“营改增”对交通运输企业的影响和对策

毕业论文任务书毕业论文题目：“营改增”对交通运输企业的影响和对策选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义在于“营改增”中，对交通运输业的变动是最大的，所以本文通过分析“营改增”对交通运输企业的影响来提出对策。能够对“营改增”提供理论帮助，为进一步扩大试点提供理论指导。创新性在于提出的“营改增”对交通运输企业的影响和对策的分析，从企业具体角度出发，切实可行。科学性在于提出的8条对策全部切实可行，契合实际。可行性在于这些政策适合于大多数交通运输企业，方便简单。主要内容： 首先，本文介绍了“营改增”的含义和意义，简单介绍了“营改增”。其次，分析了“营改增”对交通运输企业的影响，具体包括1、对税收征管的影响 2、对征税问题的影响 3、对营业收入的影响4、对利润的影响5、对上游企业6、对下游企业的影响 ，通过这些影响来分析“营改增”是利是弊，分析“营改增”的意义和作用。再次，由于交通运输企业当中各个规模和各种运输类型的企业的税负变化是不一样的。各企业的税负减少比例不相同，有的甚至还有所增加，这样不利于资源的优化配置，必然导致交通运输企业的不公平竞争。因此，本文分析了交通运输企业“营改增”的不利之处，包括：1、操作过程中增值税出票难、抵扣难2、抵扣范围小3、交通运输企业计税过程复杂。最后，本文对上述“营改增”之后仍然存在的问题提出了对策，具体措施包括：1、企业要积极应对新政2、优化业务流程3、加强增值税专用发票管理4、选择能够提供增值税专用发票的商家5、保证手续完备、资料充足6、劳务服务外包7、加强对财税人员的专业教育8、充分争取财政补贴政策。目的要求：由于交通运输企业是先行于国民经济发展的基础行业,与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系,将交通运输企业纳入增值税的征收范围之内,有利于同国际接轨,确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度。但交通运输企业仍存在一些不利之处。因此本文通过分析“营改增”对交通运输企业的影响，并据此提出对策，来改善交通运输企业在“营改增”下的不利，发挥“营改增”的优势。计 划 进 度 ：2014年1月31日 完成初稿；2014年2月31日 第一次修改；2014年3月31日 第二次修改；2014年4月31日 第三次修改；2014年5月8日 完成论文指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目“营改增”对交通运输企业的影响和对策学生姓名王一璋学 号100604135年级、专业2010级会计系指导教师姓名李亚杰指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：将标题从“营改增”对交通运输业的影响和对策思考，改为“营改增”对交通运输企业的影响和对策思考指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：摘要主要写选题的背景及意义，本文从何种角度入手，针对什么问题，提出哪些解决的办法或对策，具有什么价值。你下面的内容写的不太符合要求。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：1、文章内容按修改后的提纲进行相应调整。我不在给你做修改了。有些内容与题目关联性不大，就删掉，而按题目分析有些内容还需增加上。2、一个问题不能分开。具体写出哪些对策。对策主要从企业角度来写。由企业引发的税法的完善问题，而不要写之无关税收征管，那与修定无关。3、引言部分简单写出背景及写作的意义即可了，你下面写太多乱，不知要在这里表达什么指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1、 目录和摘要要从新写2、 从交通运输企业的具体角度出发，提出对策3、 删除“营改增”后交通运输企业发生的变化指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日 题 目： “营改增”对交通运输企业的影响和对策学 院： 商学院 专 业： 会计系 姓 名： 王一璋 指导教师： 李亚杰 完成日期： 2014/5/4 摘 要关键词：“营改增”、交通运输企业、影响、对策由于交通运输企业是先行于国民经济发展的基础行业,与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系,将交通运输企业纳入增值税的征收范围之内,有利于同国际接轨,确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度。