房地产企业的避税筹划技巧传授

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）税法规定的比较模糊，使人们能产生歧义，从而可以产生不同的纳税选择。随着对税法的不断完善和对征收的加强管理，这种利用税收政策漏洞进行合理避税的空间将变得越来越小。对纳税者来说要想合理避税首先应更加透彻地了解研究税法，才有可能找出其中的漏洞并加以利用，但不可能每一个纳税人都能非常透彻地了解研究税法，这做起来也不现实，因此还需纳税人不断的丰富自己其他方面的税收知识，从而为自己带来更多的收益。二、合理避税的分类合理避税大致可以从以下三个角度来分类。（ ）从法律的角度分，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种。顺法意识的避税活动及其产生的结果与税法的意识相一致，它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能作用，例如纳税人利用税收的起征点避税。逆法意识的避税是与税法的意识相违背的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但它并不影响或削弱税法的法律地位。避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得利益的手段。合理避税是法律所允许的，因为合理避税并没有不履行法律规定的义务、同时它也不能不履行法律规定的义务。合理避税是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策。同时国家针对避税活动所暴露出的税法的漏洞、不合理的地方，采取修正、调整措施，有利于税收制度的不断完善。（ ）按避税涉及的税境分类分为国内避税和国际避税两种。国内避税是纳税人利用国内税法所提供的条件、可能存在的税法的不完善、不合理的地方进行的避税。纳税人的避税行为具备了涉外因素，与两个或两个以上国家的税收管辖权产生关系，就构成了国际避税。国际避税是在不同税境（国境）下的避税，主要是利用各国税制之间存在的差异（如税收管辖权、税率等）。（ ）按避税针对的税收法律法规制度分类可分为利用选择性条款避税、利用伸缩性条款避税、利用不明确条款避税、利用矛盾性条款避税等四种。利用选择性条款避税是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容，纳税人从中选择有利于自己的内容和方法，例如存货计价方法、折旧方法等。利用伸缩性条款避税是针对税法中有些条款在执行中有弹性，纳税人可以按有利于自己的方向去执行。利用不明确条款避税是针对税法中过于抽象或过于简化的条款，纳税人根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去执行。利用矛盾性条款避税是针对税法相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人从有利于自身利益的角度去决策。合理避税行为既可以给纳税人带来直接利益，也可以使之获得资金营运上的好处，如延缓纳税的期限就等于企业从政府获得了一笔无息贷款。而且，暂时性的避税利益也可能转化为永久性利益，如国家在该期间修改了税法，并对已实现的暂时性避税利益不再追溯。因此，企业要根据各种条件，随时注意各种情况的变化，运用可能运用的一切避税形式来寻求企业利益的最大化。三、合理避税的原则（ ）合法原则。进行合理避税的前提是应该以现行税法及相关法律为依据，利用税法及相关法律中可能存在的不完善、不合理的地方进行避税。（ ）保护性原则。对纳税人来讲，对不同的税种及税率的货物要按不同税率分别设账、分别核算，例如切记要妥善保管好增值税专用发票，因为增值税是实行专用发票抵扣制的。（ ）时效性原则。对纳税人来讲，时效性原则大致体现在收入时间的确认、准予扣除项目时间的确认、增值税进项税额的确认和抵扣时间的确认、销售与销项税额时间的确认、出口退税申报时间的确认、减免税期限的确认等。（ ）整体综合性原则。对纳税人来讲，在进行合理避税时不要只盯一种税负是减少或是增加，直考虑与之有关的其他税种的税负效应，要进行整体的税收筹划，综合衡量，以达到整体税负最轻、长期税负最轻的目的。四、合理避税的目标（ ）合理避税的两个层面。合理避税可以在两个层面上进行：日常经营流程中合理避税。在企业目前既定的组织结构和经营条件下，在日常经营活动中，通过对收入、资产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投资和融资方式的筹划，实现减轻税负、提高盈利水平的目标。利用税收优惠进行合理避税。利用税收优惠政策，通过企业兼并重组等方式，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。合理避税的目标，概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚、涉税零风险，即实现“经济纳税”。