税收风险之居安思危早谋划

第8章 税收风险：居安思危早谋划 第8章税收风险：居安思危早谋划 8.1 税收风险解析：莫让浮云遮望眼 8.1.1 什么是税收风险 8.1.2 税收风险的危害 8.1.3 税收风险分门别类 8.1.4税收风险独具特性 8.2 税收风险的表现形态分析：必须直面的话题 8.2.1 税收风险表现形态 8.2.2 税收风险成因分析 8.3 税收风险防范和化解：你是不是该安静地走开 8.3.1 可能出现的税收风险 8.3.2 税收风险化解有策 孔夫子在论语中说：“临事而惧，好谋而成。”其意思是，面对重要的决策时一定要有危机意识，要好好研究谋划才能成功。历史已反复证明，遭遇危机的往往是那些没有危机意识的民族。8.1 税收风险解析：莫让浮云遮望眼一场席卷全球的亚洲金融危机，一次突如其来的SARS,一个仿佛一夜之间蔓延各国的“禽流感”以及恐怖事件，使原本生活在和平年代，渐感富足的炎黄子孙和各级政府体会到了久违的危机和不安；也使惯于充当“世界警察”的超级大国骤生惊恐，顿觉烦恼。地球从此变得越来越不安宁。于是乎，防范各种危机和突发事件的机构应运而生，美国成立了国土安全部，我国花费百亿元巨资建立从上至下的疾病防治系统。人们真正认识到，我们这个看似平静的星球时刻存在风险，处处暗藏危机。从事学术研究的专家们，也有了数也数不清的探索目标和课题，有关自然、战争、金融、财政、投资、法律、价格、企业、生命、道德等风险防范的书籍、文章和对策层出不穷，就是说，大到国家安全，小到百姓身心，就连三峡一座大坝所面临的战争、航运等风险也有人无微不至的关怀。唯独国家税收，事关国家基础，涉及国人福祉这样一件超重量级大事的安全却鲜有人问津。是国家税收不存在风险吗？其实不然，税收不仅存在风险，而且无处不在，与我们朝夕相处，只是，不用心留意，不易察觉罢了。8.1.1 什么是税收风险风险是指遭受损失（危害）的可能性。对个人，指收入、财产、精神及生命遭受损失（危害）的可能性。对企业，则是收入、资产（包括有形和无形）遭受损失乃至破产的可能性。那么，什么是税收风险？通俗地说，就是不确定因素给税收造成损失和危害的可能性。但由于税收征收主体是国家，征收的税款为国家所有，因而，我们不能简单地认为，税收风险就是税务部门的风险，再加之，税收是国家财政的主要来源，为国家财政收入的主要组成部分，占有举足轻重的地位，决定了国家机器能否正常运转，因此，税收风险应该是整个国家和政府的风险。由于税收是国家凭借政治权力强制参与国民收入进行的再分配，而国家和政府是代表全体人民的利益和福祉，没有自己独立的利益，因而税收风险实质是对全体人民的利益和福祉造成损失和危害的可能性，即对整个社会经济发展和稳定造成损失和危害的可能性。按照西方经济理论，风险依照其属性及化解、防范方式可分为两大类：私人风险和公共风险。前者是指产生“私人”影响，可以由个人和企业承担的风险；后者指产生“群体（或社会）”影响，即个人和企业无法承担由政府来承担的风险。私人风险的分散、转移及化解和防范，是通过分散的市场机制来实现的。如保险市场将财产、人身伤害、疾病等某一单独个体承担的风险通过保险公司分散由投保的全体（群体）来承担。但有些风险的分散、转移及防范和化解，非分散的市场机制力所能及，必须由政府或国家予以集中解决，如汇率问题，表面看，是由币种间的供求关系确定的，其实质是国家间的实力竞争，近段时间，美、日等国不断向我国施加压力，企图迫使人民币升值，势必造成一定汇率风险，影响我国经济发展和稳定，这样的风险化解和防范就只能由国家和政府出面解决，显属公共风险问题。税收风险的分散、转移及防范和化解也非个人和企业所能解决，必须由国家和政府予以实现，作为承担组织国家税收收入的职能部门的税务机关，研究、防范和化解税收风险也应成为我们的一项重要工作。税收风险按照其发生概率的大小，我们可以引入一个税收风险度的概念。如用F表示，用t代表时间,F=f(t),为时间t的函数，则0F1;当F=0时，意味税收风险为0，即没有税收风险；当F=1时，表示税收风险一定发生，不可避免。这两种情况均属理论情形，实际中，一般0F1,显然，“费挤税”具有派生效应，即费除本身对税有排挤外，还使出现征税“空白区”，使税收倍加减少。8.3 税收风险防范和化解：你是不是该安静地走开防范和化解税收风险是税务机关面临的一大永恒课题，由于税收风险来源广泛，原因众多，情况复杂。因而需要从多方面入手，多部门协作进行综合考虑方可能解决。