有由于在“营改增”过程中，对交通运输业的改变最大，因此本文从交通运输企业的角度出发，研究“营改增”对交通运输企业的影响及企业的对策。首先，本文介绍了“营改增”的含义和意义，简单介绍了“营改增”。其次，分析了“营改增”对交通运输企业的影响，具体包括1、对税收征管的影响 2、对征税问题的影响 3、对营业收入的影响4、对利润的影响5、对上游企业6、对下游企业的影响 ，通过这些影响来分析“营改增”是利是弊，分析“营改增”的意义和作用。再次，由于交通运输企业当中各个规模和各种运输类型的企业的税负变化是不一样的。各企业的税负减少比例不相同，有的甚至还有所增加，这样不利于资源的优化配置，必然导致交通运输企业的不公平竞争。因此，本文分析了交通运输企业“营改增”的不利之处，包括：1、操作过程中增值税出票难、抵扣难2、抵扣范围小3、交通运输企业计税过程复杂。最后，本文对上述“营改增”之后仍然存在的问题提出了对策，具体措施包括：1、企业要积极应对新政2、优化业务流程3、加强增值税专用发票管理4、选择能够提供增值税专用发票的商家5、保证手续完备、资料充足6、劳务服务外包7、加强对财税人员的专业教育8、充分争取财政补贴政策。目录一、“营改增”的含义及意义（一）、“营改增”的含义（二）、“营改增”的意义二、“营改增”对交通运输企业的影响（一）、“营改增”解决了交通运输企业重复征税的问题（二）、“营改增”对交通运输企业营业收入的影响（三）、“营改增”对交通运输企业利润的影响（四）、“营改增”对交通运输企业上游企业的影响（五）、“营改增”对交通运输企业下游企业的影响三、交通运输企业“营改增”的不利之处及应采用的对策（一）交通运输企业“营改增”的不利之处（二）应对交通运输“营改增”的不利之处应采用的对策四、结语参考文献“营改增”对交通运输企业的影响和对策思考交通运输企业作为典型的生产型服务行业，并作为先行于国民经济发展的基础行业，与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系。将交通运输企业纳入增值税的征收范围之内，不但能够增加国家的财政收入；而且有利于企业间公平税负与公平竞争，更有效地促进有限资源的配置；还能有利于与国际接轨，确立与现代市场经济体制相适应的规范化的增值税制度。一、“营改增”的含义及意义(一)“营改增”的含义 “营改增”，即营业税改增值税，就是将目前我国征收营业税的部分行业，改为征收增值税，通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。(二) “营改增”的意义1、完善了中国流转税的税制自1994年我国实行分税制改革后，全部税种在中央和地方之间进行了划分，本质上是根据中央政府和地方政府的事权确定相应的财力。分税制在接下来十几年的运行过程中，发挥了一系列积极的作用，但也逐渐积累和显露了一些问题。“营改增”作为财税体制改革的“导火索”，在解决重复征税问题的同时，也完善了我国的流转税制度。2、有效解决了双重征税的问题 “营改增”不是简单的税制简并。营业税和增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同。增值税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计征。这样，就出现了双重征税的问题。“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税。3、破解了混合销售、兼营造成的征管困境 人们可以把所有的课税对象看做一个光谱，分为两个极端，一个极端是纯货物，而另一个极端是纯劳务。在货物和劳务这两个极端之间，存在着很多种商品和劳务，它们相互包含，即劳务中包含着货物，货物中也包含着劳务。在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但有的时候很难区分一个课税对象是货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。