（ ）合理避税的具体目标。为实现合理避税的基本目标，可以将合理避税的目标细化，具体可分为：恰当履行纳税义务。恰当履行纳税义务是合理避税的基础目标，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。纳税成本最低化。纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。税收直接成本可以统计为人力、物力、财力之和，而间接成本既与征税成本和税制有关，也与纳税人心理相关。税收负担越公平，纳税人的心理就越平衡；税收负担若在纳税人的承受能力之内，其心理压力就小。实现涉税零风险。实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。纳税人及相关单位和个人通过一定的筹划安排，使纳税人处于一种涉税零风险状态，也是合理避税应达到的目标之一。税收负担最低化。它是一种积极的、进攻型的合理避税目标。现代合理避税应该服服务于现代企业的财务目标，从这个角度上说，税收负担最低化只是手段而不是目的。关于企业财务目标，目前主要有企业利润最大化、企业价值最大化、每股盈利最大化、股东财富最大化、相关者利益最大化等观点。企业财务目标之所以有多种表述，是因为企业在不同发展阶段的侧重点不同，或企业的组织形式不同，或站的角度不同。从合理避税的角度来看，税收负担最低化是实现税后利润（财富、价值）最大化的基础和前提。因此我们不仅强调避税，更强调在履行纳税义务、降低涉税风险及纳税成本、减少税收负担的基础上开展合理的避税，这也是现代企业经营的总体要求。第二章避税筹划产生的原因一、主观原因避税筹划的主观原因是纳税人受经济利益驱使而产生的规避纳税义务的愿望和要求。对于纳税人来说，纳税无论怎样公平、正当、合理，都是他的直接经济利益的一种损失，都是对纳税人劳动成果的一种社会占有。不管这种具有“搭便车”嫌疑的观点在政府看来是多么不正确，它都是一种客观存在。在纳税人看来，税收意味着自身利益的流失，而政府似乎并没有为自己做太多具体的事情，纳税更多的是迫于政府的强制力。就政府而言，他们也必须考虑以什么方式为纳税人提供服务，使纳税人感受到纳税带来的社会、经济利益，令他们躲避税收的意识有所淡化。但无论政府各种举措的效果如何，纳税人总是千方百计地通过特定的方式和手段，达到少纳税和不纳税的目的。二、客观原因（ ）税负落差的因素。虽然在一个国家内税法是统一的，但在实际的税收活动中，政府为达到一定的目的，会区别不同情况，实施一定的税收倾斜政策。一是因应纳税义务人处于不同经济发展水平条件下，税法根据其不同经济情况而规定不同的税收待遇。如纳税者可通过一定的方法将税收优惠经济开发区、开放区外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。二是国家对不同行业、部门规定了不同的税收待遇。当纳税人处于两种或两种以上行业、部门之间，他就会选择有利于自己的税收规定纳税。三是很多国家都有各式各样吸引外国投资的方案。这些方案中政府的主要行为是采用低税率的形式，使得国际社会中客观上存在高税区和低税区的差别，这就成为税收筹划的重要信号导向。各国政府为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，纷纷对本国已有的税收制度及税法规定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、投资优惠区，以吸引越来越多的外国与本国经营者和经济组织。这种行为的结果，使跨国税收筹划、跨地区税收筹划、跨行业税收筹划的条件和机会得到极大改善和增加。（ ）通货膨胀因素。通货膨胀导致税收“档次爬升”，并使税收扣除不足和影响税收优惠，是对税本的侵蚀。这不但吞食了纳税人的实际所得和资本，而且会给储蓄带来很大的影响，是对税收筹划行为的恶性刺激。具体来说，一是税收扣除和税收优惠会因通货膨胀而降低其实际价值，使一部分原本按税法规定不必纳税的人被推到纳税起征点上，成为纳税人；二是造成税率爬升，即在通货膨胀下，纳税人在其实际所得没有增长的情况下比原来适用更高档次的税率，增加了纳税人的税务负担；三是造成纳税级距的狭窄化，即通货膨胀影响到相邻应纳税级距之间的差距。在实行累进所得税制下，若没有对收入或资本或者二者兼有的价格指数的调整来提供相应的免税值（即税收指数化），通货膨胀造成的名义收入的增加会把纳税人推向更高的纳税档次，政府借此从纳税人实际所得中取走更大的份额，通过累进所得税的税率结构机制不变通货膨胀就可以使政府悄悄地从国民收入的真实所得中取走越来越大的份额。通货膨胀也使纳税人受益。通货膨胀使纳税人受益，从税收方面看，因为纳税人取得应税所得与实际缴纳税款在时间上并不同步，有一定的时间差或延误。通货膨胀（尤其是高通货膨胀率）使经过一段延误之后的应付税金的真实价值被侵蚀了，也就是说，在延误之后，国家收取的等额税金贬值了。