现代企业增值税检查与核算

增值税纳税检查第一节 销项税额的检查一、法律依据和会计核算1、销售额2、价外费用3、视同销售4、税率第一节 销项税额的检查5、会计核算：a、销售货物或劳务借：银行存款、应收帐款等贷：产品销售收入、其他业务收入应交税金应交增值税（销项）销货退回后，做相反分录第一节 销项税额的检查b、将自产、委托加工的产品用于非应税项目借：在建工程、应付福利费、固定资产等贷：产成品应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查c、对外投资借：短期投资、长期投资贷：产成品等应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查d、赠送他人借：营业外支出贷：产成品等应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查e、作为利润分配借：应付利润贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项第一节 销项税额的检查f、逾期未退还包装物押金纳税借：其他应付款贷：营业外收入应交税金应交增值税（销项）第一节 销项税额的检查二、销项税额检查的内容1、纳税义务发生时间的检查a、采用直接收款方式的，为收到货款或索取销售款凭据，并将提货单交给对方的当天b、托收承付、委托收款，为发出货物并办妥银行收款手续的当天c、赊销、分期收款方式的，为合同约定的当天（分期收款发出商品）d、预收货款方式的，为发出货物的当天e、商业汇票方式的，为收到汇票的当天f、委托代销方式的，收到代销清单的当天g、设有两个机构实行统一核算的，移送另一机构用于销售的，为货物移送使用的当天h、销售应税劳务的，为取得销售额或凭据的当天i、视同销售行为，为货物移送的当天j、进口货物，为报关进口的当天k、货物期货，为实物交割的当天注意：a、收付实现制下的3种情况b、非货币收入的确定c、在建工程试运行收入的确定d、非生产领用、来料加工节省的材料二、销项税额检查的内容2、已记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的核算、申报a、有无销货退回、折让手续不全，冲减收入的情况b、有无销售价格明显偏低的情况c、有无混合销售、兼营收入乱申报的情况d、有无未分别核算，而按低税率申报的情况e、有无混淆、虚报减免税收入的情况f、有无推迟入帐时间的情况g、有无将不含税收人视同含税收人h、有无帐表不符的情况二、销项税额检查的内容3、未记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的核算、申报a、有无收入不入帐，而直接冲减“产成品”、“生产成本”等帐户b、有无兑换原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，而不做收入的情况c、有无收入直接挂往来帐，不计算销项税额申报纳税的情况d、有无将逾期包装物押金收入不做收入，长期挂帐，或直接转入本年利润的情况e、有无收入不入帐，或记入小金库逃避纳税的情况f、有无收入直接入“营业外收入”或权益类帐户二、销项税额检查的内容4、视同销售的核算和申报情况a、有无视同销售，只冲减成本价，而不申报流转税的情况b、有无销售已用物品，不符合免税条件，而不申报纳税的情况5、检查各种收入凭证的合法性a、增值税专用发票b、其他发票三、销项税额检查的方法1、检查“产品销售收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税”明细帐与“增值税纳税申报表”进行核对：a、将“收入”帐户与“应交税金”明细帐、纳税申报表进行核对b、审查“收入”明细帐的借方发生额或贷方发生额的红字冲销数，看其有无“企业进货退出与索取折让证明单”及“产成品”入库单c、将“收入”明细帐贷方发生额与“应交税金”明细帐核对核实企业结算方式审查发票、销售数量、销售额等核对销货发票与产成品出库单有无大头小尾、虚开的问题d、审查销售明细帐贷方发生额，检查其价格和购货单位，有无价格偏低或关联企业的问题e、 结合会计凭证，审查“收入”明细帐的贷方业务三、销项税额检查的方法2、审查“产成品”、“自制半成品”等帐户及其对应帐户a、审查上述各明细帐的记帐凭证的性质，有无是现收、银收类的凭证，如有则是收入直接冲减存货类帐b、审查明细帐的贷方发生额的摘要栏看对应帐户是否是“产品销售成本”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等帐户是否是“在建工程”、“应付利润”、“原材料”等帐户，注意看销项税金是否计算自用、投资、捐赠等情况的计税价格、税款计算是否正确c、审查各明细帐的贷方摘要栏，如对应关系正确，核实其销售数量与出库数量，以及销售汇总表和其他凭证上的数量是否一致三、销项税额检查的方法3、审查“分期收款发出商品”明细帐a、审查其贷方发生额与合同、协议是否相吻合，并核实收款时间b、贷方发生额与产品销售收入金额是否一致c、是否及时、足额入帐三、销项税额检查的方法4、审查“原材料”明细帐有无对应帐户是货币资金或往来帐户5、结合“产成品”等帐户，审查往来帐户a、产品、材料销售的方向b、审查结算方式、入帐时间6、审查“固定资产清理”、“营业外收入”及权益类帐户7、其他审查：审查银行存款，采用以进核销、以产核销等方法第二节 进项税额及转出的检查一、 进项税额检查的法律依据和会计核算1、增值税专用发票上注明的金额2、海关完税凭证上注明的金额3、收购免税农业产品4、运输费用5、收购的废旧物资6、会计核算a、企业购进准予抵扣的进项税金时借：材料采购、原材料、低值易耗品等应交税金应交增值税（进项）贷：银行存款、应付帐款b、企业接受投资转入的原材料时借：材料采购、原材料、低值易耗品等应交税金应交增值税（进项）贷：实收资本第二节 进项税额及转出的检查二、进项税额检查的内容1、检查进项专用发票的真伪2、检查专用发票的内容a、 