“营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰，可见它对税收征管具有积极的意义。二、“营改增”对交通运输企业的影响营业税改增值税减少了营业税的重复征收，降低了征管成本，因而得到了很多人的肯定。但也有一部分人士认为该项改革大大增加了他们多在的企业的负担，对此提出反对意见。实际上，“营改增”之后交通运输企业的税率从3%的营业税变成了11%的增值税，变动的幅度很大。在这样的情况下，成本中可抵扣项目所占收入、成本比重的高低奖直接决定交通运输企业税改后的税负。（一）、“营改增”解决了交通运输企业重复征税的问题商品从生产、批发、零售到最终消费领域，都离不开运输这一流通环节，交通运输企业作为物资生产流通必不可少的关键环节，具有基础性作用，虽不像工业企业需要将资金投入到原材料的购买中，从而创造新的价值，但由于其劳动报酬、固定资产折旧等价值转移，因此交通运输企业也有增加值，对其收入全额征收营业税是一种重复征税的行为，且在交通运输企业中不允许抵扣外购货物、劳务和运输工具、设备等固定资产已纳的增值税，这无疑加重了企业税收负担。但是因为税制改革，“营改增”解决了重复征税的问题，对交通运输企业来说能够带来新的生机和活力。（二）、“营改增”对交通运输企业营业收入的影响1、“营改增”对小规模纳税人的营业收入的影响“营改增”后，交通运输企业中，小规模纳税人采用3%的适用税率，与以前营业税率相同，计征采用简易征收办法，不得抵扣其进项税额。缴纳税种公式税改前营业税应纳营业税额=营业收入*3%税改后增值税应纳增值税额=销售额*3%如上所示，营业税是按营业额全额征税，而增值税可以扣除经营进项成本，为把价内税的营业税转变为价外税的增值税，小规模纳税人在缴纳税款时，应将销售额换算为不含税销售额后再计算应纳税额。即小规模纳税人应采用如下公式：销售额=含税销售额/（1+3%）“营改增”后的实际税率=1/（1+3%）*3%=2.91%“营改增”之前的实际税率=3%可见。“营改增”后小规模纳税人实际缴纳的增值税税率为2.91%，比之前缴纳营业税少缴纳0.09%，这减轻了小规模纳税人的纳税负担，有利于小规模纳税人的企业发展，减少了小规模纳税人缴纳的税款。虽然变动的幅度很小，却明显地改善了小企业的发展环境。2、“营改增”对一般纳税人的营业收入的影响根据“营改增”的规定：提供交通运输企业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%缴纳税种公式税改前营业税3%税改后增值税11%如上所示，在“营改增”之前，交通运输企业一般纳税人缴纳的事3%的营业税率，而之后变成11%的增值税率 ，经计算,“营改增”之后含税销售额实际税率=1/（1+11%）*11%=9.91%即实际税率从3%变为9.91%，增加了6.91%因此，大部分一般纳税人会出现税负增加的现象。另外，因为“营改增”之后有些企业难以适应，可抵扣的进项税额没有抵扣，同时因为抵扣项目的范围比较窄，各交通运输企业的交通工具的加油、修理等不能取得发票，这也增加了企业的税负。（三）、“营改增”对交通运输企业利润的影响利润反映的是企业在一定会计时期内经营活动的成果，是企业所追求的重要目标。由营业税改征增值税的税收转型，对企业利润的影响主要有以下几个方面。1、营业收入降低。因为增值税为价外税，而企业销售商品或服务时收到的价款为含税价款，要去除掉应交增值税所得金额才作为企业营业收入进行入账。所以，目前征收营业税的企业，其会计报表中的营业收入即为销售收入。但企业销售收入保持不变，改征增值税后，营业收入将扣除增值税那一部分，将使收入减少，最后直接导致企业利润的减少。2、企业成本降低。企业成本由变动成本和固定成本构成，对交通运输企业而言变动成本是指营运生产过程中实际消耗的材料费和人工费，随着营运工作量的变动而变动；固定成本是指实际发生的固定资产折旧费等其他费用。在征收营业税的情况下，交通运输企业计入变动成本的存货价值没有扣除增值税进项税，改为征收增值税后，按现行增值税的征税办法，存货中的增值税进项税可予以抵扣，因此变动成本中减少了增值税进项税，使得变动成本降低。这样的道理同样适用于固定资产，征收营业税时，购入机器设备时缴纳的增值税，但这部分增值税进项税不能进行抵扣，该部分金额作为购买成本计入到固定资产的原值中。改征增值税政策，企业购进的机器设备被纳入增值税进项税抵扣项目，机器设备的入账原值不包括增值税，降低了机器设备的原值。