如在通货膨胀率为 的情况下，纳税人设法使本应在元月初缴纳的 元税金拖延到 月底才交，这时国家收到的 元实际只值年初的 元了。可见，无论纳税人受害或受益，皆会对税收筹划产生一定的刺激。（ ）税基变化因素。政府预算的财政收入指标一经确定，其选择税基的宽窄和具体课税对象将会对税负的高低产生影响。这与在压力一定的条件下，接触面积愈小，产生的压强就愈大的力学原理是一个道理。在分析对税收筹划刺激因素的过程中，把税基问题与税率问题结合起来，可以使分析进一步深入。（ ）边际税率因素。边际税率是对任何税基下一个单位适用的税率，也就是每一新增应税所得额适用的税率；对比例税率而言，边际税率是不变的，始终等于基本税；对累进税率而言，边际税率随所得额的大小和税率结构而变化。所以，这里提到的“税收负担”，并不是简单地指总税额（或某一税种）占国民收入的比重，即一项税负总额被特定的一项税基额相除的简单算术平均税率，而是构成税收筹划最终原因的负担，即边际税收负担的边际税率。以边际税率表示的税收负担越重，税收筹划的动机就越强烈。第三章避税筹划的基本条件一、纳税人应该严格遵守国家的法律法规合理避税筹划的本质是：在遵守国家法律法规的前提下，通过合法的手段进行避税筹划；采用非违法的手段进行避税筹划；采用经济手段，特别是价格手段进行税负转嫁；采用归整纳税人账目，实现涉税零风险。只有在遵守国家法律法规的情况下，国家的利益才能得到保障，企业的筹划方案才没有风险。合格的纳税人总是在遵守国家法律法规的前提下，利用自己的专业知识，获得企业利益的最大化。而不合格的纳税人，整天总想着怎样才能使自己的企业少缴和不缴税，往往弄巧成拙，既损害了国家的利益，又由于在纳税过程中违法而被税务机关处以罚款，使得本企业的经济利益受到损失。二、纳税人应该具有丰富的税收专业知识合理避税筹划是一项专业性很强的工作，需要有扎实的理论知识和丰富的实践经验来支持。扎实的理论知识要求纳税人除了对法律、税收政策和会计知识相当精通外，还应该通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识；丰富的实践经验要求纳税人能在极短的时间内掌握企业的基本情况、涉税事项、涉税环节、筹划意图，在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上，选准策划切人点，制定正确的筹划步骤，针对不同的情况做出最符合企业要求的有效筹划方案。成功的筹划方案是“斗智斗勇的结果”。纳税人只有具备了丰富的理论知识和实践经验，才能达到企业所要求的目标。如果一个纳税人具有非常强的筹划意识，并且一心想获取税收上的好处，但没有丰富的理论知识和实践经验作为基础，也只能是一厢情愿。三、纳税人应该全面了解税收法律、法规我国的税法在立法体制上有多个层次，既有全国人大及其常委会制定的税收基本法律，如中华人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税法）、税收征管法等；又有国务院制定的税收行政法规，如中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）、中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称消费税暂行条例）等，还有财政部、国家税务总局和海关总署制定的税收规章，如实施细则、通知、办法等。并且具体的税收法规变化频繁，对一个问题 年中可能有好几个处理文件。稍不注意，使用的法规就可能过时。既然合理避税筹划方案主要来自不同的投资、筹资、经营方式，因此，对于与投资、筹资、经营活动相关的税收法律法规的全面了解，就成了合理避税筹划的基础性环节。有了这种全面了解，才能策划出不同的纳税方案，并且进行比较分析，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资、筹资或经营决策。反之，如果对有关的政策、法规不了解或者不甚了解，就无法策划出多种筹划方案，合理避税筹划活动也就无法正常进行。三、纳税人应该具有很强的沟通能力一个优秀的纳税人，不仅能够通过所掌握的理论知识，通过自己丰富的实践经验，设计出成功的筹划方案，而且还应该是一个有效的沟通者。沟通能力具体表现在与税务机关的沟通和与企业领导人的沟通两个方面。纳税人提供的筹划方案只有在获得税务机关批准的前提下，才有可能实现其筹划的目的。纳税人如何将一个成功的筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关的认可，是一个十分重要的问题。这就要求纳税人具有良好的口才，能根据税务机关对筹划方案提出的各种问题，以极其简洁的语言说明其筹划思路、步骤和操作方法，作出有理有据的解释，从而得到税务机关的认可。当然，合理避税筹划方案同样也必须经过本企业领导人的同意。企业领导人与纳税人对生产经营活动的关注点不可避免地存在着差异。他们虽然都希望通过合理避税筹划来为企业获取最大的税收利益，但企业领导人关心的是整个企业的整体利益和长远利益，关心的是企业的长远发展；而纳税人有可能只从当前的利益出发，可能出现与领导人相异的观点。