国有企业内部控制问题研究

题 目： 国有企业内部控制问题研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 高原 指导教师： 刘焱 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文任务书 毕业论文题目：毕业论文题目： 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 主主 要要 内内 容容 ： 目目 的的 要要 求求 ： 计计 划划 进进 度度 ： 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽 宁 大 学 本科毕业论文（设计）指导记录表 论文 题目 学生 姓名 学 号年级、专业 指导教师 姓名 指导教师 职称 所在院系 第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第三次指导（对初稿的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第四次指导（对修改稿的指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日 主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日 注：指导意见如不够填写可加附页 指指导导教教师师评评语语 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单 学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语： 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日 评阅人评语： 评阅人评分： 评阅人签字： 年 月 日 答辩委员会评语： 院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。 答辩委员会评语： 答辩成绩： 答辩委员会成员： 答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩： 评阅人评分 ： 指导教师评分 ： 答 辩成 绩： 总成绩： 院长（系主任）签字： 年 月 日 注：评阅人评分满分为 100 分，指导教师评分满分为 100 分，答辩成绩满分为 100 分；总成绩 为三者的算术平均值（四舍五入） 。 I 摘 要 国有企业作为国名经济的命脉所在，是我国经济体系中的极为重要的组成部分。 国有企业的健康有序发展对社会繁荣稳定具有十分重大的意义。实施有效的内部控 制是国有企业防范经营风险、实现持续飞速发展的先决条件。 但是由于各种原因，国有企业的内部控制建设还存在很多问题各种风险事件也 屡屡发生。同时，在经济全球化的大环境下，国有企业已经走向世界，海外上市， 面临着更加激烈的竞争和严格的海外规范。 基于此，本文选取了国有企业内部控制这个课题，期望为我国国有企业的内部 控制建设提供有意义的研究。 本文一共分七章来研究我国国有企业内部控制问题，每章的基本问题如下：第 一章介绍了国有企业的基本发展状况，回顾了国有企业内部控制的发展情况，对国 有企业内部控制相关文献进行综述。第二章揭露了国有企业丑闻频发的现象，提出 了本文的写作背景以及意义。第三章揭示了建立国有企业内部控制体系的必要性。 第四章分析了我国国有企业内部控制的薄弱环节以及应对体系。第五章提出了我国 构建国有企业内部控制过程中应注意的问题。第六章对部分有关内部控制问题出现 重大差错的国有企业相关案例进行分析。第七章陈述研究的结论，本文研究启示以 及局限。 II 关键词：国有企业；内部控制；案例分析 III Abstract A state-owned enterprise as the name of the countrys economic lifeblood, our economic system is an extremely important part. The healthy and orderly development of state-owned enterprises has great significance for social prosperity and stability. Implementation of effective internal control is the state-owned enterprises to