试乘试驾车的账务处理及税务政策解读（2016）

试乘试驾车的账务处理及税务政策解读（2016）账务处理分录1、库存商品转试乘试驾车2、处置试乘试驾车税务政策解读1.增值税一般纳税人销售自己使用过的旧机动车，属于不得抵扣且未抵扣增值税进项税额的，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。销售额和应纳税额的计算公式为：销售额=含税销售额/(1+4%) 应纳税额=销售额*4%/2。 2.增值税一般纳税人销售自己使用过的旧机动车，已抵扣增值税进项税额的，按17%税率缴纳增值税。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额17%。一、首先判断企业购进时是否抵扣了进项税额根据增值税的基本原理，增值税具有道道征税、环环紧扣、税收中性的特点。增值税作为按增值额征税的税种，通过一般纳税人申报销项税、抵扣进项税的方式实现对该环节的增值额征税的目的。从增值税的基本原理出发，一般纳税人如果购进时已经抵扣进项税额的，再销售时按17%适用税率征收增值税；购进时未抵扣进项税额的，基于增值税链条完整性与税负公平考虑按征收率征收增值税。购进时未抵扣进项税额，一般可以分为两种情况：1.政策因素：根据增值税相关规定，购进时该固定资产不属于可以抵扣进项税额的资产范围，纳税人购进时当然无法抵扣进项税额。但销售时由于政策变化，该固定资产属于可抵扣的资产范围。（1）增值税转型前购进的固定资产：生产型增值税下，购进固定资产不可以抵扣进项税额，所以在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，其购进的固定资产未抵扣进项税额。（2）2013年8月1日前，根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，所以企业在2013年8月1日前购进的上述资产也未抵扣进项税额。2.自身因素：根据增值税相关规定，购进时该固定资产属于可以抵扣进项税额的资产范围，但由于购进时企业属于小规模纳税人，未能抵扣进项税额。上述两种情况考虑到企业购进时未抵扣进项税额，对其销售采用征收率征税。但如果纳税人因为超过增值税认证期限等原因未抵扣进项税额是，一般不属于此处认为的“未抵扣事项”，其损失应由企业自行承担。二、考虑企业再销售的时点对征税率的影响因为国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）对征收率进行了简并，即由“按照4%的征收率减半征收”变成“按照3%的征收率减按2%征收”，根据实体从旧的原则，企业在税务检查或自查中发现了应按征收率征收销售使用过的固定资产的增值税事项的，如属于2014年7月1日前的应按照4%的征收率减半征收。为此，国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第45号）在修改增值税申报表时也保留了4%征收率的相应栏次。三、增值税的计算及申报表的填写1.企业购进时已经认证抵扣过的固定资产，再销售时按17%适用税率征收，纳税人可以开具专用发票，则其销售额应填写在增值税纳税申报表附表一的第1行第1列。2.企业按征收率征收增值税的，按规定应开具普通发票，不得开具增值税专用发票，所以其销售额应填写在第3列或第5列，根据再销售的时点填写在第10行或第11行。增值税纳税申报表附表一中的征收率并没有“减按2%”或“减半”的栏次，所以填写销售额及计算应纳税额时应按3%或4%的征收率全额计算。减征的1%或2%填写在增值税纳税申报表主表第23行“应纳税额减征额”栏，在增值税纳税申报表附表一不体现。扩展阅读：简并征税率对企业税负的影响国家税务总局公告2014年第36号将 “按照4%的征收率减半征收”变成“按照3%的征收率减按2%征收”，对此企业是多交税还是少交税呢？直觉似乎告诉我们，征税率从4%降到3%，应该是少交税的。实际并非如此。就上例而言，按照4%的征收率减半征收的增值税额要小于按照3%的征收率减按2%征收的增值税额，因为“含税销售额/(1+4%)2%”“含税销售额/(1+3%)2%”，即是最后计算税款都是2%，但在同样的含税价下，按4%征税率换算出的不含税销售额将小于按3%换算的结果。换个角度，对于不同方式，税负差异在于“减税”的力度不一样，按照4%的征收率减半征收时减税2%，而按照3%的征收率减按2%征收时减税才1%。如果不存在减征问题，则按照4%的征收率征收的增值税额将大于按3%的征税率征收的增值税额。 账务处理1、库存商品转试乘试驾车（1）直接转固定资产借方：固定资产 应交税金增值税进项税贷方：库存商品商品车某车型 应交税金增值税销项税这种做法省了印花税，避免了虚增收入和成本；（2）自销进收入转固定资产借方：固定资产 应交税金增值税进项税贷方：主营业务收入某车型 应交税金增值税销项税借方：主营业务成本某车型 库存商品商品车某车型这个做法通过发票的开具确认收入结转成本夜没有问题，在最后的目的上，没少缴税，没影响核算；以上2个方法，从专业的角度，理论的角度，说不清楚哪个更好，但结果没有对错之分。再有，2013年8月1日有个增值税的事儿，大家见后文，可以抵扣，为什么不抵扣呢？从整个环节来说，进项税在进货的环节抵扣了1次，在转固定资产的环节抵扣了1次，销项税开发票的时候形成了1次，那么另外一次，在处理试乘试驾车的时候实现，时间有点远，但也是要缴纳的，所以从税务原理没有问题。实务分录举例：a、通过收入进入固定资产（其中上牌费、购置税纳入固定资产原值）b、厂家直接开票给店里（看下分录里有：保费、购置税、上牌费，保费第一年入固