这时就要求纳税人通过自己丰富的理论知识和实践经验，和领导人进行有效的沟通，以做出正确的筹划方案。有时候，领导人可能为了一己私利或者怕麻烦，对纳税人的正确合理避税筹划方案不予支持，这时就更需要纳税人具有良好的沟通能力，对其循循诱导，晓之以理，争取获得领导人的支持。所以，纳税人应该掌握一定的沟通技巧，既要坚持合理合法的原则，又要通过出类拔萃的口才达到与企业领导人的一致，以谋求企业整体利益的最大化。五、纳税人应该具备良好的职业道德职业道德是纳税人的精神面貌，它反映了纳税人的品德和气质，集中体现了纳税人的形象。纳税人的职业道德具体体现在正确地处理好国家利益和企业利益的相互关系上。进行合理避税筹划的前提条件是合法，但由于企业领导人对于某些涉税事项、涉税环节分不清合法与非法的界限，往往会提出一些影响筹划合法性的要求；有些领导人则要求将违反税收法律、法规的行为纳入筹划方案。面对这种情况，纳税人必须以国家利益为重，态度鲜明地维护税法的权威性，维护国家集体的利益，绝不能为了一己私利而放弃原则，更不能受利益的驱动而主动进行违反税法、损害国家利益的行为。六、纳税人应该注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性针对性是指在做具体的筹划时，要针对企业不同的生产经营情况，做到有的放矢。不同的地区、行业、部门和生产经营规模，国家对其有着不同的税收政策法规。因此，在具体的筹划过程中，所形成的思路、看问题的角度以及采用的筹划方式都会不尽相同。例如，对于年销售额达不到 万元的商业企业，应按的征收率征收增值税，而对于工业企业则按照的征收率征收增值税。可行性和可操作性是指纳税人要针对企业的具体情况量体裁衣，做出的筹划方案，应该切实可行，不能像个空中楼阁。因此，纳税人不仅是企业进行合理避税筹划的主要参加者，也是企业进行合理避税筹划的主要策划者。筹划方案的成功与否，与纳税人的工作密不可分。做个合格的纳税人，对于企业筹划方案的成功，起着相当重要的作用。第四章常见避税筹划意识合理避税筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排涉税行为，在合法的前提下实现利益的最大化。纳税人是合理避税筹划的主体，他所具备的意识是合理避税筹划取得成功的重要因素。纳税人为减轻自身税负，获取经济利益，首先应该想到的是应用合理避税筹划，而不是采取其他非法的手段。我们认为，纳税人应该具备的合理避税筹划意识包括以下几个方面：一、价格筹划意识所谓价格筹划意识，就是要求纳税人在进行经济活动时，要具有运用转让定价进行合理避税筹划的意识。转让定价是合理避税筹划的基本方法之一，特别是对于一个具有一定规模、生产产品的品种和数量都较多的企业来说，更是如此。一个微小价格的变动，都会引起企业利润很大的变动。转让定价虽然被列为税务局重点稽查的对象，但由于转让定价具有很大的灵活性和隐蔽性，特别是在专利技术、商标使用权等无形资产的转让方面，具有更大的弹性空间。因此，利用转让定价进行合理避税筹划，是纳税人应该而且必须具备的筹划意识之一。二、优惠筹划意识所谓优惠筹划意识，是指纳税人在进行经济活动时，要具有充分利用国家税收优惠政策的意识。税收优惠政策是国家为了一定的目的，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。对于纳税人来说，应该积极地利用税收优惠政策。因为，税收优惠政策是国家明文规定的，具有很强的操作性，运用税收优惠进行合理避税筹划，其成本是最小的，收益也是最大的。这种筹划既不会成为税务机关的稽查对象，又符合国家意图，还可以减轻自身税负，一举三得，何乐而不为呢？三、漏洞筹划意识所谓漏洞筹划意识，是指纳税人在进行经济活动时，要具有找出税收中的漏洞并利用之的合理避税筹划意识。一个国家的税制，不管其如何先进、如何完善，总可以找出其中的漏洞。如税收立法上的漏洞、税收征管上的漏洞等。由于找出税收中的漏洞需要比较强的专业能力，所以在进行漏洞合理避税筹划时，应该有两个分析权衡的过程。其一是成本收益分析；其二是风险收益分析。四、空白筹划意识所谓空白筹划意识，是指纳税人在进行经济活动时，要具有利用税法空白进行合理避税筹划的意识。税法空白是指依据税法总纲应该有而实际上没有的税法内容，其产生的原因是因为立法者的失误或技术研究水平不够。例如电子商务现在正如火如荼地在全国兴起，而有关这方面的税收法律却由于技术原因没有制定。因此，很多纳税人就利用国家税收立法在这方面的空白进行合理避税筹划。和利用税法漏洞进行筹划一样，在利用税法空白进行筹划时，要有两个分析权衡的过程。五、弹性筹划意识所谓弹性筹划意识，是指纳税人在进行经济活动时，要具有利用税法弹性进行合理避税筹划的意识。弹性筹划是指利用税法构成要素中如税率、税额、优惠和惩罚性措施等存在一定的幅度而进行的合理避税筹划。例如，营业税中娱乐业的税率为 ，纳税人便可以选择最有利于自己的税率纳税。