《会计学》教案》PPT课件.pptVIP

2019/6/22,会计学,制作人：李蕊爱,公共会计教研室,山西财经大学会计学院,7666334（office),,2019/6/22,教学目的,会计学是经济类管理类专业课程体系中一门综合性较强的学科，通过本课程的教学活动，可以使非会计专业的学生了解和掌握会计学的基本理念；培养学生分析问题、概括问题、解决问题的能力；基本能够理解和利用企业披露的会计信息；同时为进一步学习专业知识奠定必要的基础。,2019/6/22,每课一格言,业精于勤，而荒于嬉！,2019/6/22,第一篇 会计基础理论 第二篇 会计核算方法 第三篇 会计核算业务,课程结构,第一篇,会计基础理论,本章内容提示,本章主要介绍会计的基本理论，包括会计的概念、职能、对象与目标、会计核算的前提条件、原则、方法和工作组织。,第一节企业活动,绪 论,第四节核算方法,第三节会计规范,第二节会计概念,第五节工作组织,第一节 企业活动,企业管 理目标,发展,生存,获利,组织形式,独资企业,合伙企业,公司制,业务活动,筹资,投资,经营,第二节 会计概念与职能,会计的产生,会计的概念,会计的职能,会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。,会计的产生,剩余产品的出现是会计产生的前提条件，它使会计从生产职能中分离出来，成为一种专门职能。,奴隶社会 封建社会的会 计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。,会计的发展,20世纪50年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。,15世纪以后的会计，以借贷记账法的产生及应用为标志。,古代会计,近代会计,现代会计,中国古代会计,周礼天官一书中出现了“会计”一词。,“四柱结算法”,旧管+新收开除+实在,龙门账、四脚账,西周,唐宋,明清,秦,统一度量衡，使货币成为会计核算的主要计量工具,马克思说：货币一经产生就天然的成为会计的工具。,会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成,2019/6/22,国外的会计历史,1、古埃及在会计实践活动中发展了“内部控制制度”； 2、古希腊在公元前630年左右，铸币开始应用于账薄记录中，这是“货币计量”思想的产生； 3、会计在欧洲庄园中有很好的运用，管家定期向庄园主递交“述职报告”，相当于现在财务报告。,近代会计,十三、十四世纪，在意大利的一些沿海城市，出现了以“借”“贷”为记账符号的记账方法，称之为“借贷记账法”。它经过大约三百年的演变，发展成为最为先进的复式记账方法。 关键词：十字军东征 200年 八次,2019/6/22,1、早期的意大利复式薄记 其标记为1494年，意大利数学家卢卡帕乔利在算术、几何、比及比例概要一书中专门阐述了复式薄记的基本原理。 2、工业革命后的会计 折旧会计思想、成本会计、划分资本与收益的思想、财务报表审计制度。,2019/6/22,现代会计,主要规范： 利润必须实现； 资本盈余不得用以调剂收益； 子公司并购前存在的盈余不得算做母公司的已赚取盈余； 公司职员的应收款项应单独列示； 库藏股股利不得作为收益； 捐赠资本不作为盈余。,2019/6/22,会计的概念,会计定义的观点 艺术论把会计视为一种“艺术”。 管理活动论把会计看作是一种反映和监督经济活动的方法、工具或提供经济信息的一种规则与方法。 信息系统论此观点把会计理解为一个经济信息系统。,会计的概念,管理活动论,信息系统论,会计是经济管理的组成部分。它是以货币为主要计量单位，通过一系列科学方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行全面、系统、连续、综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种旨在提高经济效益的管理活动。,会计是旨在提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它主要处理企业价值运动所形成的数据并产生与此有关的信息，能起反映经济活动的职能作用；通过利用经济数据和财务信息，又能起到监督作用。,管理活动论,会计主体： 企业、行政、事业单位,会计对象： 能货币计量的经济活动,会计职能： 核算、监督、分析、预测、控制,会计目标： 提高经济效益,会计本质： 管理活动,会计特点： 以货币为主要计量单位,会计的职能,会计核算以货币作为统一的计量单位,会计核算应以合法的会计凭证为依据,会计核算采用一整套科学的方法，对会计对象进行全面、系统、连续、综合的记录,会计监督具有经常性和连续性,会计监督主要是进行价值监督,具有综合性.,会计监督具有强制性,第三节 会计规范,会计对象,会计目标,核算前提,一般原则,一、会计对象,会计对象是指会计核算和监督的内容。会计的对象有一般对象和具体对象。,会计的一般对象：社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动。,会计的具体对象：会计要素。,制造企业资金运动图,投入资本,固定资金,货币资金,供应资金,缴纳税金 分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负 债,供应过程,生产过程,销售过程,会计的总目标是提高经济效益。