审计学(刘国常成教版).ppt

2012年 审计学,Click to edit your company address,张俭 CPA CIA,审计学： 期末闭卷考试； 总成绩=期末考试成绩*70%+平时成绩*30% 要求： 不要缺课，每次会点名 积极参加讨论,审计？是什么？ 先来一段审计风云,第一章 审计概论,张 俭 CPA CIA,主要内容,第一章,一、审计产生和发展的客观基础 （一）审计的起因 审计是社会经济发展到一定阶段的产物，产生的客观基础是财产所有权和经营权的分离。,货币资金,审计的产生和发展,1,第一章,（二）审计关系和审计关系人 审计关系就是参与审计活动的各方之间所形成的关系 审计关系包括三方面的关系人，即 审计授权者（财产所有者）、 审计者 被审计者（经营管理者）,货币资金,审计的产生和发展,1,第一章,二、审计产生和发展的历程 （一）国家审计的产生和发展,货币资金,审计的产生和发展,1,天官长,周王,第一章,（二）民间审计的产生和发展 注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。 当时“南海公司事件”以虚假的会计信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上。但好景不长，最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使股东和债权人损失惨重。 英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔（Charles Snell）对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。,第一章,1853年，在爱丁堡成立了第一个注册会计师专业团体爱丁堡会计师协会。爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。 注册会计师审计发展于20世纪的美国。1887年，美国公共会计师协会(The American Association of Public Accountants )成立，1916年美国公共会计师协会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。,第一章,旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后。 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖为中国第一位注册会计师。谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所正则会计师事务所也获准成立。此后，又逐步批准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所。,第一章,党的十一届三中全会以后，政府把工作重点转移到社会主义现代化建设上来，商品经济得到迅速发展，为注册会计师制度的恢复重建创造了客观条件。 1980年12月14日，财政部颁发了中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则，规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计。 1980年12月23日，财政部发布关于成立会计师顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师审计职业开始复苏。 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。,第一章,民间审计发展三阶段 以账簿为中心的审计（查错防弊，详审） 以资产负债表为中心的审计（资产负债的真实性及公允性，内部控制为基础） 以财务报表为中心的审计（盈利能力）,第一章,（三）内部审计的产生和发展,现代内部审计职业出现,1941,V布克林（Victor Brink）出版了第一部系统论述内部审计的专著内部审计学,JB瑟斯顿（JohnBThurston）领导下，24名内部审计师在美国成立了内部审计协会,第一章,应收及预付款项,一、审计的职能 审计的职能是指审计本身所固有的功能，是审计所具备的完成特定任务的能力 职能发展三个时期： 防护性时期 公证时期 建设性时期,审计的职能、对象和任务,2,第一章,审计的职能主要包括： 经济监督（最基本） 经济评价 经济鉴证,第一章,二、审计的对象 指被审单位有关的经济活动及其信息载体。 被审计单位的财政、财务收支和有关的经营管理活动 作为经济活动信息载体的会计资料和其他资料,第一章,三、审计的任务和作用 （一）审计的任务 指审计应当承担的基本职责和完成目标的具体要求 一是审计各核算资料的真实性和正确性； 二是考评企业制定的规章制度和各项内部控制制度是否健全有效。 三是核实经济信息，考评经营业绩。