prevent operational risks and achieve a prerequisite for sustained rapid growth. However, due to various reasons, internal controls of state-owned enterprises are still many problems to various risks incident also occurred frequently. Meanwhile, under the economic globalization, the environment, the state-owned enterprises have been to the world, the overseas market, is facing increased competition and stricter overseas specifications. Based on this, select the subject of the internal control of state-owned enterprises, research is expected to provide meaningful internal control of state-owned enterprises. This paper is divided into seven chapters to a study of Chinas state-owned enterprise internal control issues , fundamental questions of each chapter are as follows: The first chapter introduces the basic development of state-owned enterprises , state-owned enterprises review the development of internal control , internal control relevant to the SOE literature were reviewed. The second chapter reveals the state-owned corporate scandals frequent phenomenon, a writing background and significance of this paper. The third chapter reveals the necessity of establishing an internal control system of state-owned enterprises. The fourth chapter analyzes the weaknesses in our internal control of state- owned enterprises and response system. The fifth chapter presents our internal control processes to build state-owned enterprises should pay attention to. Chapter VI of the section on significant internal control issues related to state-owned enterprises error case analysis. Conclusion Chapter VII of the statement the study , and the limitations of this study revelation. Key words: State-owned enterprises；internal controls；case analysis 目 录 摘摘 要要I 序序 言言.1 一、绪论一、绪论.2 1. 我国国有企业的建设发展状况.2 2.我国企业内部控制的建设发展情况.4 二、国有企业内部控制体系的必要性二、国有企业内部控制体系的必要性6 1.当前国有企业内部控制建设现状的迫切需要7 2.健全企业法人治理结构的迫切需要 .7 3.建立现代企业制度的迫切需要 .7 4.巩固改革成果、提高国有企业效益与效率的需要7 5.提高会计信息质量、保证国有资产安全的需要7 6.