会计的具体目标是满足会计信息使用者对会计信息的需要。会计信息的使用者包括企业管理者、政府有关部门、投资人和潜在投资者、债权人、证券经纪人 等。,二、会计目标,2019/6/22,会计目标的提出,会计的目标大体可分为三个层次： 提供评估企业管理当局对受托责任的履行情况的信息； 提供可以供投资人和债权人进行决策的信息； 提供企业履行社会责任的有关信息。,会计核算的前提条件也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：,三、核算前提,会计核算,会计主体假设,会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。,法律主体 具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,2019/6/22,会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限。 会计主体假设揭示了以下几点含义： 严格区分本会计主体与其他会计主体之间、会计主体与所有者之间的利益界限； 揭示在进行会计核算时的明确立场。 揭示了符合什么条件的会计数据可以进入会计信息系统。,会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。,会计主体假设的意义,B会计主体,A会计主体,A从B购入材料一批，款项未付,A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加,B主体作商品销售核算： 收入增加，债权增加,测试题,有三个人到一家酒店开钟点房，一小时30元，三个人每人掏出10元交给服务员。酒店经理对服务员说，今天搞活动优惠，每小时只收25元，要服务员退还顾客5元。于是服务员悄悄藏起2元，然后把剩下的3元分给三个顾客，每人分到一元。,2019/6/22,这样，一开始每人掏了10元，现在又退回1元，每人只花了9元，三个人共计27元，加上服务员藏起的2元，27229元。 问题：还有一元去了哪里？,持续经营假设,持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产 清算,某会计主体,两 种 发 展 趋 势,持续经营假设明确了会计核算的时间范围。 持续经营假设是“会计分期”假设和实际成本原则、权责发生制原则及配比原则等建立的基础。,持续经营假设的意义,持 续 经 营 假 设,会 计 核 算 的 时 间 范 围,月度 季度 半年度,会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。,会计分期假设,会计期间,会计年度,会计中期,会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,会计分期假设的意义,本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何,定期结账,编制财务会计报告及时对外报送,货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。,货币计量假设,会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,货币计量假设的意义,企 业 经 济 活 动,货 币 计 量,2019/6/22,会计是以提供财务信息为主的信息系统，它采纳复式薄记的原理进行相关账务处理。复式薄记的一个必备条件是采取统一的货币进行计量。 货币计量假设包括三个层次： 一是货币计量单位； 二是币值稳定假设； 三是记账本位币假设。,2019/6/22,案例一 一家高速增长的企业？,某进出口企业是伊拉克的一家公司，该企业在1983年的年利润为1000万第纳尔，2003年利润达到了6亿第纳尔， 20年翻了60倍。刘明认为该公司是一个高速增长的企业，你认为是吗？,2019/6/22,会计基本程序,会计确认 会计计量 会计报告,2019/6/22,会计确认,定义：会计确认是把某个项目作为企业的会计要素加以正式的记录或列入最终财务报表之中的过程。 包括两个步骤： 第一：将经济业务传递的数据利用文字表述和金额归集于账户之中，属于初次确认； 第二：最终在财务报表中表述，属于一种再确认。,2019/6/22,四项基本条件： 可定义性，即必须符合某个财务报表要素的定义； 可计量性，即要能够利用某种计量属性进行计量； 计量的相关性； 计量的可靠性。,2019/6/22,会计确认时间的选择,收付实现制：对会计要素的确认，特别是对于收入、费用的确认，以是否收到现金作为确认的时间标准。 权责发生制：对会计要素的确认，特别是对于收入、费用的确认，均以权利或者义务是否形成为确认的时间标准。,2019/6/22,会计计量,会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程。 包括两方面涵义： 选择计量尺度； 选择计量属性。