高级会计实务模拟试题之案例分析

2010年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题2（本试题卷共八道案例分析题）答题要求： 1. 请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理； 2请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理； 3字迹工整、清楚；4计算出现小数的，保留两位小数。案例分析题一（本题12分）某石油公司尝试运用经济增加值方法评价2009年的经营绩效。根据2009年度的会计报表实际数据，经分析判断，本期税后净利润为3 00万元，利息支出为80万元，研究开发调整项目费用为30万元，非经常性收益调整费用为20万元，平均所有者权益为6 00万元，平均负债合计5 00万元，无息流动负债1 00万元，不存在建工程费用，企业的加权平均资本成本率为12%。要求;1.计算该石油公司的经济增加值。2.若该石油公司2010年的经济增加值预期目标为300万元，在其他条件不变的情况下，问2010年的投资资本收益率比2009年提高多少才能完成经济增加值的预期目标。3.简述经济增加值最大化目标的优缺点。案例分析题二(本题13分)甲公司和乙公司均为宏盛公司的全资子公司。2009年12月20日，甲公司与乙公司签订协议，以一栋办公楼为对价，换取乙公司的全资子公司A公司60%的股份，并于2010年1月1日办妥了产权移交手续。甲公司办公楼账面原价5000万元，累计折旧1000万元，2010年1月1日公允价值6000万元。2009年末甲公司资本公积股本溢价1500万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。甲公司为进行企业并购支付审计费、法律咨询费、评估费等直接相关费用100万元。A公司2009年年报显示，资产账面价值总额10000万元，负债账面价值总额5000万元，可辨认净资产公允价值总额9000万元。甲公司进行了如下会计处理：1.甲公司判定本次企业并购为同一控制下的企业合并，合并日为2010年1月1日。2.甲公司于2010年1月1日确认“长期股权投资A公司”3100万元（10000-5000）60%+100。3.甲公司将取得A公司所有者权益账面价值的份额3000万元低于办公楼公允价值的差额3000万元，冲销了本公司“资本公积股本溢价”1500万元，冲销了本公司“盈余公积”1500万元。要求：分析判断甲公司的处理是否正确；如果处理不正确，请说明正确的处理。案例分析题三(本题10分)某境内上市公司董事长通知人事部、财务部、业务部的中层领导，就公司股权激励计划草案的拟定工作召开会议，几位同志发言如下：董事长刘某：十一五期间公司制定了完整的财务绩效定量评价指标体系，为了激励公司同仁，拼搏奋进，公司准备回购已发行股份总额的5.2%，用于奖励员工，并采用股票期权的股权激励方式，按比例赠予公司员工股票。副董事长张某：要根据一是法律依据；二是职务依据；三是考核依据，来确定公司激励对象。激励对象可以是董事、监事、高管人员、核心技术人员，但不应包括独立董事。贯彻董事长加大激励力度的精神，可包括公司以外的人员担任公司董事的高科技专家。母公司负责人可参与担任职务的子公司的股权激励计划。但任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，不得参与股权激励计划。人事部李某：本公司是国有控股上市公司，首次授予数量应不超过公司发行股份总额的5%。实施激励的高管保同的激励收入应控制薪酬总水平40%以内。其中个人获授部分任何情况下不允许超过股本总额的1%。股权激励的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。业务部王某：关于激励计划的时间要素，行权限制期原则上不得少于1年，在限制期内不可以行权，行权有效期原则上不得少2年，超过行权有效期的，其权利自动失效，并不可追溯行使、授予的限制性股票，禁售期不得低于3年，禁售期满可解锁，解锁期不得低于2年，在解锁期内原则上采取匀速解锁办法。财务部黄某：在授予股票期权时，授予价格不应高于下列价格较低者。当公司派送股票红利时，股票期权数量调整后会有所增加，相应的行权价格也要调高。激励对象股权激励收益与本期股票期权授予时薪酬总水平的最高比重原则上不得超过30%。限制性股票激励对象个人出资水平一般不高于限制性股票价格的50%。限制性股票（不含个人出资部分的收益）增长幅度对于有突出贡献的高科技专家可大于业绩指标的幅度。激励对象因工伤死亡的，其所获授的股票不作变更，仍按规定行权，并根据法律由其继承人继承。要求：对上市公司股权激励草案的拟定工作进行评价。案例分析题四(本题10分)国内某石油公司为规避93号汽油价格下跌风险，避免现货经营损失，进入期货市场进行库存卖出套保操作。2008年底购入93号汽油500万公升，6.90元/公升，同时在期货市场卖出期货合约93号汽油500万公升，6.80元/公升。2009年一季度93号汽油销售100万公升，6.85元/公升，同时买入期货合约93号汽油100万公升，6.75元/公升；2009年二季度93号汽油销售200万公升，6.80元/公升，同时买入期货合约93号汽油200万公升，6.68元/公升；2009年三季度93号汽油销售100万公升，6.78元/公升，同时买入期货合约93号汽油200万公升，6.69元/公升；2009年四季度93号汽油销售100万公升，6.75元/公升，同时买入期货合约93号汽油100万公升平仓，6.65元/公升；假定不考虑利息支出、手续费、仓储费等。要求：仅从价格变化方面，对该石油公司开展套期保值业务的结果进行分析。案例分析题五(本题10分)甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。甲公司在209年度发生如下金融资产转移业务：（1）209年1月10日，甲公司与中国建设银行深圳支行签订一笔贷款转让协议，由甲公司将其本金为1 000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给中国建设银行深圳支行，售价为1 000万元。双方约定，由甲公司为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由中国建设银行深圳支行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。甲公司没有保留对该笔贷款的管理服务权。（2）209年3月10日，甲公司将持有的东方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为209年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。假定行权日该债券的公允价值为500万元。（3）209 年7月20日，甲公司将某项账面余额为5 000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给西北投资银行，转让价格为当日公允价值3 750万元；同时与西北投资银行签订了应收账款的回购协议：双方约定3个月后甲公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。同日，西北投资银行按协议支付了3 750万元。该应收账款209年12月31日的预计未来现金流量现值为3 600万元。