8.3.1 可能出现的税收风险分析和研究税收风险，其最终目的就在于能防范和化解税收风险，将税收风险对国家和人民造成的损失和危害降低到最小的程度。为此，我们必须对可能出现的税收风险进行有效预测，从而寻找对策。真正做到未雨绸缪，防患于未然。未来可能出现的税收风险有：1. 税收流动性风险。传统的观点认为，纳税人的应税行为一旦完成，即负有纳税义务，纳税人就应该主动上门申报缴税，不管纳税人采取何种手段和方法均无法改变其应当依法缴税的事实，税务机关即可依法准确确认其应纳税额；如果纳税人偷、逃税，税务机关总有办法将税款征收入库。这种观点的实质，就是认为税收具有固定性，不会随时间的推移和纳税人转移而消逝。然而随着社会的进步，信息化程度的提高，全球化趋势的日益明显，交通工具的便捷，世界变得越来越小，人类“坐地日行八万里”的美好愿望已成为现实，税收的流动性达到了前所未有的程度，这种观点已不适应形势发展的需要。过去那种坐等纳税人上门缴税的做法早已过时，税收可能将成为“稍纵即逝”的事情，税务机关如果不能及时将税款征收入库，时机一旦错过，将可能永远无法追缴税款，税收流动风险势必发生。税收流动风险指，由于纳税人、税源流动对税收造成的损失和危害的可能性。纳税人流动性增强，跨县市经营非常普遍，跨省、出国经营越来越寻常，今天的中国纳税人明天就有可能成为美国、英国或其他国家的纳税人，税务机关必须时刻关注纳税人的动向，才能及时掌控税源；再加之网络经济所占比重越来越大，纳税人经营方式推陈出新，税源流动变得越来越频繁，随时都有可能向税负较低的地区转移，税务机关寻找征税证据更加辛苦，及时足额征收税款变得越来越困难。因此，及时掌握税源及纳税人情况已成为税务机关必须倾注全力去完成的工作，“与时俱进”要求将越来越高。2. 税收信息真实性风险。对于税务机关来说，如果在税收征管中，能够及时获得真实信息，在大多数情况下，总可以找到相应的对策，将税款及时足额征收入库，但问题往往可能发生在税收的信息渠道上。税收信息渠道不畅，随时可能引发税收风险。所谓税收信息真实性风险，是指由于税务机关获取的税收信息不全面、不准确乃至虚假而对税收造成的损失和危害的可能性。在中国人的日常生活中时时要提防假冒伪劣产品。尽管政府发起一波又一波“打假”运动，但是弄虚作假现象仍非常普遍。不仅商品市场如此，在税收征管领域也是这样。很多纳税人有几本账目，分别用来对付不同的部门，而往往给税务机关的那本账是报忧不报喜，千方百计减少应纳税所得额，从而人为减少了应纳税额；现行财政税收体制，经费与任务挂钩，少数基层税务干部为了减少税收任务、取得政绩，往往也通过隐瞒纳税户数、税源等，希望以此减少税收基数，从而达到减轻收入压力，确保经费收入的目的。两方面的“不谋而合”，造成税收信息失真，管理机关难以准确掌握税收信息，无法全面监控税源，从而造成决策失误和税收流失。如果这种风气不能及时得到遏止，税收风险的发生将近在眼前。3. 税收征收能力风险。税收征收能力风险是指由于税务机关征收人员素质、征收手段的局限对税收造成的损失和危害的可能性。随着社会的发展，税收征管对税务机关提出了越来越高的要求，由于税收与社会、政治、经济密切相关，税务机关必须具备及时了解、分析国际国内政治、经济形势的能力，能够预测将来一段时间内可能对税收的影响，具备应付突发自然灾害及其他事件的能力。税务干部除了一般经济、税收知识外，还必须了解掌握法律、工业、农业、气象、外语等方面的知识。税务机关必须与时俱进，加强信息化建设，具备快速进行大量信息数据采集、分析和处理的能力。由于目前及未来相当一段时间内，税务机关信息化建设相对滞后，征收手段落后，人员知识结构单一，部分税务干部素质不够高，要想在“道高一尺，魔高一丈”的征纳双方能力博弈中取得全胜，尚无完全把握，在部分地区、时期发生税收风险很有可能。4.税收“寻租”风险。在现实税收制度尚不完善，监督制约机制不够完备，“寻租”风险成本不够高的情况下，在个别地区、少数个人心存侥幸，通过“寻租”寻求高额回报现象在所难免，其对税收造成危害和损失的示范效应不可低估。8.3.2 税收风险化解有策研究、分析税收风险其最终目的在于如何有效地去防范和化解，为此，应从以下几方面将税收风险降低到最低限度。1. 提高防范税收风险意识。税收风险是一个新的概念，但却是时时发生的，各级政府和税务部门要增强风险意识和忧患意识，每一个税务工作者都要对税收风险的危害性以及防范税收风险的重要性保持清醒的认识，尤其在经济改革时期，要居安思危，防患于未然。编制税收计划要体现化解、防范税收风险的要求；对计划年度内可能出现的风险问题，要充分估计。