,2019/6/22,会计计量属性主要包括： 历史成本：资产按照购置时支付的现金、现金等价物、付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、或者承担的现时义务的合同金额、或者日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,2019/6/22,重置成本：资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。,2019/6/22,可变现净值：资产按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。,2019/6/22,现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,2019/6/22,公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,2019/6/22,财 务 报 告,财务报告是指把会计信息系统的最终产品会计信息传递给会计信息使用者的手段。它包括财务报表、报表附注、附表及财务状况说明书等。,2019/6/22,会计信息质量特征,主要质量特征是决策有用性。它体现在相关性和可靠性两方面 相关性：包括及时性、预测价值和反馈价值三个方面 。 可靠性：包括客观性、中立性和可验证性三方面内容。 次要质量特征是可比性、明晰性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。,2019/6/22,会计职能,会计职能包括五项： 反映经济活动 控制经济活动 评价经营业绩 参与经济决策 预测经营前景,2019/6/22,目标与职能的关系,职能体现会计的本质功能，而目标是按照信息使用者的要求把会计职能具体化。,会计核算的一般原则是在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。会计核算的一般原则是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以下两个方面：,四、一般原则,违反客观性原则的两种表现形式,客观性原则,客观性原则的含义,客观性原则的意义,客观性原则又称真实性原则，是指企业会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,虚假 经济业务、会计信息,会计核算,会计信息报送,停,客观性原则的含义,违反客观性原则的两种表现形式,虚假经济业务,真实经济业务,填制,登记,违反会计 准则规定,填制凭证,登记,伪造会计凭证,变造会计凭证,虚假 会计信息,客观性原则的意义,真实会计信息,虚假 会计信息,虚假反映： 财务状况 经营成果 现金流量,如实反映： 财务状况 经营成果 现金流量,正确决策,错误决策,2019/6/22,案例二 银广夏造假,2001年8月2日，银广夏宣布紧急停牌，其后，中国证监会调查组进驻天津广夏，开始调查银广夏的问题。9月6日，证监会公布调查结果：银广夏通过伪造供销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和金融票据等手段，虚构利润7.45亿元；同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师为银广夏出具了严重失实的审计报告。,2019/6/22,财政部也宣布取消深圳中天勤会计师事务所和相关人员的执业资格，并将相关人员移交司法处理。9月10日，银广夏复牌，连续走出十五个跌停板，股价从30多元跌到3元多，68亿元市值不翼而飞。,2019/6/22,2019/6/22,相关性原则,相关性原则的含义,会计信息需求者,相关性原则的含义,相关性原则，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,投资者和债权人等,国家宏观经济管理部门,会计 信息,企业经营管理者,公众、客户、职工,会计信息需求者,国际资金流动,可比性原则,可比性原则的含义,可比性原则的意义,可比性原则是指企业提供的会计信息应当具有可比性。 可比性包括两个方面：一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，保证不同时期会计信息的相互可比；二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以确保不同企业会计信息的口径一致、相互可比。,可比性原则的含义,可比性原则的意义及要求,海尔集团,长虹集团,两者都遵循 会计准则规定,会计核算,会计核算,会计 信息,会计 信息,相互可比,？资金投向哪里,及时性原则是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,及时性原则,7月份购入材料1000公斤，单价10元，用银行存款支付。,2019/6/22,及时性原则,要求： 及时收集信息 及时加工信息 及时传递信息。,2019/6/22,案例三 巨额担保未披露 “啤酒花”花开花落,啤酒花董事长艾克拉木艾沙由夫的突然失踪直接牵扯出巨额的担保黑洞,啤酒花涉及的担保合计接近18亿元,其中违规未披露的就近10亿,然而公司2003年的净资产只有不到6个亿。这样的“小马拉大车“式的恶意担保为公司本身带来巨大财务风险。