当然，其前提是征得税务机关的同意。弹性筹划要坚持一个总原则和三项分原则。一个总原则是增加利润，降低损失；三项分原则是：税率、税额最小，优惠最大，惩罚最小。同时，弹性筹划要注意搞好和税务机关的关系。六、规避筹划意识所谓规避筹划意识，是指纳税人在进行经济活动时，要具有利用税法中关于某些临界点的规定进行合理避税筹划的意识。临界点可分为税基临界点和优惠临界点两大类。例如，土地增值税中规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额没有超过扣除项目金额 的，免征土地增值税；超过 的，应就其全部增值额按规定计征土地增值税。纳税人可以利用 这一临界点，将增值额控制在 左右，从而规避应纳税额。当然，在进行规避筹划时，纳税人一定要注意收益成本比较。如果仅为了规避一点税款，而把自己限制在很小的规模，那就得不偿失了。第五章避税筹划的主要方法一、筹划税率税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税的税率大多存在一定的差异，一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多。但是，税率低不一定等于税后利益最大化。所以对税率进行筹划，可以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。（ ）筹划比例税率。筹划对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻求实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有 的基本税率，还有 的低税率；对小规模纳税人规定的征收率也有差别，工业企业是，商业企业是；消费税有 的分档比例税率；营业税有、 三档比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。（ ）筹划累进税率。各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止税率的攀升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较强。筹划超额累进税率。世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现出一定的效应递减性。通过合理地筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税负。筹划全额累进税率。全额累进税率在当今世界已经不多见。我国现行企业所得税暂行条例规定的是 的比例税率，但是财政部和国家税务总局在 财税字 号文件中规定，对年应纳税所得额在 万元（含 万元）以下的，暂减按 的税率征收所得税；年应纳税所得额在 万元（含 万元）以下至 万元的，暂减按 的税率征收所得税。这种税率实际是全额累进税率，税负明显地不合理，在收入临界点存在边际损失明显大于边际收人的问题。通过合理的税收安排，可以改变这种不合理的税负状况。（ ）筹划其他税率。我国对某些税种实行定额税率，例如城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等税种，实行的是差别定额税率，通过对这些税额的筹划，可以取得一定的税收利益。二、筹划税基税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。各种税对税基的规定存在很大差异，对税基进行筹划可以实现税后利益的最大化。对税基进行筹划既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。对税基主要从以下几方面进行筹划：（ ）税基递延实现。税基总量不变，税基合法递延实现，在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的攀升。但是，与税基均衡实现和即期实现相比较，税基递延实现有时也会造成多纳税。（ ）税基均衡实现。税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。但是，与税基递延实现和税基即期实现相比较，税基均衡实现有时也会导致税收利益的减少。（ ）税基即期实现。税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。但是，与税基递延实现和均衡实现相比较，税基即期实现有时也会造成税收利益的减少。（ ）税基最小化。税基总量合法减少，减少纳税或者避免多纳税。三、筹划税收优惠税收优惠是降低或免除税收负担的主要因素。一般情况下，税收优惠越多，税后利益就越大；但是，税收优惠最大化不一定等于税后利益最大化。对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。（ ）筹划减免税。