浅谈我国企业会计监督现状与对策

浅谈我国企业会计监督现状及其对策前言随着我国经济的发展，会计监督工作日益显现它在经济中的重要性，社会公众对会计监督的期望值也越来越高。经过我国二十几年的改革开放，会计监督体系逐渐建立，并取得长足的发展。2000年7月1日实施的新会计法无论是从形式上还是从内容上看,“会计核算”与“会计监督”都是会计法的核心。但在我国的实际工作中，有许多企业对此认识不够，在一些方面仍然难以适应经济条件的变化，出现企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象。一些单位和个人受经济利益驱动，过分追求自身利益，无视会计制度。企业经营者以权压法、肆意更改企业核算基础，甚至要求会计人员违法办理会计事项，出据虚假财务报告。一些会计人员，因受聘于企业经营者，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能真实地被反映出来，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了国家经济秩序的正常运行。随着审计风暴的开展，会计监督问题受到越来越多的重视。本文通过对我国企业会计监督现状进行分析，指出加强我国会计监督的对策。一、会计监督概述会计监督制度是各个单位贯彻执行国家法律法规及规章制度，保护资产的安全、完整，防止舞弊行为发生的重要基础，建立并严格执行单位内部会计监督制度，对于有效防范经营风险，防止国家和单位财产遭受重大损失，保证会计工作和经营管理工作规范有序运行等具有积极作用。（一）会计监督的定义会计监督是指会计机构和会计人员凭借法律、法规授权的特殊地位和职权,依照会计主体的各项制度,对会计主体的经济活动过程及其引起的资金运动进行综合的、全面的、连续的、及时的监察和督促,以确保各项经济活动的合法性、合理性,保障会计信息的相关性、可靠性和真实性,从而达到提高会计主体效益的目的。会计监督主要包括财务会计监督和成本管理会计监督两个部分。（1）财务会计监督。财务会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，对特定主体财务会计活动进行监察和督促。监督会计账簿，监督实物以及款项，监督财务报告以确保财务报告信息的正确、相关、可靠以及可比，对于违反的行为应当制止和纠正。会计机构和会计人员还应对单位的财务收支实行监督，还应配合搞好国家监督和社会监督。（2）成本管理会计监督。成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用专门方法对企业各项费用的发生和生产经营成本的形成进行预测、决策、计划、控制、分析和考核的一种管理活动。成本会计监督是：会计主体内部按照自己的管理标准，对其经济活动过程进行的监督和督促。成本管理会计监督包括事前预测、事中控制、事后评价三大部分。（二） 会计监督的基本步骤 会计监督通常包括以下几个步骤：（1）处理各种经济业务的职责分工。在一般情况下,处理每项经济业务的全过程,或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互控制的作用。（2）保证会计凭证或会计记录的完整性和正确性。对自制原始凭证或外来原始凭证,在传递程序中各联都有相关领导和经办人签章、大小写数字一致等方面做出规定;对各种账簿记录,要求帐证一致。（3）重大经济业务事项的决策和执行程序。对重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项,如决策和执行的程序不明确,缺乏有效的监督和控制,不仅影响国家、单位和社会公众利益,也会削弱财务会计管理职能,并影响会计秩序和会计信息质量。（4）进行财产清查。通过财产清查,不仅可以改善经营管理,并能保证会计资料真实、完整。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。（5）对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定的政策和程序是否贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效,以及单位的目标是否达到。（三） 企业决策与会计监督可以说，会计监督因会计信息的存在而始终贯穿在企业决策的整个过程，从企业决策的准备阶段，在相关会计信息的核算、汇总、加工、分析等环节中，会计监督就已经介入，通过各种手段保证原始会计信息本身的可靠性、相关性；在企业决策的形成阶段，会计监督又在决策者行为和决策程序上参与把关；在企业决策的实施阶段，会计监督又渗透于涉及决策实施的各个部门、各种信息来源；在企业决策的调整阶段，又是会计监督为使信息反馈系统的快捷有效保驾护航。二、我国会计监督中存在的问题及其原因在我国经济高速发展,企业管理体制不断改革的时期,会计监督尤为重要,会计法为维护社会经济秩序,保障市场经济起到了明显的作用。但目前在很对称，影响了监督的效果。监督的基本原理,一是制衡和牵制,即通过上下左右的相互制约以及时纠正多企业中,会计监督却未能发挥应有的作用。下面将从三方面阐述我国会计监督中存在的问题及其原因。（一） 会计监督主体确认不清企业人员受聘于企业经营者，要求他们对握有自己“就业权”的企业经营当局所决定的财务收支实施监督，既不符合监督与被监督关系的基本要求，又缺乏应有的可行性，因而使会计人员对本企业经济活动的监督受到限制和制约。这种权利能力和行为能力的不对称，必然形成监管目标无法实际地得到实现。另外，从我国当前的企业权益结构中，企业会计人员的个人利益保障极大地依赖于企业经营当局而较少决定于企业所有者，因此，如果会计监督活动有悖于经营当局的利益，形成的结果往往是有效监督导致的收益将主要归于企业所有人，而监督活动的风险则有会计人员承担，此种监督收益和监督风险的不对称性，显然形成企业会计人员缺乏实施监督的主动性、自觉性。