（4）209年8月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给大地公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与大地公司签订了一项回购协议，协议规定3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为202万元。209年11月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。要求：根据给定的资料逐一判断甲公司上述金融资产转移的业务是否终止确认条件，并说明理由。案例分析题六(本题13分)某上市公司2009年有关资料如下：资产负债表（简表）（2009年12月31日） 单位：万元项目年初数年末数货币资金3 0002 400短期投资7 00019 480应收账款16 24017 720存货29 00032 800流动资产小计65 40072 400固定资产净值59 60067 600资产总计145 000158 000短期借款18 00019 200应付账款15 20020 400流动负债小计38 60050 000长期借款76 00076 000负债合计114 600126 000实收资本2 6002 600资本公积15 20016 000股东权益合计30 40032 000负债和股东权益总计145 000158 000利润表（简表）（2009年度） 单位：万元项目上年数本年累计数主营业务收入90 000103 000减：主营业务成本63 50071 200主营业务税金及附加5 4006 000主营业务利润21 10025 800加：其他业务利润1 5000减：营业费用8 1008 800管理费用4 0004 300财务费用3 5004 000营业利润7 0008 700利润总额6 0006 800减：所得税1 8002 200净利润4 2004 600说明：财务费用全部为利息支出，经营现金净流量8 970万元，本年科技支出合计618万元，不良资产余额504万元，或有负债余额630万元。要求：1.利用以上资料，计算有关比率并填入下表的方框空格中。项目2009年12月31日2009年度行业平均值一、获利能力状况1.净资产收益率10%2.总资产报酬率5%3.营业利润率8%4.盈余现金保障倍数0.65.成本费用利润率10.2%6.资本收益率2二、资产质量状况1.总资产周转率12.应收账款周转率53.不良资产比率0.44.流动资产周转率25.资产现金回收率13%三、债务风险状况1.资产负债率50%2.已获利息倍数83.速动比率14.现金流动负债比率55.带息负债比率30%6.或有负债比率4.8%四、经营增长状况1.营业增长率8%2.资本保值增长率110%3.营业利润增长率20%4.总资产增长率10%5.技术投入比率0.5%2.分析公司的获利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况。案例分析题七(本题12分)东海公司为工业制造企业，生产和销售家电产品，下设有若干分厂和车间，在外省设有销售分公司。2008年、2009年东海公司连续发生亏损。2010年5月5日，东海公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为，东海公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情影响，仅通过扩大市场销售来扭转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不力、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，成为公司亏损的主要原因之一，因此公司扭亏策略的重点应放在进一步挖掘内部潜力、加强内部控制和管理、提高经济效益上。董事会最后作出决定，聘请中兴会计师事务所对本公司内部控制的建立健全及有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建议。中兴会计师事务所通过检查和测试，了解到东海公司成本费用内部控制的要点如下：（1）东海公司成本费用内部控制的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；（2）东海公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂（车间）进行控制；（3）各分厂（车间）所有生产费用（包括预算内费用和预算外费用），均由各分厂（车间）负责人审批后开支；（4）公司各职能部门发生的管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；（5）为方便开拓市场，东海公司根据销售分公司申请按季向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该名派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向东海公司汇报费用开支情况；（6）东海公司未对管理费用、销售费用等各项期间费用规定明确的开支范围和标准；（7）东海公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。要求：1针对中兴会计师事务所了解的情况，分析东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。2针对东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出改进和完善建议。案例分析题八(本题20分)某市卫生局所属的甲医疗研究中心为财政拨款的事业单位（以下简称甲医疗中心），自已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲医疗中心的工资支出10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该医疗中心资产配置、使用及处置的规定限额为100万元。2010年3月，市卫生局财经检查小组在对甲医疗中心2009年12月财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项： （1）2009年12月1日为了应对口蹄疫流行病有扩大流行的趋势，甲医疗中心向市卫生局提出申请，增拨500万元财政资金用于购买专项设备，市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。（2）2009年12月2日，甲医疗中心从零余额账户提取现金8万元，甲医疗中心在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助收入8万元。当日，甲医疗中心报销研究人员差旅费2万元，在进行会计处理时，一方面减少现金2万元，同时增加专款支出2万元。（3）2009年12月8日，甲医疗中心经办公会研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为300万元，经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲医疗中心将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证