填写项目是否齐全b、适用税率、税额是否正确c、内容是否真实3、检查进项税额的入帐时间料到单未到的情况4、检查普通发票的内容和范围a、是否是统一的发票b 、有无使用定额发票c、计算进项税额的基数是否正确d、运费的内容有无扩大5、检查进货退出与折让进项税额的处理，有无不冲减进项税额的情况6、检查免税项目和非应税项目进项税额的处理第二节 进项税额及转出的检查三、进项税额检查的方法主要通过检查“应交税金应交增值税”明细帐及其专用发票，进行交叉稽查来发现、核实问题1、对专用发票真伪的检查，通过“金税工程”进行网上审查2、对专用发票内容的审查a、采用审阅法逐项审查各项内容b、审查购货名称，有无将固定资产化整为零的情况c、通过就地审查法，将专用发票与入库单、实物、付款凭证进行核对d、对异常的发票进行网络查询3、审查进项税额的普通发票a、是否是税务机关认可的普通发票b、审查计算进项税额的基数有无扩大c、有无定额发票计算进项税额的问题 4、审查抵扣进项税额的各种发票，核实其入帐时间（验收入库、付款）5、审查“增值税申报表”和“营业税申报表”，核实混合销售行为和兼营行为的处理，再对照“应交税金应交增值税”明细帐“进项税额”专栏6、审查“原材料”、“材料采购”等明细帐，冲减进项税额的处理7、核对“应交税金应交增值税”明细帐“进项税额”专栏与“增值税纳税申报表”的申报数第二节 进项税额及转出的检查四、 进项税额转出检查的法律依据和会计核算1、用于非应税项目等方面2、在产品、产成品发生损失等3、借：待处理财产损失、在建工程等贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）第二节 进项税额及转出的检查五、检查的内容1、检查企业的原材料、低值易耗品、包装物、在产品、产成品、库存商品发生非正常损失时，进项税额的处理2、购进的货物用于非生产项目、免税项目、集体福利和个人消费等方面，进项税额的处理第二节 进项税额及转出的检查六、进项税额检查的方法审查“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“库存商品”等帐户的贷方发生额，及其会计凭证1、如对应帐户是“在建工程”、“长期投资”、“应付福利费”等非生产成本科目，有无同时贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出”，计算税额是否正确2、如贷方对应帐户是“生产成本”、“其他业务支出”科目，有无用于免税项目或营业税项目，而不办理转出进项税额的3、审查“待处理财产损失待处理流动资产损失”明细帐，核实流动资产盘存表和批准转销的文件；同时，核实转出进项税额的计算是否正确转出进项税额=损失成本*税率第三节 出口退税的检查一、出口退税检查的法律依据和会计核算1、出口免税不退税2、出口不免税不退税3、出口免税并退税4、免抵退5、应交税金应交增值税（出口退税）第三节 出口退税的检查二、出口退税检查的内容1、是否少申报当期内销货物销售额2、申报的当期进项税额是否正确、真实3、企业申报的出口货物是否真实4、企业提供的“出口收汇核销单（出口退税联）”是否真实5、申报的适用税率和退税率是否正确6、对委托外贸企业代理出口的货物，检查“代理出口货物证明”及其他单证第三节 出口退税的检查三、出口退税检查的方法对申报的当期内销货物的销项税额、当期进项税额，根据企业提供的“生产企业自营（委托）出口货物免、抵、退申报表”的有关项目，分别按上面的办法进行检查1、 对出口货物真实性的审查a、将企业的“出口货物报关单（出口退税专用）”与海关提供的企业有关的出口资料相核对，看品种、规格、数量是否一致b、根据市场行情，审查企业报关出口货物的价格c、根据国家公布的外汇牌价核实企业的汇率折算是否正确2、对企业提供的“出口收汇核销单（出口退税联）”真实性进行审查，与结汇银行提供的有关资料进行核对3、对企业申报的税率和“免、抵、退”或退税额的审查a、审查适用的退税率b、审查企业当期的退税额c、核实外销货物的比例d、核实计算公式4、审查外贸企业退税额与主管税务机关的资料核对第四节 一般纳税人增值税 计算和缴纳的检查一、法律依据和会计核算1、纳税期限2、纳税地点3、会计核算增值税一般纳税人必须在应交税金科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目，纳税人发生的增值税业务必须通过该两个明细科目核算。“应交增值税”明细科目借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的当月（预交）增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出的多交增值税额。期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税额（企业当月多交税款余额月末应转出至“未交增值税”）。“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交的增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。 “未交增值税”科目核算必须采用三栏式明细帐。 应交税金应交增值税 借方栏目： 1. “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2. “已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。 3. “减免税款”栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税款。 4. “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 5. “转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 贷方栏目： 1. “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 2. “出口退税”专栏，记录企业出口适用规定退税率的货物，向海关办理报关出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生或者实行“先征后退”企业退关而补交已退的税款，用红字登记。 