如果实施监督行为的主体缺乏主动精神，监督弱化的状况当然难以避免。受到上述因素的制约，企业会计人员无法胜任代表企业所有者利益的内部监督主体。注册会计师事务所等民间会计监督部门，理论上是完全独立与企业经营者、企业所有者以及社会相关各方的。“完全独立”就意味着不受任何一方的制约，反过来也没有任何权力对任何一方有所制约。只是在接受任何一方企业会计信息使用者的委托来对企业进行会计信息的审计、核查时，因委托关系的存在而负有代理监督主体的责任。但是由于目前我国还没有哪部法律法规对民间会计监督部门出具虚假报告的连带责任做出明确规定，因此在这种监督收益与监督风险不对称性的情况下，民间会计监督部门会倾向于给与更多经济利益的一方，因此出现民间会计监督部门在利益驱动下与企业经营者勾结进行暗箱操作的现象。尤其当民间会计监督部门接受国家或社会公众的委托时，因没有明确的监督主体，而不能代表监督主体的利益而进行有效的会计监督。（二） 会计监督体系不健全企业内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础。企业作为一个会计实体,它的会计监督来自三个方面:政府部门监督、社会会计中介机构监督、企业内部监督,即内部会计监督。计监督体系中前两者是外界对企业实施的监督,而内部会计监督,则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督。我国的会计监督体系目前仍有待改进，有很多不健全的地方。（1）会计监督的基本职能界定不清,基本机制不合理。相关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规，但在要求上并没有具体化和体现三者之间应有的差异，导致三种监督职能混同。其实它们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任等存在很大差异。各种监督职责不清，造成检查重复，有了问题相互推诿。国家行政监督机关权利和义务不一致，职能和责任不偏差；二是威慑,即通过对违纪行为的重罚,使被监督者不敢轻易违规。而现行的会计监督采取普查式、一对一的监督方法,从理论上讲这是最直接也应当是最有效的监督方法,但在实际执行中普遍存在避重就轻、轻打轻罚的现象,使监督效果大打折扣。（2）内部会计监督薄弱单位内部会计监督，是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督，这种监督是自觉的、主动的，由会计人员承担。其主要任务是在单位领导的领导下，通过对记账凭证的审查财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等方面提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。多年来，单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担着重要使命，而在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面发挥了积极作用。在企业的会计监督体系中，内部会计监督是基础，所以解决会计信息失真的根本途径，是建立健全内部会计监督体系。（3）外部监督机制失灵在政府监督方面，由于我国尚处于经济体制转型期，政府会计行为还未完全摆脱传统计划经济体制的影响，仍具有管理对象广泛性和对财政行为依附性的特征，政府直接介入微观会计运行过程的现象也时有发生。在社会监督方面，由于我国注册会计师的发展尚处于起步阶段，注册会计师在社会公众中的信誉度基础相当脆弱，习惯于“人治”社会模式的人们对注册会计师并不十分了解，处在“离不开，信不过”的尴尬境地。（三） 会计监督配套的法律法规不完善我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。目前的会计法也有不尽人意的地方。如忽视了所有者和债权人的监督。所有者和债权人是企业的利益最相关的人,他们为了自己的权益不被侵害,必须要对经营者进行监督。但是,会计法中却没对其做出相关规定,再加上现行的会计人员管理体制的弊端以及企业“内部人控制”等原因,使得其监督权弱化。虽然在会计法第四章第三十条还作了相关规定,任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督,并且受国家法律保护。但是从“经济人”假设及其成本效益原则考虑,对自己没有利益的监督是不现实的。三、加强会计监督的对策会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。上述我国会计监督中存在的问题如不解决，势必对我国经济发展带来不利影响。本章将就如何加强我国会计监督提出相应的对策。（一） 明确会计监督主体对监督主体的明确是满足会计监督体系建立的根本，是保证会计监督独立性的首要因素。对于国有企业而言，要建立真正的法人治理结构，“产权清晰，责任明确，政企分开，管理科学”，构建国有资产专职管理体系，以国有资产产权所有者代表的身份实施监督管理，使企业决策受到制约控制。对于企业内部会计机构和会计人员来说，不应作为企业内部的监督主体，而应设立专门的内部审计部门，直接为董事会服务，与企业经营者地位平等，由他们来行使监督主体的权利。对于民间监督机构，如会计师事务所、资产评估事务所、证券商、资信评估事务所等，承担着对会计信息的质量进行评估签证的职责。