董事长失踪后的坏消息是一连串的,违规担保、股份冻结、股价跳水。,2019/6/22,2019/6/22,而对于整个啤酒花事件而言,最终损害的是众多投资者的利益。在11月至今的13个交易日里，啤酒花13个连续跌停后，股价已从跳水前的16.65元跌至4.24元。由此,信息披露问题再度引起关注,由于啤酒花近10亿的担保一直处于隐瞒状态,没有任何信息披露,投资者无从知道这样的风险。,明晰性原则是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,明晰性原则,会计报表,实质重于形式原则,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,重要性原则,意义：指会计核算过程中对经济业务或会计事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。对重要的经济业务应分别核算、分项反映，力求准确，在报告中重点说明；对次要的会计业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当的简化处理，合并反映。,重要性原则的意义,谨慎性原则,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,说明： 只有在有绝对把握时，才能确认资产、收益； 只要有合理的可能性，就要确认负债或者费用。,其优点是： 有利于作出正确的经营决策； 有利于保护债权人的利益； 有利于提高企业在市场上的竞争力。,权责发生制举例,权责发生制原则,权责发生制原则的意义,会计确认的基础,会计确认的基础,权责发生制 是指以实际业务发生时间为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础。即凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经实际收付，都应作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。,收付实现制 收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。,权责发生制原则的意义,权责发生制原则是盈利单位确认和计量收入与费用要素应遵循的原则。采用权责发生制可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确定各期的经营成果。,企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。 企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。 企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。,权责发生制举例,7月份收入：20000+10000=30000,7月份费用： 4000 + 5000=9000,7月份利润： 30000-9000=21000,2019/6/22,案例四 一样的业务，不一样的收益,长城公司2011年8月发生如下业务： 销售产品4 000元，款项已存入银行； 销售产品10 000元，收货款8 000元； 预付第四季度厂房租金6 000元； 本月应计银行利息1 000元；,2019/6/22,收到上月客户交来所欠的货款4000元； 收到客户交来的预付货款8000元，该批商品下个月交货。 要求：按照权责发生制和收付实现制确认的收入和费用以及收益各为多少？,两种配比方式,配比原则,配比原则的含义,配比原则是指企业的收入与其相对应的成本、费用应当相互配合。 即同一会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一会计期间内予以确认和计量。,配比原则的含义,配合 比较,对象关系上的配比,主营业务收入,主营业务成本 营业税金及附加,其他业务收入,其他业务成本,两种配比方式,7月份： 企业取得收入100000元 企业发生费用60000元 7月份的利润： 100000-60000=40000,本年度： 主营业务收入：800000元 主营业务成本、税金及附加： 300000元 本年度主营业务利润： 800000 -300000=500000,历史成本原则是指企业会计核算时资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,历史成本原则,按50000元 记 入,7月支出5万元购入一台机器,固定资产 账簿,2019/6/22,案例五：大股东减持意义,有一个山村，叫郭家湾，村长姓郭，叫郭法人。有一年初春，村长决定由村入股成立一个养殖场。郭村长首先将自己家里100只土鸡蛋孵化出100只小鸡，作为100股发起养殖场，并吹嘘他的鸡是乌鸡，今后还会变凤凰，之后向村民两次筹集股份。,2019/6/22,头一次要求村民以一头猪作一股，有60户入股，入60头猪。第二次增发要求村民以一头牛作一股，有40户入股，入40头牛。养殖场很快发展起来，鸡鸣、猪肥、牛壮。 年末，养殖场制订分配方案。将全年鸡生的200只蛋分红，每股分一只蛋。这样村长分得100只鸡蛋，其它每户分得1只鸡蛋。