国家为了实现不同的政策目标，几乎在所有税制中都规定有减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异：研究各税及各种减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理地安排，可以取得明显的税收利益。（ ）筹划其他税收优惠政策：出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备用新增所得税抵免设备投资等税收政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。四、筹划纳税人有些税种对纳税人的界定有一定差异，规定在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征税范围。所以对纳税人进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。但是，避免成为纳税人不一定就能实现税后利益最大化。对纳税人进行筹划，在一定条件下可以获取税收利益。我国有些税制对纳税人范围的认定有一定差异，例如，城镇土地使用税规定，只在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税，在其他地方使用的土地不征税；房产税规定，只对在城市、县城、镇政府所在地的行政村的房产，以及不在城镇的大中型工矿企业的房产征税，对在其他地区的房产不征税；城市维护建设税、耕地占用税、教育费附加规定，对外资企业不征税。对这些纳税人政策的差异进行筹划，都可以取得一定的税收利益。五、筹划不同经济业务的税负结构纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种，形成不同的税负结构，进而影响纳税人税负的高低。对税负结构进行筹划，有利于实现税后利益的最大化。一般情况下，应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为合理避税筹划的具体目标。例如，代销与经销业务的税负结构不同，财产自用与对外出租的税负结构不同，从不同的纳税人购进货物税负不同，将财产销售后对外投资与直接对外投资的税负不同等，都会影响税后利益，都应当进行筹划。六、筹划国际税收管辖权各国对国际税收管辖权的规定存在较大差异，进而直接影响着跨国纳税人的税负状况，所以对国际税收管辖权进行筹划，可以取得明显的税收利益。（ ）筹划避免双重征税。在各国税收的管辖中，多数国家奉行属地和属人双重税收管辖权原则，同时，为了解决重复征税问题，又通过国际税收协定或者单方面规定，采取了避免双重征税的措施。但是，各国在避免双重征税方面也存在一定的差异。对税收管辖权进行筹划，有利于实现税后利益的最大化。（ ）筹划跨国纳税人。各国对跨国纳税人中的居民一般规定承担无限纳税义务，对非居民规定承担有限纳税义务。但是，对非居民纳税人的认定存在较大的差异，有的国家规定超过一定的居住时间如三个月、半年、一年期为标准，也有的规定以是否有永久性住宅为标准。所以跨国纳税人在一国居住的时间或是否有永久性住宅，就成为合理避税筹划的内容之一。七、筹划不同国家或地区的税负状况尽管当今世界经济的发展呈现明显的国际化趋势，并且要求税收协调的领域也明显增多，但是迄今为止，还没有出现一例宏观税负及税负结构完全相同的国家或地区，即各国或地区之间的宏观税负水平及其税负结构都有差异甚至有较大差异。在不同的国家或者地区，进行投资经营或者工作会承担不同的税负。一般情况下，在宏观税负低或者税负结构有利的国家或地区投资经营或工作，缴纳的税收就少。但是，在宏观税负低的国家或地区投资经营或工作不一定能实现税后利益最大化。所以对不同国家或地区的税负状况进行筹划，研究分析税负的差异所在，有利于实现税后利益最大化的目标。尤其是在各国经济日益国际化的情况下，对不同国家或地区的税负状况进行筹划，是所有跨国公司合理避税筹划的主要内容。八、筹划会计政策方法会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。具体会计原则是指企业按照国家统一会计制度规定的原则所制定的、适合本企业的会计制度所采用的会计原则；具体会计处理方法是指企业在会计核算诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合本企业的会计处理方法。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，固定资产折旧方法可以有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。企业在发生某项经济业务时，应该从允许选用的会计原则和会计处理方法中，选择适合本企业实际情况的会计政策。采用适当的会计政策可以达到减轻税负或延缓纳税的目的。（ ）会计政策选择技术的概念。