只有加强其监督责任与监督风险的对称性，即通过明确严格的立法和执法加大对民间监督机构制造虚假报告行为的惩治和打击，责任与经济制裁双管齐下，对违法违规行为起到强有力的威慑作用，最终使民间监督机构能够真正代表委托人即实际监督主体的利益，达到监督目的。只有通过这样的措施彻底整顿该行业的市场秩序，才能为之建立良好的社会信誉，形成社会监督的良性循环。（二） 加强法律体系建设会计法是我国社会经济管理不可缺少的一部重要法律，为强化会计监督，必须为会计机构和会计人员创造一个有效监督的法制环境。应不断完善会计法规，加强执法力度。真正做到有法可依，有法必依。具体表现在以下几点：（1）增加会计法的宣传力度。法制教育不是一时半时的事情,因此,宣传会计法不能靠一、二次检查和培训,必须把宣传教育活动不断继续下去,进行有针对性的宣传,重点是企业的管理人员和负责人以及财会人员。只有先在思想上武装起来，才能在行动中有所体现。（2）以会计法为基本法，健全和完善财务会计法规及其他相关法规。尽快出台“会计法”的实施细则,增强会计执法人员在执法活动中的可操作性。地方也可出台一些与地方特点相结合的地方法规,来配合“会计法”的实施,限制违法行为的发生。（3）要加大执法力度。对制定出的法律要认真贯彻执行，对于违法违规的行为，一经发现，便要依法严惩，以增强法律的威慑力，使企业管理者、会计人员、审计人员都能权衡利弊得失，自觉遵纪守法，维护会计信息的真实性。（三）完善会计监督体系（1）健全企业内部管理制度内部管理制度是在组织和开展会计工作中所必须遵循的规范和准则。健全企业内部会计制度，如建立内部岗位责任制、内部稽核制度以及财产清查制度等，可以使内部会计人员职责明确，将强企业控制，为会计核算的正确性打好基础，是会计工作做到规范化、制度化，从而保证会计信息的合法、真实、准确与完善。规范会计行为，保证会计信息质量，应当注重抓好以下环节：首先，依法建帐。设置会计账册是记录经济业务情况、明确经济责任、考核经济效果的重要依据，是会计工作开展的基础。第二，遵守记账规则。这是做到依法建帐的重要保障。设置会计账册、进行会计核算，都必须遵循基本的规则。会计法对基本的记账规则做出了决定。规范会计行为，保证会计资料完整，是记账规则的核心内容和基本要求。第三，加强会计监督和内部控制。会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的。会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。要依据国家的法律、法规和政策，结合单位内部经济监督的要求，制定审计计划管理制度、定期审计制度、自筹基建资金审计制度、报表和档案管理制度、审计人员工作纪律、审计报告制度等，促使内审工作向规范化、制度化、科学化方面发展。（2）完善国家监督体系会计法第三十三条规定,“财政、审计、税务、人民银行、证券监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”从产权角度看,国家有关职能部门必须代表国家以所有者身份对经营者的经济活动真实性、合法性、效益性进行监督,以利于国有资产的保值和增值。如果产权所有者对其资产放弃监督,势必造成资产流失,从这种意义上讲应当加强国家监督。从效益考核角度看,国家作为产权所有者,自然注重它的权益、投资报酬率。因此迫使它必须关注企业的经营管理、利润情况以及分配情况。同时要验证它的真实性、可靠性。所有者权益最大化的利益驱动,也要求国家强化监督职能。加强国家监督，从转变传统观念、改变习惯的工作方法、监管部门相互配合等方面下大力气，逐步强化监督职能。从产权角度看，国家有关职能部门必须代表以所有者身份对企业经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督，以利于国有资产的保值和增值。从监管部门来看，不断完善财政、银行、审计、税务等外部监督体系，通过各种途径特别是要加强各部门、单位的合作配合，财政部门牵头组织有关部门定期不定期地进行联合检查、抽查，搞好调查研究，掌握实际工作中的问题所在，制定强有力的控制监督和制裁措施，强化企业约束机制。监督的目的和思维方式应从过去单纯的检查,转变到帮助企事业单位提高经济效益,协调好国家与企事业单位利益方面上来。执法人员应更新观念,提高政策水平,改进工作方法,深入了解企事业单位的特点,在帮助单位解决问题的过程中强化监督。解决这些问题，并不是一朝一夕便可完成的，这需要企业、政府和社会各方共同配合共同努力。规范的现代企业制度，合理的（3）发展注册会计师事业，加强社会监督体系建设注册会计师是独立于政府和任何企业或经济组织以外的持独立、公正、客观立场的第三者，对企业会计报告的真实公允性与合法性具有签证职能。从社会广义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥着重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如：财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象，是被审计单位的财务会计资料，且其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面做了大量工作。但关键要靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发挥负作用。因此，要发挥注册会计师的监督作用，必须从执业监管抓起，刹住出具假虚会计报告的歪风，在操作上可由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现问题，则予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立执业信誉。结论会计监督是一项艰苦而复杂的任务。我国目