,2019/6/22,由于村长入股的本钱也就是100只鸡蛋加点孵化费，所以他的本钱基本上收回。而且村长一年吃喝都在养殖场里面。第二年，村长要求减持他的股份50股，他将40头牛和10头猪牵走。村民眼看这么大的养殖场只剩下100只老母鸡和50头猪。而且村长在里面还有50股，只要他愿意，他还可以随时赶走50头猪。,2019/6/22,又过了一年，养殖场又有150只鸡蛋的利润。现在郭村长想牵走50头猪到市场上卖掉，就对村民说，上级决定养殖场要作为股权分置改革的试点，方案是这样的，我们再分一次红，每股一只鸡蛋，我分到的那50只鸡蛋，送给你们10只，但我要把我的50股减持了，这样我要拿走50头猪加上40只鸡蛋。我的话已经说出来了，开弓没有回头箭，你们同意也罢，不同意也罢，反正我要卖股份了。,2019/6/22,村民们对村长的方案虽然不满意，但又无可奈何。村民们这次乱成一团，有的和村长商量能不能多补偿点鸡蛋，有的村民赶快卖掉自己手里的猪和鸡蛋，因为村长的猪和鸡蛋都是零成本的，猪和鸡蛋的价格会崩盘的。,该项支出所带来的收益不仅与5个年度相关性应作为资本性支出,划分收益性支出与资本性支出原则，是指会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出，以便正确计算企业的各期损益。 收益性支出是指支出的效益仅与本会计年度相关的支出。资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的支出。 收益性支出应当计入当期损益之中，而资本性支出应在受益的会计年度分别计入各年损益。,该项支出所带来的收益仅与2006年度相关，应作为收益性支出,划分资本性支出与收益性支出,用银行存款2000元支付2006年的水电费。,用银行存款5万元购入一台设备，使用年限为5年。,当期损益,确认为资产,2019/6/22,案例六 谁对谁错？,两个公司的经理正在讨论资本性支出与收益性支出在会计上的区别，甲经理说：“重新粉刷厂房和更换破玻璃的成本就是很好的收益性支出的例子，此类支出应作为费用处理。”乙经理说：“很好，你举例子甚佳，不过，最近我们碰到一个特殊的情况，我们将重新粉刷厂房和更换玻璃的成本资本化。”,2019/6/22,甲经理说：“你们不应该这样，你们的注册会计师不会核准你们的财务报表的。” 试评述以上的论点，经理所提及的特殊情况可能为那一种情况。,第四节 会计核算方法,设置账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账薄,成本计算,财产清查,编制会计报表,设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。,会计核算方法,设置账户,填审凭证,登记账户,复式记账,财产清查,编制会计报表,财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。,登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。,成本计算,编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。,会计工作组织，广义上，包括组织会计工作有关的一切事情。从狭义上讲，会计工作组织应该包括会计机构的设置、会计人员的配备、会计法规的制定与执行和会计档案的保管。,会计人员,第五节 会计工作组织,会计机构,会计法规,会计档案,会 计 机 构,会计机构是直接组织和从事会计工作的职能部门，建立和健全会计机构是保证会计工作顺利进行的重要条件，是落实会计法规定的需要；是履行会计职能，完成会计任务的需要。会计机构应掌握的内容包括：会计机构的设置、会计工作的组织形式、会计机构岗位责任制。,会计机构的设置,会计工作的组织形式,会计机构的岗位责任制,会计机构的岗位责任制，就是在会计机构内部按照会计工作的内容和人员的配备情况，将会计机构的工作划分为若干个岗位，并为每个岗位规定职责和要求的责任制度。,会计工作岗位,会计人员职业道德,爱岗敬业,诚实守信,坚持准则,客观公正,参与管理,强化服务,廉洁自律,提高技能,会计法规,会计法,会计基本准则,会计具体准则,最高层次,依据会计法规定的会计工作规范,对基本准则的细化，是会计核算的具体标准,会计档案,会计档案是指会计凭证、账簿和会计报表等专业核算资料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。,会计档案管理要求 会计档案是国家档案的重要组成部分，各单位要按照国家会计档案管理办法的规定和要求，对本单位的各种会计资料，定期收集，审查核对，整理立卷，编制目录，装订成册，并由专门的档案管理部门或专人保管，按照会计档案管理办法的规定在保管年限期满时办理销毁。,2019/6/22,第二篇 会计核算方法,本章提示：学习本章应明确各会计要素的含义、分类和特征，从理论上理解并能从会计实务上分析、论证会计等式；了解账户设置的必要性，掌握账户的基本结构；熟练掌握借贷记账法的特点及其具体操作。,每课一格言,努力是成功的保证！,2019/6/22,本章内容,会计恒等式 科目与账户 借贷记账法 凭证、账薄,2019/6/22,第一节 会计恒等式,会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。