推动国有企业可持续发展的需要 .7 三、当前我国国有企业内部控制的薄弱环节与应对体系三、当前我国国有企业内部控制的薄弱环节与应对体系7 1.国有企业内部控制建设与执行的责任主体不够明确7 2.国有企业建立内部控制的驱动力不足 .7 3.国有企业内部控制制度较多，但缺乏系统性8 4.国有企业的内在文化弱化了内部控制的有效执行8 5.管理工具和管理手段存在差距 .8 6.对待国有企业内部控制薄弱环节的应对体系8 四、构建国有企业内部控制过程中应注意的问题四、构建国有企业内部控制过程中应注意的问题 .8 1.构建企业内部控制机制中应当重点关注的几个问题9 2.构建内部控制体系过程中应处理好的几个问题9 3.企业内部控制建设应秉持的基本研究方法10 五、当内部控制问题相关案例分析五、当内部控制问题相关案例分析11 1.凌达公司案例分析.11 2.国企陕西省天然气丑闻事件 .12 六、结论六、结论.13 参考文献参考文献.16 致致 谢谢.17 1 序 言 随着我国经济体制改革的深入，国有企业的内部控制也得到了快速的发展，很 多的国有企业也开始逐步重视其内部控制的建设。但是由于经验不足，审计力量不 足、评价和执行体系不健全等原因，我国国有企业的内部控制效果不明显。 近年来市场经济体制改革的深入，加强国有企业的内部控制成为了社会和国家 的必然要求，同时这也是我国国有企业进行自我约束和管理的重要要求，需要国家 和企业进行高度的重视。国有企业进行内部控制可以有效地提升财务信息的真实性， 这有利于我国统计数据的真实性，同时良好且有效的内部控制可以有效地保证资产 的增值保值，这也是国有企业的社会责任体现，国有企业进行内部控制的最终目的 还是在于保证企业战略的实现，这才能够最终提升国有企业的竞争力。 目前很多国有企业的内部控制环境不完善、风险防范系统无效、员工素质较差、 信息系统不完善等都影响了内部控制实施的效果。总体而言，一些国企的内部控制 仍然难以有效实施，实施过程中出现的问题较多。 国有企业的内部控制建设将会在未来得到较大的发展，该事项也是未来企业需 要加强的内容，结合目前国内国有企业内部控制实施过程中存在的一些问题，本文 进行了探讨并提出相应的措施建议。限于作者理论和实务的局限，提出的措施难免 会有所偏颇，希望能够对相关的行业和企业有所帮助。 2 国有企业内部控制问题研究 一、绪论 国有企业是国民经济的支柱，推进国有企业改革和发展，是实现国有企业与市 场经济的有机结合、增强国有企业竞争力、实现国民经济平稳快速发展的重要基础。 改革开放 30 年来，国有企业改革不断深化，国有企业的活力和竞争力显著增强。 1. 我国国有企业的建设发展状况 我国的国有企业主要是建国后由国家投资建设的，也有一部分是通过对资本主 义工商业进行社会主义改造形成的。 新中国成立以来，国有企业为巩固和发展社会主义经济与制度，促进国家工业 化和现代化建设发挥了重要作用。但是，在计划经济体制下，国有企业不是真正意 义上的企业。 党的十一届三中全会以后，我国为解放和发展生产力，促进国有企业和社会生 产力发展，迅速改善人民生活，开始改革传统的计划经济体制，推进国有企业经营 管理体制改革。只有大力推进国有企业改革，形成适应市场经济要求的国有企业管 理体制和经营机制，使国有企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展的市场主 题，整个经济体制改革才能顺利进行，社会主义市场经济体制才能真正建立。 国有企业改革经历了三个阶段，并取得了显著的成效。党的十一届三中全会以 来，随着党对国有企业改革的认识不断深入，国有企业改革的方向逐渐明确，不断 向建立社会主义市场经济体制的改革目标推进。概括起来，国有企业改革大体经历 了三个阶段： 第一阶段是扩权让利，重点是调整国家与企业的责权利关系。 第二阶段是实行承包经营制，重点是进一步明确企业的利益主体地位。 第三阶段是推进现代企业制度建设，重点是使国有企业真正成为自主经营、自 负盈亏的法人实体和市场主体。 十几年来国有企业改革深入发展，国有企业体制机制创新取得了重大突破，股 份制改革加快推进，国有中小企业采取改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份 合作制、出售等形式局部放开搞活；国有企业布局和结构的战略性调整取得重大进 展，长期亏损、资不抵债、扭亏无望的国有大中型企业实施了政策性关闭破产；深 3 入实施国有企业改革脱困三年攻坚，实现了国有企业的整体扭亏为盈；中央、省、 市（地）三级政府都组建了国资委，代表国家履行出资人职责，政府机构设置上实 现了政府社会公共管理职能与所有者职能的分离，国有资产管理体制改革迈出了关 键步伐，大大促进了国有经济的改革发展。 