务业、娱乐业和固定个体工商户推行税控收款机的使用等，15要求做到一般纳税人的客户端软件要纳入信息化建设的框架中，确保税务机关能够准确地掌握这些纳税企业的税源情况，并采取有效的方式实施税务管理。（四）建立纳税申报诚信激励约束措施 借鉴美国个人所得税纳税申报制度和日本的蓝色申报制度，一方面可以将个人纳税状况作为个人信用状况的一个重要指标，使纳税人的个人纳税状况与其个人的诸多方面利益联系在一起。这样以法规的形式将个人纳税信用作为个人生活、工作、在社会活动中的必要条件，来规范纳税人自行申报纳税，培养纳税人良好的纳税习惯。另一方面，我国还可以考虑借鉴日本的做法，就是给予纳税人享受一系列申报程序、税收政策以及征收手续上的优惠待遇，例如对于经营亏损可以在五年内利用税前利润弥补；实行固定资产的加速折旧办法；允许建立各种必要的准备金；对于纳税个人，蓝色申报者可以减少检查次数等。并且把纳税申报上的优惠，与纳税申报制度的法律制度和纳税申报的过程中的财务制度等联系在一起，这样有利于提高纳税人的纳税自觉性、积极性和纳税人自主纳税意识，对依法、如实申报者起到了鼓励的作用，鼓励纳税人依法履行纳税义务。从这两个方面着手，可以促使纳税人提高自身的信用水平，从而为了自身利益最大化的角度去遵从税法、依法进行纳税活动，并且可以提高国家对全国经济情况的了解力度和监控能力。六、 结束语综上所述，我国的纳税申报制度还存在法律制度简陋、控制管理不健全和服务制度不完善等几个方面的问题，还需要对纳税申报立法、申报方式、申报管控和诚信激励约束机制等问题进行不断的完善。本文通过借鉴美日纳税申报制度的经验，认为我国可以采用美国的个人信用状况与纳税情况联系在一起的方式和采用日本蓝色纳税申报的特殊纳税申报表的方式，改善和完善我国的纳税申报制度。今后还需要对如何完善纳税申报的法律制度，加强控管过程与建立纳税申报诚信激励约束措施进行更加深入的研究，从而扬长避短，不断完善和发展成为适合我国的纳税申报制度。参考文献1邓文勇.公共财政理论与实践M.北京：中国发展出版社，2007.2庄粉荣.纳税管理实物M.上海：立信会计出版社，2003.3 Ferhat Baskan. USAGE AND ADOPTION OF ONLINE TAX FILING AND PAYMENT SYSTEM IN TAX MANAGEMENT: An Empirical Assessment with Technology Acceptance (TAM) Model in Turkey