,会 计 对 象,会 计 要 素,2019/6/22,（一）资 产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,它们是现金或可以转化为现金；,它们是待售货物，并且实体可以从这些货物的销售中收取现金；,它们可用于未来经营活动，这些活动可以为实体带来现金流入。,资产的概念,资产的特点,2019/6/22,分类与确认,按照资产的流动性，即变现和耗用的速度，可分为： 流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产,2019/6/22,资产确认条件： 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,2019/6/22,资产的计量属性,历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,2019/6/22,（二）负 债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债是基于过去的交易或事项而产生的。,负债是企业承担的现时义务,负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿的义务。,负债的概念,负债的特点,2019/6/22,负债的分类,按照偿付期限可分为： 流动负债 长期负债,2019/6/22,负债的确认与计量,负债确认的两条标准： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。,2019/6/22,（三）所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所 有 者 权 益,企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。,2019/6/22,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者,所有者权益的特点,所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配,2019/6/22,实收资本（投资者直接投入）,资本公积（与经营活动无关的资本增值）,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（尚未分配的利润）,所有者 权 益,所有者权益的内容,包括：实收资本、资本公积盈余公积和未分配利润,2019/6/22,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,（四）收入,收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特点,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,2019/6/22,销售商品,企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,收入要素,营业外收入,日常活动的含义,2019/6/22,收入的确认条件： 1、经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少； 2、经济利益的流入额能够可靠计量,2019/6/22,收入的分类,2019/6/22,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特点,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，自然灾害所造成的损失等。,（五）费用要素,2019/6/22,费用确认条件,1、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加； 2、经济利益的流出额能够可靠计量。,2019/6/22,费用的内容,费 用,直接费用,销售费用,间接费用,管理费用,财务费用,生产 成本,当期损益,2019/6/22,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,（六）利 润 要 素,利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的余额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润的特点,2019/6/22,案例七 卖烧饼的故事,市场并不能决定商品价格,2019/6/22,本案例要求理解的会计概念： 公允价值（市值） 成本 交易性金融资产 增值 收入 资产,2019/6/22,假设一个市场，有两个人在卖烧饼，有且只有两个人，姑且称他们为烧饼甲、烧饼乙。 假设他们的烧饼价格没有物价局监管。 假设他们每个烧饼卖一元钱就可以保本（包括他们的劳动力价值）（成本） 假设他们的烧饼数量一样多。 经济模型都这样，假设需要很多。,2019/6/22,再假设他们生意很不好，一个买烧饼的人都没有。这样他们很无聊地站了半天。 甲说好无聊。 乙说好无聊。 看故事的你们说：好无聊。 这个时候的市场叫做很不活跃！