3. “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 4. “转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交 的增值税额（指本月借方“已交税金”大于“本月实交税金”部分）用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额（指本月退回本月预交的税金）用红字登记。 a、月末转出应交未交的增值税时借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税b、月终转出多交增值税借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出未交增值税）c、当月上交本月增值税借：应交税金应交增值税贷：银行存款d、当月上交上月增值税借：应交税金未交增值税贷：银行存款二、一般纳税人增值税计算与缴纳的检查内容1、在前面检查的基础上，检查税额计算是否正确2、转出的“未交增值税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”是否正确3、是否及时、足额纳税三、一般纳税人增值税计算与缴纳的检查方法1、将“增值税纳税申报表”与“应交税金应交增值税”明细帐进行核对，注意审查期末转出的应交未交增值税是否贷记“应交税金未交增值税”2、对上述检查的进项税额、销项税额、进项税额转出及出口退税的结果汇总，与纳税申报表核对第五节 小规模纳税人的检查一、法律依据和会计核算1、按6%计算税款2、不得抵扣进项税额3、换算为不含税价4、会计核算a、购进货物时借：原材料等贷：银行存款等b、销售货物或劳务时借：银行存款等贷：产品销售收入等应交税金应交增值税c、用于固定资产、在建工程、福利等借：固定资产、在建工程、应付福利费等贷：产成品应交税金应交增值税二、小规模纳税人检查的内容1、检查其收入是否全部、及时入帐2、用于非生产方面，是否按规定核算、申报缴纳增值税3、有无造假帐或隐瞒收入4、基本内容同一般纳税人二、小规模纳税人检查的内容1、基本上同一般纳税人2、对用于非生产方面，审查“产成品”明细帐及其对应帐户，是否是“固定资产”、“在建工程”等，同时，有无贷记“应交税金应交增值税”3、将检查结果与纳税申报表核对，是否相符第六节 增值税日常检查与调帐一、增值税日常检查增值税日常稽查是税务机关依照税收法律、法规和规章，对纳税人履行纳税义务情况实施常规稽核和检查的总称，包括稽核、检查及一般性违法问题的处理。增值税稽核是税务机关监审纳税人增值税纳税申报情况及相关资料，筛选检查对象的过程，分为一级稽核和二级稽核。 一、增值税日常检查一级稽核的工作内容和步骤：（一）监控纳税人的申报情况。对超过纳税申报期限未办理纳税申报者，在本纳税申报期结束后5日内，向其发出催报通知。对连续两个月逾期未申报的，列印未申报纳税人清单送交检查。（二）审核纳税人的申报数据。依据纳税申报表内各指标之间的逻辑关系，对所申报的应纳税额进行逻辑审核。对申报有误的，应及时向纳税人发出申报错误更正通知。 （三）按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下： 1.销售额变动率(本年累计应税销售额上年同期应税销售额上年同期应税销售额)100 2.税负率本年累计应纳税额/本年累计应税销售额100 将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人，列印纳税申报异常纳税人清单送交二级稽核。 1.销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；2.销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的；3.销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。 二级稽核的工作内容和步骤：（一）审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。 （二）对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。（三）运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对其抵扣联进行抽查验证。 （四）根据纳税人报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，做好案头分析工作，对纳税人形成异常申报的原因作出初步判断。 1.毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为： 销售毛益率（销售收入销售成本）/销售收入100 若本期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物（包括应税劳务，下同）入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。 2.存货、负债、进项税额综合分析。适用于商品流通企业。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为： 本期进项税额控制数期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）本期销售成本期末应付账款较期初减少数（增加额用负数表示）主要外购货物的增值税税率本期运费支出数10 以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 3.销