会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的合理避税筹划技术。会计资料是许多税种确定应纳税额的基础。所得税等重要税种的应税基数，往往是根据财务会计核算结果并加以调整计算出来的。比如，企业所得税的应税利润就是在会计利润的基础上，通过调整差异项目金额计算出来的；对税法没有明确规定的事项，都是按照财务会计处理结果计算应税所得。会计政策的不同选择，核算出来的结果会有不同，不同的结果会对纳税人的税负产生影响，甚至有较大的影响。折旧计提。固定资产在使用过程中，因发生损耗而使价值减少。为了使固定资产由于损耗而减少的价值得到及时补偿，应按期间收入与费用配比原则，将其以折旧费用分期计人产品成本和费用，否则就会影响利润和应纳税额。采用不同的折旧方法对于企业来说会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法使固定资产价值补偿和实物补偿的时间有早晚之分；其次，不同的折旧方法造成的年折旧计提额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累进税率制度下纳税额的差异。企业要在国家有关折旧规定范围内选择不同的折旧方法，力图降低税负、增加企业税后利润。一般来说，企业采用加速折旧法可以在固定资产使用初期多计折旧，加大企业初期成本而减少利润，从而减轻了企业前期所得税负担，将企业缴纳所得税的时间大大推迟，因而企业可以提前取得部分现金净收入，促进资产的更新改造。企业推迟缴纳的所得税，可以视同政府提供的无息贷款，这对企业是有利的。但是，如果企业适用的所得税税率是超额累进税率，加速折旧法就不见得是最好的折旧方法。因为加速折旧使企业利润集中在后几年，使企业后几年的利润与前几年形成明显的差距，导致后几年必然要承担较高的税负，从而使企业纳税额增加，税负加重。而此时若使用直线法，使企业摊人成本费用的年折旧额基本相等，能有效地遏止企业某几年利润过于集中，而其余年份利润骤减，从而使纳税金额比较小、税负比较轻。至于用哪种方法更符合企业利益，要视企业的具体情况经过计算比较而定。费用列支。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用、预计可能发生的损失，这样才能缩小税基，减少所得税。首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿。国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足，如按规定提足折旧费、职工福利费、教育费附加、工会经费等。否则，会减弱企业自身的生产能力，缴纳一些不需缴的税金。其次，要充分预计可能发生的损失和费用。对于一些可预计的损失和费用，企业应以预提的方法提前计人费用。最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。因为对超过的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。营业收入的确认。营业收入不仅是企业计算缴纳流转税的直接依据，而且也影响企业所得税的缴纳。不同的结算方式，企业确认销售收人的时间不一样。如我国增值税暂行条例规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生的时间。（ ）会计政策选择技术要点。注意会计利润和应税利润的差异。财务会计利润与应税利润之间存在差异，分为永久性差异和时间性差异两类。永久性差异是指某一个会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。时间性差异是指会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时问性差异发生于某一会计期间，但在以后若干期内能够转回。因此，会计政策选择技术利用的是时间性差异。注意税务规定对会计政策选择的限制。比如纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始报主管税务机关批准，否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。第六章寻找最佳避税切入点企业的合理避税行为应是贯穿企业经营始终的一个问题。纳税人只有在详细了解各项法规后才能从总体上进行有效的策划。关于分税种介绍避税方法我们会在以后的章节中详细介绍，这里主要告诉经营者，如何在经营的各个环节中寻找出切入点。一、从税基入手合理避税税基是计税的基础，如“应纳税所得额”，通过分析税基就可以有效的避税。（ ）以收人为切人点。销售收人是企业利润表中的重要项目，它不仅影响企业利润的形成，进而影响企业所得税的计算与缴纳，而且它还是计算确定企业增值税、营业税等税种的关键因素。下面介绍收入筹划的具体方法：销售方式及收入结算方式的选择。企业销售方式的筹划。企业在经营过程中，采用的销售方式是多种多样的。