,2019/6/22,为了让大家不无聊，甲对乙说：要不我们玩个游戏？乙赞成。 于是，故事开始了 甲花一元钱买乙一个烧饼，乙也花一元钱买甲一个烧饼，现金交付。 甲再花两元钱买乙一个烧饼，乙也花两元钱买甲一个烧饼，现金交付。 甲再花三元钱买乙一个烧饼，乙也花三元钱买甲一个烧饼，现金交付。,2019/6/22,于是在整个市场的人看来烧饼的价格飞涨，不一会儿就涨到了每个烧饼20元。但甲和乙手上的烧饼数和原来的一样。（公允价值） 问题1：他们的资产增值了吗？谁赚钱了？ 答案：谁也没有赚钱。他们重估以后的资产“增值”了！甲乙拥有高出过去很多倍的“财富”，他们身价提高了很多，“市值”增加了很多。,2019/6/22,这个时候有路人丙，一个小时前路过的时候知道烧饼是2元一个，现在发现是10元一个，他很惊讶。 又一个小时以后，路人丙发现烧饼已经是30元一个，他更惊讶了。 又一个小时以后，路人丙发现烧饼已经是50元一个了，他毫不犹豫地买了一个。,2019/6/22,因为他是个投资兼投机家，他确信烧饼价格还会涨，价格上还有上升空间，并且有人给出了超过200元的“目标价”（在股票市场，他叫股民，给出目标价的人叫研究员）。 在烧饼甲、乙“赚钱”的示范效应下，甚至路人丙赚钱的示范效应下，接下来的买烧饼的路人越来越多，参与买卖的人也越来越多,2019/6/22,烧饼价格节节攀升，100元、120元、150元 所有的人都非常高兴，因为很奇怪：所有人都没有亏钱 而且卖了的人都很后悔因为烧饼价格还在飞快地涨 问题2：到底谁赔钱了？,2019/6/22,答案： 谁也没有亏钱，因为很多出高价购买烧饼的人手上持有大家公认的优质资产烧饼！而烧饼显然比现金好！现金存银行能有多少一点利息啊？哪比得上价格飞涨的烧饼啊？甚至大家一致认为市场烧饼供不应求，可不可以买烧饼期货啊？ 于是出现了认购权证,2019/6/22,有人问了：买烧饼永远不会亏钱吗？看样子是的，这个世界就那么奇怪。突然市场上来了一个叫忽悠的说：有亏钱的时候！哪一天会亏钱呢？ 假设1：物价部门出现，他认为烧饼的定价应该是每个一元。（监管） 假设2：市场出现了很多做烧饼的，而且价格就是每个一元。（同样题材）,2019/6/22,假设三：市场出现了很多可供玩这种游戏的商品。（发行） 假设四：大家突然发现这不过是个烧饼！（价值发现） 假设五：没有人再愿意玩互相买卖的游戏了！（真相大白）,2019/6/22,如果有一天，任何一个假设出现了，那么这一天，有烧饼的人就亏钱了！那谁赚了钱？就是最少占有资产烧饼的人！,2019/6/22,供应,生产,销售,筹集资金,运用资金,收回资金,货币 资金,生产 资金,货币 资金,成品 资金,储备 资金,在产品,半成品,材料加工,原材料,资产 固定,产成品,银行等,合资等,收入,利润,企业经济业务流程,2019/6/22,会计恒等式概述,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,2019/6/22,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,2019/6/22,资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。,静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：,资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。,静态会计等式的含义,2019/6/22,动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,2019/6/22,动态会计等式的含义,动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。,2019/6/22,综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,2019/6/22,经济业务对会计等式的影响,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此增彼减经济业务,等式右边此增彼减经济业务,2019/6/22,等式两边同增的经济业务举例,例,收到投资者投资10万元，已存入银行。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000,例,从银行借入短期借款6万元，已存入银行存款户。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 60 000 60 000,2019/6/22,等式两边同减的经济业务举例,例,用银行存款归还短期借款9万元。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -90 000 -90 000,例,用银行存款7万元归还投资者投资。 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 -70 000 -70 000,2019/6/22,等式左边此增彼减的经济业务举例,例,用银行存款5万元购买机器设备一台。 