财产行为税减免管理主讲人河南地方税务局财产行为处徐莹.ppt

财产行为税减免管理 主讲人：河南地方税务局财产行为处 徐 莹,财产行为税减免管理,尊敬的纳税人：您好！今天我和大家交流一下财产行为税减免税管理的有关问题。 纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。这是税收征管法第八条的原文，在税收征管法及其实施细则中，还有一些条款，对减免税做出了规范。 财产行为税具体包括：房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、城建税。,财产行为税减免管理,一、政策依据 （一）实体性依据 政策性减免税：见各税收规范性文件，如，房产税条例第五条规定：个人所有非营业用的房产，免纳房产税。 困难性减免税：中华人民共和国房产税暂行条例第六条：纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 第七条 ： 纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。,财产行为税减免管理,二、减免税的分类 减免税的性质：是非许可类行政审批。 （一）备案类：凡法律、法规、规章以及国务院财政税务主管部门没有明确规定须经 税务机关审批的政策性减免税项目，为备案类减免税。 如，个人所有非营业用的房产，免纳房产税。没有需经税务机关审批的内容，属于备案类。 （二）审批类：备案类减免税项目以外的其它减免税项目，均属于报批类减免税项目。 如，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机 关审核后，报国家税务局批准。属于审批类。,财产行为税减免管理,三、减免税的申请主体 税收征管法第三十三条规定：纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。 房产税暂行条例第二条规定：房产税由产权所有人缴纳。 国家税务局关于印发的通知（88）国税地字第15号第四条规定：土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。,财产行为税减免管理,在一些特殊情况下，纳税义务会发生转移： 无租使用其它单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。 财税2009128号 财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知 纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。（89）国税 地字第140号 国家税务局关于印发的通知 在上述两种情况下，纳税人均由产权所有人转移到了使用人，需要由使用人提出减 免税申请，同时也是对使用人是否符合减免税条件进行审核。,财产行为税减免管理,四、减免税的审批权限 减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。 （一）备案类减免税统一由纳税人所在地的县（市、区）主管税务机关备案。 （二）报批类减免税 1.政策性减免，单一税种年减免税额在50万元以下的（含50万元），由县（市）、区地方税务局审批；50万元以上200万元以下的（含200万元），由省辖市地方税务局审批；200万元以上，由省地方税务局审批。,财产行为税减免管理,2.房产税困难性减免，年减免税额在20万元以下的（含20万元），由县（市）、区地方税务局审批；20万元以上100万元以下的（含100万元），由省辖市地方税务局审批；100万元以上，由省地方税务局审批。 城镇土地使用税困难性减免，年减免税额在50万元以下的（含50万元），由县（市）、区地方税务局审批；50万元以上100万元以下的（含100万元），由省辖市地方税务局审批；100万元以上，由省地方税务局审批。 3.同一纳税人同一年度同时申请房产税、城镇土地使用困难性减免，且分属不同审批权限税务机关审批的，由最高权限税务机关审批。,财产行为税减免管理,举例： 1.某纳税人单独申请房产税困难性减免15万元，属于县（市）区地方税务局的权限，单独城镇土地使用税困难性减免105万元，属于省地方税务局的权限。如果同时申请，那么，房产税、城镇土地使用税困难性减免就都由省地方税务局审批。 2：纳税人同时申请政策性房产税减免15万元和困难性房产税减免95万元，应如何办理？ 已知该政策性减免为备案类，那么应由县（市）、区地方税务局受理、审查并备案；房产税困难性减免95万元，属于省辖市地方税务局的权限。 在实际工作中，纳税人只需将有关备案类减免税和报批类减免税的资料报送至县（市）、区地方税务局就可以了，并不需要由纳税人逐级报送至有审批权的税务机关，而是由县（市）、区地方税务局受理后，按照权限划分，报送至有审批权的税务机关。,财产行为税减免管理,五、减免税条件和所需提供的资料 1.政策性减免税：见各税收规范性文件，不再举例。 2.困难性减免税 应同时符合三个条件：一是所处的行业及经营项目符合国家产业政策。是指纳税人的生产经营项目不属于国家发展改革委公布的产业结构调整指导目录的限制类、淘汰类项目。 第二个条件是生产经营困难，连续三年发生亏损，或遭受严重自然灾害，损失严重。 第三个条件是年度内发放职工工资比较困难，且纳税人职工平均工资低于当地职工平均工资水平，需要有统计部门出具的当地“城镇非私营单位在岗职工年平均工资”证明。如果高于这个标准，就不符合条件。,财产行为税减免管理,需提供的资料大致分为三大类 第一类是申请资料，包括 1.书面申请报告 2.减免税申请审批表（填写规范，数据一致，无缺项漏项，） 3.营业执照、税务登记证副本复印件 第二类财产类证明，包括 4.财产权属证明（合同、协议） 5.财产账页复印件（明细表）,财产行为税减免管理,第三类是符合减免税条件的证明资料，包括 6.申请减免税种的纳税申报表 7.连续三年的财务报表和企业所得税年度申报表 8.职工工资发放困难的证明材料（发放工资账页、统计部门证明） 职工平均人数=全年1-12月份职工人数之和/12 职工平均工资=全年发放工资总额/职工平均人数 9.调查报告,财产行为税减免管理,六、申请和审批时限 对纳税人来说，政策性减免税可以当年提出申请，超过1个纳税年度的，实行一次性申请和审批（另有规定需要逐年申请、审批的除外）。 困难性减免税应于申请减免税年度终了后申请。因为是否完全符合条件，如是否亏损，需要到年度终了才能确定。 对税务机关来说，县、区级税务机关负责审批的减免税，必须在20个工作日作出审批决定；地市级税务机关负责审批的，必须在30个工作日内作出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须在60个工作日内作出审批决定。在规定期限内不能作出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。,财产行为税减免管理,七、相关法律责任 （一）纳税人可以依照法律、行政法规规定书面申请减税、免税。 纳税人享受备案类减免税，应向主管税务机关提请备案，经县（市、区）税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得享受减免税。 纳税人享受报批类减免税，应向主管税务机关提交相应资料，经具有审批权限的税务机关批准后执行。未按规定申请或虽经申请但未经有权税务机关批准的，纳税人不得享受减免税。,财产行为税减免管理,税务机关越权减免税的 按照税收征管法第八十四条的规定处理。（违反法律、行政法规的规定，擅自作出减税、免税的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。）,财产行为税减免管理,（二）减免税审批是对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人真实申报责任。 纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或采用欺骗手段获取减免税的，税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。 因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款，应按税收征管法第五十二条规定执行。（因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。）,财产行为税减免管理,（三）减免税批复未下达前，纳税人应按规定办理申报缴纳税款。 （四）享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告 ；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。,财产行为税减免管理,八、减免税申请的受理及减免税决定的送达 减免税申请