在生产过程中，机器设备等固定资产通过折旧的方式转嫁到生产成本中去。而固定资产原值的降低，也引起固定资产折旧额的减少，使得企业固定成本降低。变动成本和固定成本均降低，则企业利润会上升。3、营业税金及附加的变动。营业税作为价内税，在计算利润时要进行扣除，而企业改征增值税后，营业税将被剔除，因此会引起利润的提高。城建税及教育费附加是以增值税、营业税、消费税为税基，依据相应税率计算得来。企业税收转型后，计算城建税及教育费附加的税基将会发生改变，其税值自然引起改变，进而引起利润的变化。此处利润的数量变化取决于增值税与营业税的差额。（五）、“营改增”对交通运输企业上游企业的影响1、减少上游企业乱开发票的现象。 按照我国增值税专用发票管理办法， 采购方要取得增值税专用发票需要向销售方（必须是一般纳税人）提供采购方的营业执照复印件，国税税务登记证复印件， 增值税一般纳税人资格认定书复印件等资料，这样就导致增值税发票很容易开错。因此很多交通运输企业企业车辆驾驶员为了减少麻烦， 不愿意去开具增值税专用发票。我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的索取，交通运输企业“营改增”后，减少了上游企业乱开发票的现象。2、促使上游企业尽快完善财务制度 ，向增值税一般纳税人转变。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定一般纳税人用以抵扣增值税销项税额的进项税额， 必须是取得的专用发票上注明的增值税额， 这要求财务人员在日常审核外来原始凭证的过程中， 对于可作为抵扣项的成本支出，更加注意是否取得了增值税专用发票，以保证每一笔可作为抵扣项的成本都可以产生有效的进项税额。 交通运输企业“营改增”后，上游企业必将尽快完善财务制度，向一般纳税人转变。（六）、“营改增”对交通运输企业下游企业的影响1、促进下游企业分工细化。 增值税实行道道征税，每一道流转环节应纳增值税等于该道环节销项税额减去上道环节已纳税额。因此，若是上道环节不纳税或者少纳税，则该道环节增值税就不能抵扣或者得不到充分抵扣。“营改增”之前许多企业因为外购运输服务的营业税负担问题，不愿意将运输环节从本企业分离，更愿意自行提供所需服务而非外购服务。 “营改增”之后，由于外购运输服务负担的增值税可以抵扣，一些生产制造企业向外分离运输等业务的意愿越来越强烈。 这样便导致交通运输企业专业分工、创新效率的提高。2、有利于下游企业产品价格下降。“营改增”之后，由于以前的增值流程可以抵扣，下游企业的成本会有所下降，产品的价格也就有了松动的空间。三、交通运输企业“营改增”的不利之处及应采用的对策（一）交通运输企业“营改增”的不利之处1、操作过程中增值税出票难、抵扣难以运营运输工具的交通运输企业为例，虽然“营改增”之后很多成本可以抵扣增值税进项税，但由于实际操作过程中的许多限制：例如采购方取得增值税专用发票需要向一般纳税人提供许多证件复印件，并办理相关手续等，导致增值税专用发票在运输过程中取得困难，无形中增加企业成本。其次，油耗是交通通运输企业成本中占比较大的项目之一，但异地加油过程中很难取得抵扣发票。同时，交通运输企业的车辆大部分都是外包，而外包的对象多为小规模纳税人，难以取得抵扣发票。2、抵扣范围小。以物流企业为例，其费用包括燃油费、过路过桥费、人员工资、车辆折旧等几大项。其中，路桥收费站不可能给物流企业开具增值税发票，也就是说过路过桥费无法作为进项抵扣；燃油费用方面，长途行驶的货车经常会遇到没有增值税发票、只有普通发票的加油站，这部分燃油费用也无法冲抵增值税。另外，人员工资也不能作为进项抵扣，由此可见物流企业的损失比较大则是必然结果。3、交通运输企业计税过程复杂交通运输物企业覆盖范围广，实践中计税过程非常复杂以陆路运输企业为例，更加深层次的问题在于行业的细分。大型企业一般为增值税一般纳税人，这些企业在签订服务合同后会将一部分业务分包给当地的小型服务提供商。由于这些小型服务提供商往往不能开具增值税专用发票，会导致重复纳税的问题，缩小了企业的利润空间。（二）应对交通运输“营改增”的不利之处应采用的对策1、企业要积极应对新政“营改增”使试点地区的被认定为一般纳税人的交通运输企业税负不降反升，企业必须要积极应对，以提高企业的产出与投入比及资金利用率。 2、优化业务流程“营改增”虽为一项结构性减税政策，但其目的是为了促进产业结构化，而优化企业业务流程则是优化产业结构的根本所在。