资产 +费用= 负债+所有者权益+收入 +50 000 -50 000,例,用银行存款50000元支付当月的水电费。 资产 + 费用=负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000,2019/6/22,等式右边此增彼减的经济业务举例,例,债权人将企业的借款8万元转作向企业投资。 资产 + 费用 = 负债+所有者权益+收入 -80 000 +80 000,例,将资本公积50000元转增实收资本。 资产 + 费用 =负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000,2019/6/22,会计恒等式的意义,会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,2019/6/22,第二节 会计科目与账户,会计科目 账户的设置 账户的结构,2019/6/22,一、会计科目的概念,会计科目 是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目或标志。,会计科目,2019/6/22,设置会计科目的原则： 合法性原则； 相关性原则； 实用性原则。,2019/6/22,会计科目,总账科目 （一级）,明细科目 （二级）,子目 细目,固定资产,机器设备,车床,2019/6/22,二、账户的概念,账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。,会计科目,+,账户,2019/6/22,账户设置的原则 应该立足于对会计要素进行科学的再分类； 应考虑到会计信息使用者的需要； 应力求可比性与灵活性相结合。,2019/6/22,账户与会计科目的关系 共同点：它们都是对经济业务进行分类，说明经济业务的内容。 口径一致，性质相同。 不同点：会计科目只是账户的名称，它只能说明经济业务内容的区别，不存在结构。,2019/6/22,而账户则有一定的格式和结构，用于具体记录经济业务内容，可以提供具体数据资料，反映某项经济业务内容的增减变化及其结果。,2019/6/22,账户的基本结构,账户名称,增加 （减少）,减少 （增加）,期初余额,（期初余额）,（期末余额）,期末余额,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2019/6/22,账户中的金额指标,会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,2019/6/22,第三节 借贷记账法,一、关于复式记账法 二、借贷记账法 三、经济业务的类型,2019/6/22,一 复式记账的概念,复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,A企业 用银行 存款5 万元购 入原材 料,原材料,银行存款,50000,50000,2019/6/22,方法：增减记账法、收付记账法、借贷记账法 特点： 可完整、系统地反映经济业务的过程和结果； 可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。,2019/6/22,二 借贷记账法,1、定义：以“借”、“贷”为记账符号，表示会计要素具体内容增减变动，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额全面、系统地反映，力求反映经济业务和价值运动的来龙去脉。,2019/6/22,2、特点： 除按会计要素设置账户外，还可以设置一些共性账户； 在个账户中，一律用“借”、“贷”为记账符号； 任何一笔经济业务，都至少要在两个以上账户中记录； 有关账户之间存在着广泛的平衡关系。,2019/6/22,账户结构：左“借”右“贷” 记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 对记账规则的解释： 任何一笔经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化； 业务发生后，所记入的账户至少有一个借方账户和一个贷方账户； 不管涉及多少账户，借方金额合计数与贷方金额合计数必然相等。,2019/6/22,记账规则： 有借必有贷： 账户登记方向 借贷必相等： 账户登记金额,记 账 规 则,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,2019/6/22,借方： 资产的增加 权益的减少 费用成本的增加 收益的结转,贷方： 资产的减少 权益的增加 费用成本的结转 收益的增加,资产费用（成本）负债所有者权益收入,账户登记的内容,2019/6/22,三 经济业务的类型,第一类型：代表会计等式两边同时增加，并保持平衡； 第二类型：代表会计等式两边同时减少，并保持平衡； 第三类型：代表会计等式左边项目内部一增一减，并保持平衡； 第四类型：代表会计等式右边项目内部一增一减，并保持平衡。,2019/6/22,会计分录,会计分录：是依据借贷记账法的记账规则，对经济业务列示应借应贷方向、账户名称及其金额的一种书面记录。 编制会计分录时需注意的几点： 任何会计分录都包括借贷两个方位，借方在上，贷方在下； 任何一个会计分录借方应在左，