总之，通过深化国有企业改革和国有资产管理体制改革，有力地促进了国有经 济的发展壮大，国有企业效益显著提高，国有经济活力显著增强。2002-2007 年， 全国国有企业销售收入、实现利润、上缴税金年均分别增长 18.6%、36%、20.4%。2007 年全国国有企业上缴税金 1.77 万亿元，占全国财政收入 的 34.5%。国务院国资委监管的中央企业的发展情况更加令人振奋，这 5 年中央企 业平均每年资产总额增加 1.5 万亿元，相当于一个中石油，销售收入增加 1.3 万亿 元，实现利润增加 1500 亿元，上缴税金增加 1000 亿元；2007 年，上缴税金 8805 亿元，占全国财政收入的 17.6%。 我国国有企业改革近期取得了崭新的进展。为深化国企改革及完善其治理，对 国有企业的分类成为近期热议的话题。其中涉及公益性概念及能否以此为标准对国 企进行分类，颇显复杂，值得厘清。 国家或政府是公共利益的天然代表，国有资产或公共财产属于全体人民的利益， 私人不愿追求或实现不了的公益任务由政府或国资来承担，就是天经地义的，比如 义务教育、高铁。当然公益事业也可以由私人举办或经营，比如公共交通，一般而 言私人要在营利的基础上提供公用服务， “不赚钱”则其无意愿，企业也不可持续。 公益性与经营性也不矛盾。经营，是指基于一定的经济目的进行筹划运作，计 较投入产出，进行成本核算。经营的目的一般是投资者追求利润，即营利性。但企 业既可以从事营利性经营，如一般的竞争性企业，也可以从事政策性经营和公益性 经营，如政策性银行、主权财富基金。 具体而言，国企的公益性依其表现方式有以下不同类型：其一，直接追求国家 利益或实现国家职能，如主权基金及其投资、印钞造币、战略储备、烟草专卖等； 其二，提供准公共产品，如高铁、保障房等；其三，提供公用产品或公用服务，如 水电、公共运输、邮政电信等，包括不与成本直接挂钩的普遍服务；其四，上缴利 润纳入公共财政、用于公共目的，如修桥铺路、社会保障等。 国企在治理和管理、经营和财务及其考核等方面，与私企并无不同。任何国企 4 都具有公益性，绝大多数公益性国企也是营利性的。应当根据国企的公益性及其表 现方式，以及国企引入竞争和商业化运营的程度，予以政策法律调整。 党的十八届三中全会之后，从中央到地方，全面深化国企改革呈现如火如荼的 态势。我们既要看到举国上下的改革热情，予以鼓和呼；也要理解其中的急迫之情， 提防忙中走偏差。总之，要正确、准确、有序、协调地推进改革。坚持社会主义原 则与改善人民生活目的，两者紧密关联且高度统一，既高屋建瓴，又具体而现实。 偏离了这个原则和目的，就不能保证路径的正确方向，就很容易变成为改革而改革， 为开放而开放，为发展经济而发展经济。 在公有制基础上建设市场经济，搞好国有企业，是人类历史上前所未有的伟大 实践。而我国最近十几年来国企改革比较滞后，重要的原因，是国企改革所涉及的 诸多基本理论问题没有厘清。比如国有企业能搞好吗、什么叫国有经济的主体地位 和主导作用、混合所有制中的国有资本和非公资本的关系是什么、国企应在哪些领 域存在、国企的收益属于全民吗、谁来选择国企的经营者等等，都需要在理论上获 得突破，以便为改革实践扫清障碍。 2.我国企业内部控制的建设发展情况 我国国有企业的产生和发展过程中，不论是在计划经济条件下，还是在改革开 放的前期，企业内部都有管理规章制度，虽然这些规章制度没有被称为内部控制制 度，但其实质体现的就是企业的内部控制。改革开放后，随着对西方管理理念和管 理经验的引进与学习，我国的一些企业认识到内部控制对企业生存发展的重要，开 始有意识地借鉴国外关于内部控制的理论构建本企业的内部控制框架体系。概括我 国国有企业内部控制体系的建设情况，可以简单归纳为以下三个阶段：1）计划经济 时期主要依赖于国家有关规章制度的内部控制阶段。2）改革初期的内部控制缺失阶 段。3）20 世纪 90 年代后内部控制起步成长时期。 在这些法律法规的要求和推动下，越来越多的国有企业重视内部控制系统，大 多数大中型企业都逐步建立了自己的内部控制体系，我国国有企业的内部管理水平 也不断提高。但从总体上看，我国国有企业的内部控制建设工作还处于起步阶段， 理论界对于企业内部控制机制的研究尚局限于试图用国外内部控制框架规范国内企 业的内部控制建设，许多国有企业还没有建立完善的内部控制机制，内部控制的效 果还难以有效发挥，内部控制评价制度依然缺失。近几年，部分企业在推进企业内 5 部控制建设时，存在简单移植国外内部控制的一些做法，特别是 COSO 框架及内容， 投入过大，效果不理想，等等。可以说，我国国有企业的内部控制建设和完善还有 很长一段路要走。 