,第一章,（二）审计的作用 防护性作用 建设性作用,第一章,交易性金融资产,一、审计的独立性 独立性是审计的本质特征 民间审计的独立性最强,审计的特征,3,第一章,二、审计的客观性 由独立性派生而来 三、审计的综合性 四、审计的权威性,第一章,一、基本分类 （一）按审计主体分类 1、国家审计 2、内部审计 3、社会审计 （二）按审计的目的和内容分类 1、财政财务审计 2、财经法纪审计 3、经济效益审计,第一章,二、审计的其他分类 （一）按审计范围分类 1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计 （二）按审计人员与被审计单位的关系分类 1、外部审计 2、内部审计,第一章,（三）按审计方式分类 1、就地审计 2、送达审计 3、委托审计 4、联合审计 （四）按审计时间分类 1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计,第一章,（五）按审计的动机分类 1、强制审计 2、自愿审计 （六）按审计的延续性分类 1、初审 2、复审 3、后续审计,第一章,三、审计机构和审计人员,（一）审计机构 1、国家审计机构设置 隶属于议会： 隶属于政府： 隶属于财政部门： 2、内部审计机构：受总经理、主管副总、总会计师、审计委员会领导 3.民间审计组织：独资，合伙，有限责任，有限责任合伙,第一章,（二）审计人员 1、注册会计师考试 2、注册登记制度,第一章,第一章 结束,第二章 审计程序和审计方法,张 俭 CPA CIA,主要内容,第二章,定义:审计工作应遵循的步骤和顺序 p19 审计程序包括三个阶段： 准备：指从确定审计项目开始，到编制出审计方案、发出审计通知书为止这一阶段的工作。 实施：是审计人员按照审计工作方案的规定，采取有效的审计的方法，进行取证，查明被审计事项事实真相的阶段。 终结：指审计人员根据已经取得的审计证据，对被审计项目作出审计判断，形成审计意见和结论，写出审计报告，并根据审计报告的情况，作出审计处理决定的阶段。,货币资金,审计程序,1,第二章,一、政府审计程序的基本内容,准备： 确定审计对象，明确审计目的； 组织审计力量，熟悉政策法规； 收集有关资料，了解基本情况 编制审计工作方案 发出审计通知书,第二章,一、政府审计程序的基本内容,实施 了解和评价内部控制制度 审查经济业务的内容实质 编写审计工作底稿 终结 写出审计报告，并根据审计报告的情况，作出审计处理决定的阶段。 复审和后续审计,第二章,二、内部审计程序的基本内容,准备 制定审计计划 审计立项 编制审计项目计划书 下达审计通知书 实施 终结,第二章,三、民间审计程序的基本内容,p22 审计的准备阶段 实施阶段 完成阶段,第二章,应收及预付款项,一、审计和审计判断 客观事实 VS 主观评价 审计证据是一种客观事实，但取证过程是一种主观评价 审计工作是一种逻辑过程，逻辑判断贯穿始终。,审计判断及依据,2,第二章,二、审计判断的作用,p24 是认识被审计事项真相的标志 是进行审计推理和得出审计结论的必要条件,三、审计依据的意义和特点,是衡理和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度，是审计人员在查明事实真相后，据以判断是非，得出审计结论，提出审计建议，进行审计处理的根据 特点：层次性、相关性、时效性、地域性 内容： 宪法等法律法规； 会计准则和会计制度 各种规章制度和业务标准 预算、计划、合同,第二章,交易性金融资产,审计的一般方法,3,第二章,审计的 一般方法,做账三要素,账,表,证,会计流程,第二章,审阅法,核对法,复算法,调节法,鉴定法,盘点法,观察法,询查法,外调法,对比 分析法,审阅法,复算法,鉴定法,观察法,视频：不按程序受罚,核对法,证证核对 证内核对 账证核对 账账核对 账内核对 账表核对 账单核对 表表核对 表内核对,第二章,账,表,证,账,表,证,内,内,内,证,单,第二章 结束,第三章 审计职业规范和审计责任,张 俭 CPA CIA,主要内容,第三章,一、意义 职业道德是由某一职业组织所制定、由其成员自愿接受的职业行为规范。 审计职业道德是由审计职业组织所制定的，对审计人员职业品德,第三章,视频：注会行业以诚信取胜,二、中国注册会计师职业审计职业道德准则 1996年12制定 基本准则 2002年6月制定指导意见 （一）独立、客观与公正 实质上独立 形式上独立 考虑：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力 客观 公正,(二)专业胜任能力要求 高质量服务的基本保证 包括：业务素质 和 后续教育 （三）执业技术规范要求 不得对未来事项的可实现程度作出保证，不得代行委托单位的管理决策职能,（四）对客户的责任 按时按质完成委托业务； 保守客户的商业秘密 （五）对同行的责任 禁止垄断业务； 前任与后任注册会计师的关系 对同行的其他责任,（六）业务承接 不得以个人名义承接业务； 业务委托应当实行双向自愿选择原则； 禁止虚假广告 禁止回扣或佣金 禁止利益分成式的业务合作,一、意义 鉴证业务 vs. 