提高企业的个体效益有利于促进企业向资源的合理再分配，有助于加快产业发展、优化产业结构。优化企业的业务流程可通过充分利用运输设备的承载能力、合理地规划运载路线、整合上下游的布局，勇士减少控制成本以提高收入水平。 3、加强增值税专用发票管理增值税的抵扣是进行税收管理的重要环节，交通运输企业改征增值税，其发票也就进入了抵扣范围，这样无意间增加了抵扣发票的征管难度。因此，我认为首先应该统一全国交通运输发票格式，并设计“抵扣票”用于增值税的抵扣，设计“普通票”作为企业或个人报销的凭证。这有利于发票的管理，也有利于增值税的抵扣。4、选择能够提供增值税专用发票的商家以后购买商品或服务的时候，在同等价格和服务质量的情况下，尽可能选择能提供增值税专用发票的商家，这样就可以抵扣自己应缴纳的税款。但切忌为了取得增值税专用发票而不计公司成本，这样的结果是得不偿失。营改增之前，交通运输企业普遍推行的是承包经营模式，在这种模式下，驾驶员个人承包公司车辆进行营运，并按照合同的规定向公司缴纳管理费。在会计核算上，公司通常只就客货运业务的开票金额确认为收入，甚至于只将管理费部分确认为收入。对于承包人员个人支取的部分，通常都作为工资薪金或者承包费用处理，根本不需要承包人员提供相关的票据，更不谈要求提供合法有效的发票了。但在“营改增”之后，这会大大减少了可抵扣增值税额。为了改变不要发票而按合同支取承包费的问题，企业可以采用的措施如下：（1）、与中石油、中石化联系办理统一的加油卡，并取得增值税专用发票，同时规定公司承包经营的车辆必须到中石油、中石化所属加油站加油，进而改变企业加油不能取得增值税专用发票的问题，以便增大增值税进项税额的抵（2）、与相关汽车修理、修配单位联系，选择最佳、最优汽车修理单位，在确定价格的同时，与相关企业签订较长期限的合作合同，并要求驾驶人员在规定的汽车维修单位进行车辆的维修，如此，基本上可以解决目前车辆维修不能取得增值税专用发票的问题5、保证手续完备、资料充足首先应当选择有资格开具增值税专用发票的加油站和修理厂。其次，按照我国增值税专用发票管理办法，采购方要取得增值税专用发票需要向销售方（必须是一般纳税人）提供许多证件复印件，并办理相关手续等，导致增值税专用发票在运输过程中取得困难，无形中增加企业成本。所以，交通运输企业的车辆应时刻准备这些资料，不能因为怕麻烦而减少手续。这样，在能够取得增值税专用发票的时候一定要取得发票。6、劳务服务外包可以考虑在确保服务质量不降低的情况下，将自己承接的劳务服务进行外包，解决一部分进项税的问题。因为增值税可以抵扣，企业购买的水电费、外购汽油、外购固定资产、修理费、外购低值易耗品、办公用品及交通运输费等用于生产的增值税专用发票都可以作为进项抵扣，所以，在岸服务外包会使交通运输业实际缴纳的增值税大大降低。在劳务外包的过程中，还有非常重要的一点，就是要选择能够开出增值税专用发票的商家。7、加强对财税人员的专业教育在新的纳税环境下，企业需组织相关人员对增值随纳税知识的学习及相关问题的培训，加强对交通运输企业财税人员的专业教育，使财税人员能更好地处理“营改增”以后的各项财税业务工作，熟练掌握增值税的会计核算和“营改增”的处理方式，让企业能够在及时缴纳增值税额的基础上充分利用现行税收政策合理避税。8、充分争取财政补贴政策从先期推行“营改增”试点地区的情况看，“营改增”后，交通运输业的税收负担出现了较大幅度的增长，因而，为了解决纳税人实际税收负担增长较大等问题，各地都先后了出台财政补贴政策。财政补贴政策的主要内容就是：在“营改增”试点以后，按照试点政策规定缴纳的增值税比按照原营业税政策规定计算的营业税确实有所增加的试点企业均可以按照规定申请获得财政补贴。对于交通运输业纳税人来说，应当充分利用该过渡期财政补贴政策，认真做好“营改增”前后的税收测算比较，按照当地的政策做好资料申报，争取获取财政补贴，尽量化解“营改增”试点所引发的税负增加的风险。 四、结语总的来说，通过对交通运输企业改征增值税一系列问题的分析可以看出,由于某些企业，特别是小规模纳税人的人工成本及三项费用、折旧和摊销费用等所占比例较大，又不在抵扣范围之内，“营改增”后，不但不会使他们所缴纳的税额减少，反而会增加，而大型交通运输企业会因此增加收益。这样，就会压缩小型交通运输企业的生存空间，不利于均衡发展。但是，“营改增”也使我国得税收更加规范化，大部分交通运输企业确实受益了，并为我国增值税的“扩围”走出了重要一步。并