内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分,其目的是帮助企业经营活动更合 理、合法化,以提高企业的经济效益。目前,国有企业经济效益普遍较差,企业经营、 会计信息严重失真,违法违规现象层出不穷,要解决国有企业存在的这些问题需要深 入分析企业的内部控制问题。近几年,我国政府针对这些问题,对国有大中型企业逐 步进行了体制改革,体制改革虽然对国有企业宏观机制进行了改造,但企业的内部管 理问题依然存在,最突出的一点就是内部控制手段软弱。提高国有企业经营效益的根 本出路在于强化企业内部控制。本文根据目前国有企业的现状,对国有企业内部控制 存在的问题进行分析,以求对加强国有企业经营管理作一些有益的探讨。 近年来不断爆出了国有企业丑闻,例如:深圳石化隐瞒巨额亏损十多年。截至 2001 年 6 月末,该公司累计亏损 21.6 亿元,资不抵债巧.34 亿元,而董事长陈涌庆在 经营决策中存在重大失误、违规担保,并隐瞒亏损十多年;中航油(新加坡)公司违规 操作石油衍生品交易,导致巨额亏损。2004 年 9 月 30 日,中航油新加坡公司宣布它 在石油衍生品交易中损失 5.5 亿美元,公司总裁陈久霖被新加坡警方拘留,公司进入 重组,震惊中外。陈久霖是中航油(新加坡)公司的创业者和元老,中航油(新加坡)公 司实际上也成了陈久霖的“一人公司”,内部人控制是中航油(新加坡)公司丑闻产生 的重大原因;旧粤海全面失控,被迫重组,而新粤海强力控制,提前新生。20 世纪 90 年代后,旧粤海走上了一条“负债高、大规模、效益低”的发展模式,但是人事管理 行政化、内部控制薄弱、追求规模政绩的问题依然突出。随着 1997 年亚洲金融危机 的影响,粤海危机终于暴发。2000 年 1 月,广东省政府在香港注册成立新粤海。新粤 海颁布了有名的“18 条禁令”,严格控制各级公司设立分支机构,坚决消灭外账,严 格内部财务控制与监督制度,新粤海扭亏为盈,并且利润逐年增加。 从这些事件可以看出研究国有企业的内部控制问题已成为使国有企业走出困境, 保持国有资产保值增值的关键举措。首先,研究国有企业的内部控制问题是遏制腐败 的需要。在目前已发现的企业领导人贪污腐败事件中,薄弱的内部控制是导致这些腐 败产生的一个重要因素。由于国有企业的权利过于集中,如果企业的内控不严,就会 给贪污、挪用国有资产这些非法行为有机可乘。一些单位负责人为了达到转移国家 6 资产、偷逃税收、谋取私利或小团体利益等非法目的常常授意、指使甚至强令其手 下员工办理一些非法事项,从而损害了国家的利益。所以抓好内部控制,从源头上治 理和彻底根除企业领导干部经济犯罪与腐败。其次,加强国有企业内部控制是提高会 计信息质量,保证信息使用者做出正确决策的需要。由于国有资产的经营权与所有权 相分离,使得企业经营者在利益目标上与企业的所有者并不完全一致,企业经营者对 会计信息的关注主要基于其个人利益目标以及对其政绩、声誉的影响。所以,如果企 业的内控不严,企业经营者提供给的会计信息就有可能被扭曲。最后,加强国有企业 的内部控制是国有企业提高经济效益的需要。加强企业管理、提高经济效益始终是 我国经济建设的重要任务。近几年来,国有企业改革和脱困取得了明显成效,但是国 有企业整体盈利能力仍然不强,国有企业利润的增加仍主要分布在石油开采、电力、 煤炭等少数国有控股的大企业中,一些国有企业的领导仍然不注重加强企业内部控制,严 重影响了企业经济效益的提高。 二、国有企业内部控制体系的必要性 从国际上一些比较成功的企业管理经验看，完善并运转良好的企业内部控制是 这些企业能够在激烈的市场竞争中屹立不倒的重要基础。当前，我国正处于社会主 义市场经济建设过程中，现代企业制度建设还需进一步推进，国有企业的内部控制 还处于起步阶段，为此，在这个时期必须从国有企业的“内功”入手，在现有有关 企业内部控制的法律法规基础上，进一步推进我国国有企业内部控制机制的建立健 全，以进一步提高我国国有企业的国际竞争能力和持续快速发展能力，这是现阶段 国有企业建设中的一项非常紧迫和必要的任务。 7 1. 当前国有企业内部控制建设现状的迫切需要 2. 健全企业法人治理结构的迫切需要 3. 建立现代企业制度的迫切需要 4. 巩固改革成果、提高国有企业效益与效率的需要 5. 提高会计信息质量、保证国有资产安全的需要 6. 