非鉴证业务 鉴证业务包括： 会计报表审计业务； 会计报表审阅业务 其他鉴证业务 作用：P43,第三章,二、国外独立审计准则概况 1938年， 美国 麦克逊罗宾斯 药材公司事件 1947年 审计准则暂行声明公认审计准则的意义和范围,谁的责任？麦克森罗宾斯 药材公司审计案例:,三、中国鉴证业务准则概况 （一）制定依据与目标 依据：注册会计师法 目标： 建立标准、规范行为； 提高执业质量及水平； 明确责任，保障权益； 建立与国际接轨的中国注册会计师执业准则,（二）鉴证业务准则体系,第三章,职业规范指南,四、鉴证业务基本准则,（一）定义： 指注册会计师对鉴证对象信息提出结论、以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 （二）要素 三方关系：CPA，责任方， 预期使用者 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告,（三）目标 保证程度： 合理保证：积极方式 有限保证：消极方式,一、意义和作用 P48 二、业务质量控制 （5101# P49） 对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工底稿 监控,第三章,三、历史财务信息审计的质量控制,1121# 主要内容： p51,第三章,一、意义p51 目标：保持和提高CPA的专业胜任能力与执业水平 二、内容 1997年1月1日实行 执业会员及非执业会员均要遵守,第三章,一、审计责任的分类 （一）责任包括：道德责任、纪律责任及法律责任 （二）审计责任的分类 （三）审计职业责任和审计法律责任的关系,第三章,二、会计责任与审计责任,（一）财务会计与审计的关系 1.联系 工作内容的交叉 工作标准的结合 工作结果的促进 根本目的的一致 2、区别 基本职能不同：核算与监督 VS 鉴证 工作方法不同： 直接目的不同：,（二）会计责任和审计责任的区别 承担责任的主体：管理当局 VS CPA 承担责任的内容： 责任的履行不同： 责任的客体不同： 责任的判断标准不同： (三)区分两者的要求 两者不能相互替代和减免,一、注册会计师承担审计法律责任的内部原因 (一)违约 民事责任 康索利戴塔服务公司 （1981） （二）过失 民事责任 或 行政责任 普通过失 重大过失 共同过失 重要性 内部控制 （三）欺诈行政、民事、刑事责任 欺诈 推定欺诈 主观故意性+合谋串通性,第三章,六种情况一起担责,二、注册会计师承担审计法律责任的外部原因 （一）被审方原因 错误、舞弊、违反法规的行为、经营失败 影响：增加固有风险等 P63 (二)法律（法庭）方面的原因 法律环境的变化； 法庭判决的影响；,（三）期望差距 指公众期望注册会计师做到的与注册会计师限于能力或其他原因实际上能够做到的二者之间的差距,第三章,第三章 结束,第四章 审计风险评估与审计测试,张 俭 CPA CIA,主要内容,第四章,一、概述 审计人员为了解被审计单位及其经营环境而实施的程序称为风险评估程序。 目的：评估重大错报风险 二、相关准则对审计程序的影响 3）所有阶段都要评估风险，不能直接认定为高风险 4）无论评估的结果如何，对重大的都要实施实质性程序,三、风险评估的总体要求 1、必要程序和规定动作 2、连续和动态的过程,一、主要内容 p69 六个方面： 行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素 被审单位的性质； 被审单位对会计政策的选择和运用； 被审单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审单位财务业绩的衡量和评价； 被审单位的内部控制,二、行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素,（一）行业状况 （二）法律环境与监管环境 （三）其他外部因素 p71表4-1 （四）风险评估程序 查以前底稿； 问对方员工； 查内外部资料； 与知情人讨论； 分析程序,三、被审单位的性质,（一）所有权结构：识别关联方 （二）治理结构： （三）组织结构 （四）经营活动：主要交易类别、重要账户余额和列报 （五）投资活动：经营策略和方向的变化 （六）筹资活动：融资、持续经营能力,四、被审单位对会计政策的选择和运用,是否合法合规？是否与本单位情况相符？ （一）具体内容 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 新领域的重要会计政策的影响 会计政策的变更 对新准则及制度的采用 （二）风险评估程序 p75,五、被审单位的目标、战略以及相关经营风险,（一）了解目标、战略以及经营风险的具体内容 p75 （二）经营风险对重大错报风险的影响 经营风险比财务报表重大错报风险的范围更广。,六、被审单位财务业绩的衡量和评价,（一）具体内容 关键业绩指标；预算及差异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告及与竞争对手的业绩比较。 