在这些不同的销售方式下，销售者取得的销售额的大小和时间是不同的，承担的税负也有较大的差异。因此，可以通过税收筹划，采用合理合法的手段降低企业当期销售额，减少应纳税额。企业结算方式的筹划。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收人的确认时间有不同的标准。如我国增值税暂行条例规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入，因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽税义务发生时间。收入确认时间的控制与选择。企业的生产经营活动与收入的取得密切相关，通过合理的方法，企业可推迟销售收入的确认时间，例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时间延至次年，获得延迟纳税的税收利益。劳务收入计算方法的选择。根据企业不同的情况，可以选择不同的计算方法：长期合同工程的收益计算可采用完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的影响，采用完成合同法为佳。因为完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税，故可获得延缓纳税之利益，不过最后一年的税负要重一些；如果企业每年均无亏损，宜采用完成合同法，因该方法可享受延缓纳税及合并计算费用限额的利益。企业若有前五年待弥补亏损，且开工前就已存在，则以采用完工百分比法，可以均衡各年税负。【案例分析】基本情况某市大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售；二是购物满 元，赠送价值 元的商品（购进价格为 元，均为含税价，下同）；三是购物满 元，返还 元的现金。该商场销售利润率为 ，销售额为 元的商品，其购进价格为 元，进项税额为 （元）。消费者同样购买 元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？筹划分析方案一，打折销售。商品七折销售，价值 元的商品售价 元。增值税： （元）城建税： （元）教育费附加： （元）合计应纳税： （元）方案二，赠送商品。销售商品增值税： （元）赠送 元的商品视同销售，应纳增值税： （元）合计增值税： （元）城建税： （元）教育费附加： （元）合计应纳税： （元）方案三，返还现金。销售 元的商品增值税为 元。城建税： （元）教育费附加： （元）合计应纳税： （元）筹划结果很明显，上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的各种税金最少，后两种方案次之。因此该商场一般情况下采用第一种方案，可使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。（ ）盈亏抵补合理避税。税法规定：“企业发生的年度亏损，可以用下年度的税前利润弥补；仍不够弥补的亏损，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。”这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，国家允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。（ ）其他合理避税减少税基的方法。如利用经营租赁和融资租赁中的不同点降低税负；在投资与筹资中降低税负等等在以后章节中还会详细介绍。二、从税率入手合理避税我们知道税收的计算公式大多数为：应纳税额税基税率（不同税种会有不同的变化）。在税基既定的情况下，税额的大小和税率的高低呈正方向变化，一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多；但是，税率低，不一定等于税后利益最大化。所以对税率进行筹划，可以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。我们采用的主要方法是低税率筹划法。低税率筹划法是指纳税人通过一定的合法途径，使其所拥有的课税对象直接适用于较低的税率计税，以达到减轻税收负担的目的。引起这种税收筹划行为的外部原因主要在于税收的地区、行业差异以及对不同所有制性质的企业实行不同税收待遇的结果。比如，在营业税中娱乐业适用 ，的浮动税率。按照营业税暂行条件的规定，是唯一采取浮动的税率税目，也是筹划区间最大的税率税目。娱乐业经营中的企业采取何种营业税率取决于地方税务局的规定，及企业的税际协调能力。【案例分析】基本情况威远集团在深圳登记注册了威兴公司，因此而享受深圳地区各项税收优惠政策。威兴公司在其盈利后的前两年免税，第 至第 年减半征收所得税。威远公司将主要业务转移到威兴公司，因威兴公司获得的利润在前两年可以免税，而在区外按规定要缴