各级税务机关要将防范税收风险纳入议事日程，作为当前及将来相当长时间的一项重要工作，每一年度应对本地区情况进行一次全面分析评估，以便警钟长鸣。2. 建立完善税收制度，坚持依法治税。建立完善税收制度（包括税收法律、法规、规章等）是从根本上防范税收风险的举措，是确保依法治税的前提。为此，应及时了解现行税收制度的纰漏，提请立法机关予以修正和补充；提请全国人大提高部分税收法律层次，尽快形成法律效力较高的完备的税收法律制度。同时必须注意和纠正各级地方政府出台的文件、规定中与税收法律相抵触的内容。无论是中央还是地方制度的法律法规，都须先进行破坏性实验，取得成功后再颁布实施，防止出法律法规上的次品甚至废品。3. 搞好税收评估。广义的税收评估，应当包括以下一些主要内容：税收评估首先是对全国税收状况，特别是全国的税收收入规模和结构，进行科学规范的统计、分析和预测，从而找出税收收入规模和结构的变化规律和发展趋势，进而找出税收管理的漏洞或薄弱环节，并提出符合实际情况、易于操作的改进税收管理的建议。同时，通过对全国税收收入规模和结构的统计分析和预测，还可以为制定全国指导性税收收入计划奠定坚实的基础。税收评估还包括对税源和税基情况的评估。税源和税基情况的评估是全部税收评估工作的基础。税源的底数不清，税基的底数不清，税收评估便成为无源之水和无本之木。税收评估还包括征税评估。所谓征税评估，就是对征税人即税务机关和税务人员征税情况和质量的评估。从某种意义上来说，对征税人的征税评估实际上就是对税务机关和税务人员为纳税人服务情况和质量的评估。另外，税收评估还包括纳税评估。纳税评估有三个方面的内容，一是对各类纳税人的税源税基情况的统计、计算、分析和评估；二是对各类纳税人申报纳税的真实情况和税款缴纳情况的记录和评估；三是对各类纳税人依法诚信纳税情况的总体评价和评估。4. 建立“红黄绿灯”警示制度。2001年，美国“911”事件的发生，使我们对美国以黄、橙、红三色为代表的预警机制有了一个清晰的感性认识。为了防范税收风险，我们同样可以借鉴这一模式。国家、省级、市级税务局每年或每季应发布税收风险等级信号，目前条件下，可考虑先从国家税务总局开始实行，主要内容为：（1）“红灯”为高风险有下列情况之一，应发布“红灯”警示： 本地区一个以上骨干行业出现50%以上幅度经济效益下滑或两个以上骨干行业出现50%以下幅度经济效益下滑； 连续三年未完成税收计划； 连续三年税收增幅低于GDP增幅； 征收“过头税”超过税收总量的10%； 出现重大税收事项信息虚假。（2）“黄灯”为次高风险有下列情况之一，应发布“黄灯”警示： 本地区一个以上骨干行业出现50%以下幅度经济效益下滑或某些非骨干行业出现经济效益下滑； 出现年度未完成税收计划情况； 出现年度税收增幅低于GDP增幅情况； 征收“过头税”未超过税收总量的10%。其余为“绿灯”，表示税收处于相对安全情形。5. 提高税务机关整体素质。应从两方面入手，首先必须提高每个税务干部素质，使税务干部能适应社会发展的需要；其次必须使税务机关人才结构合理，除税务专才外，还应有宏观经济、政治、法律、金融、财务、工业、农业、林业、气象等方面人才，以便对社会经济、政治等事项做出及时反应、研判，寻求对策、方案。6. 加强信息化建设。充分利用现代科技手段加强税收风险防范：一建立税务内部信息网络，实现信息迅速上传下达及全国范围内的整体配合，具备迅速处理大容量数据的能力。二要实现与各级政府及部门的信息共享，与多部门配合对纳税人实现税源的全方位实时监控，及时预测和了解税源变动情况。 7. 强化税务稽查管理。税务稽查管理是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴业务情况的监督管理，是税务机关在征收税款后防止税收流失的最后一道关口和屏障，也是防范税收风险的有效办法。 8. 建立预警防范机构。成立税收经济形势监控机关，专门负责全国以及省级税收经济形势的研究分析、主要政策的执行情况和效果分析、税收经济运行中主要矛盾和问题的对策分析等，加强对税收经济形势监控。研究建立税收形势预警防范系统，科学合理确定监控指标体系，对税收经济运行过程进行全方位、全过程的跟踪监控，以便发现问题，尽快采取有效措施加以解决。【本章主要参考文献】1美保罗A.萨缪尔森、威廉D.诺德豪斯：经济学(上、下)，中国发展出版社。2美朱弗登博格、法梯若尔：博弈论，中国人民大学出版社。3张德主编：组织行为学，高等教