压力可能导致：改善业绩 或 歪曲财报 （二）注意事项 关注内部衡量结果 考虑衡量指标的可靠性,一、内部控制的概念 1992 COSO报告 2008年 企业内部控制基本规范 2010年 内部控制配套指引 （一）内部控制的目标 五目标：合法；安全；可靠；效率；发展,（二）几个重要概念 1、内部控制的主体 管理当局 （而不是CPA）负责 执行主体：管理者+生产经营者 2、合理保证：（成本效益） 3、固有局限性 （三）内部控制与现代审计的关系 p77 审计的对象；抽样的前提；相互促进；内审与内控；制定审计计划之基础。,二、 内部控制要素,五要素： 控制环境 风险评价 控制活动 信息与沟通 监督,内控环境,内控环境是企业的基调、氛围，直接影响企业员工的控制意识。内控环境要素是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心，包括： 员工的诚信和道德价值观；员工的胜任能力；董事会和审计委员会；管理层的经营理念和经营风格；组织结构；管理层授权和职责分工、人力资源政策和措施。 可以说人及其人进行的活动是任何企业的核心，是构成内控环境的重要要素，又与环境相互影响、相互作用。,风险评估,风险评估是识别、分析相关风险以实现既定目标，是风险管理的基础。每个企业都面临着诸多来自内部和外部的风险，影响企业既定目标的实现。因此必须设立一个机制来识别、分析和管理影响目标实现的相关风险，并适时加以管理。,内控活动,内控活动指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的控制措施。它们包括诸如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护和职责分工等活动。,内部控制活动示例,控制活动包括政策和程序，是人们执行政策的行为，用以保证管理层进行风险管理的必要指示得以执行。 控制活动依据与之相关目标的性质可分为三类：经营性，财务报告，或遵循性。,内部控制活动示例,实物控制设备、存货、证券、现金及其他资产实物应得到保护，并定期进行盘点和帐实核对。 职责分离职责在不同人们之间进行分工或分离，是为了降低发生错误或不当行为的危险。例如，交易的授权、记录和处理相关资产的职责应予以分离。授权赊销的经理应不负责应收账款的记录或现金收入的处理。类似的，销售人员应没有修改价格文件或佣金率的权力。,信息与沟通,信息与沟通是指企业经营管理所需信息必须被识别、获得并以一定形式及时传递，以便员工履行职责。信息不仅包括内部产生的信息，还包括与企业经营决策和对外报告相关的外部信息。畅通的沟通渠道和机制使企业的员工能及时取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。,监督,是对内部控制系统有效性进行评估的过程，可以通过持续 性监督、独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监督。 内部审计,内部控制能做什么,内部控制有助于企业实现其业绩和利润目标，防止资源损失，提高财务报告的可靠性，督促企业遵守相关法律法规，避免企业名誉受到损害以及受到其他不良影响。总之，内部控制有利于企业在即定轨道中前进，避免走弯路和遭遇突然袭击。,内部控制不能做什么,不幸的是，一些人对内部控制有不合实际的预期，他们存在以下幻想： 内部控制可以确保企业的成功它能确保企业实现基本经营目标，至少能保证企业的生存。 即使有效的内部控制也仅仅能帮助企业实现经营目标。它提供给管理层关于企业成长过程中的信息。但内部控制不能使一个内在水平糟糕的经理变得杰出。另外，政府政策的变化、竞争对手的行为或经济环境都在管理层控制之外。内部控制不能保证成功，甚至不能保证生存。,内部控制不能做什么,内部控制可以确保财务报告的可靠性和法律法规的遵循性。 此观点也是不正确的。内部控制制度，无论设计、运行多么理想，都只能就企业目标的实现向管理层和董事会提供合理的，而非绝对的保证。经营目标的实现受到任何内控系统都具有的固有局限性的影响。内控系统的内在有限性包括以下现实情况：决策判断可能失误，简单的错误可能导致大纰漏。另外，控制可能因为两个以上人的相互勾结而趋于无效，而经理层有超越内控系统的权力。还有一个局限就是内控系统的设计必须反映以下事实，即出于资源有限性的考虑，内部控制必须考虑成本收益的匹配。 因此，尽管内部控制有助于企业实现其目标，但它并非万能药。,三、对内部控制的调查,调查三步骤： 调查、了解和描绘制度 分析和评价制度 测试和报告制度 调查三方法： 问题调查表 文字说明书 业务流程图,（一）调查内部控制一般方法,审阅制度文件 观察和询问 问题调查表法和业务流程图法 追踪审核(穿行测试),（二）问题调查表,调查表 ：p84 设计调查表注意事项： 针对性 提问方式：一般疑问句+备注栏 标准化与非标准： 详与简： 优点 VS 缺点 p85,(三)文字说明书,示例：p86 注意事项： 优点 VS 缺点,（四）业务流