推动国有企业可持续发展的需要 三、当前我国国有企业内部控制的薄弱环节与应对体系 现阶段，我国国有企业正处在现代企业制度建设的过程中，对内部控制的认识、 COSO 框架的理解以及如何建立适合自己的内部控制机制方面还有待提高，在此阶段， 国有企业的内部控制机制建设，在充分学习借鉴西方内部控制经验与成果的同时， 必须与当前我国高速发展与变革的经济形势相适应，与国有企业自身的管理传统与 管理特点相适应，满足国有企业有效配置资源、保障资产安全地需要，能够有效控 制和应对来自资金、信息、市场等方面的风险，保持持续稳定的发展。 当前我国国有企业内部控制的发展状况，与国有企业的发展历程、面临的经营 环境、自身的管理体制等方面有着密不可分的关系。并受到这多重因素的影响，企 业内部控制仍表现出以下薄弱环节： 1. 国有企业内部控制建设与执行的责任主体不够明确 由于国有企业现代企业制度尚未完全建立起来，法人治理结构还有待进一步完 善，企业内部控制的责任主体不够明确，内部控制建设主要依赖于企业管理者对内 部控制的认识程度。 2. 国有企业建立内部控制的驱动力不足 我国的市场经济还处在不断完善过程中，市场运行机制也在不断健全，政府和 监管机构对国有企业内部控制建设的要求不够明确， “内部人控制”现象仍然比较突 出，内部控制建设的动力不足。 8 3. 国有企业内部控制制度较多，但缺乏系统性 从目前情况看，一些国有企业内部控制方面的制度制订的比较多，但是制度间 缺乏有效衔接，甚至存在“相互打架”的现象。由于制度和业务流程结合得不够紧 密，导致一些制度难以具体落到实处。 4. 国有企业的内在文化弱化了内部控制的有效执行 长期以来，我国企业形成了重人情、重过程、多变通的管理文化，使主要依靠 制度、程序、记录和标准化的内部控制难以充分发挥作用。 5. 管理工具和管理手段存在差距 内部控制体系是一套非常复杂的系统，需要网络、计算机、信息系统等的支持， 但目前国有企业在实施内部控制的管理工具和管理手段上，与一些国际上内部控制 先进的企业相比，还有很大差距。 6. 对待国有企业内部控制薄弱环节的应对体系 从目前我国国有企业内部控制的基本发展情况看，我国企业基本上都建立了自 己的内部控制制度，区别的是这些内部控制制度是否健全与完善，是否符合企业的 发展需要，是否有效运行并发挥了应有的效果。为此，有学者从我国国有企业的实 际情况出发，借鉴国内外内部控制建设的经验与框架，进行了深度的研究与探索。 研究认为国有企业的内部控制体系应当围绕“12345 内部控制基本框架”进行。所 谓“12345 内部控制基本框架” ，即：一个首要目标，两大责任主体，三条建设主线， 四大基本原则，五项保障措施，具体为： （1） 一个首要目标，即提高运营效率与效果。 （2） 两大责任主体，即董事会（股东）和管理层。 （3） 三条建设主线，即治理结构、财务控制和业务控制。 （4） 四大基本原则，即短流程、强支撑、高授权、大监督。 （5） 五大保障措施，即改善支撑环境、加强风险管理、完善制度流程、促进 信息沟通和提高监督能力。 四、构建国有企业内部控制过程中应注意的问题 构建并不断完善适合我国国有企业的内部控制体系是一项系统的工程，在这一 过程中需要关注并处理好有关关系和问题。 9 1. 构建企业内部控制机制中应当重点关注的几个问题 （1） 要处理好控制成本与效益的平衡关系。企业要按照成本效益原则处理好 控制系统完备程度与效益的关系问题，实现控制效果和控制目标目的和谐统一。但 是这也并不是说企业可以以节约成本为理由，而不建立或不健全内部控制机制。关 于如何在完善内部控制机制与内部控制成本之间寻找一个平衡点，是一个值得继续 探索的问题，关键的一点就是，只要将企业的风险控制在企业可承受范围之内即可， 没有必要过度控制。 （2） 要处理好控制与效率的关系。在建设国有企业内部控制的过程中，企业 一定要注意的是：并不是控制环节越多、程序越复杂、范围越广、内容越多的内部 控制就越好，而是应该结合实际情况制定适合企业自身实际的控制强度和内容控制 体系。如何建立一套科学的内部控制体系，实现控制与效率的有机结合也一直是内 部控制建设中的一个难点问题。 （3） 要充分认识到内部控制自身的局限性。不要把内部控制作为提高企业内 部管理、防范企业风险的万能药。 （4） 要处理好内部控制稳定与发展的关系。企业要处理好内部控制稳定与发 展的关系，在实践中不断发现问题并不断完善内部控制。同时，内部控制的建设应 当坚持“与时俱进”的原则，随着经济环境的变化和企业生产经营的发展，从政策 层面和企业自身两个角度，不断发展、更新、维修内部控制体系。 （5） 要处理好信息化对内部控制机制的挑战。信息化对企业内部控制理念和 方法的冲击是全方位的，认识这种变化、探讨解决方案对企业内部控制的发展和完 善具有深远意义。 2. 构建内部控制体系过程中应处理好的几个问题 （1） 内部控制与风险管理的关系。内部控制与风险管理既有联系，又各有侧 重，不存在包涵或被包含关系，也无法完全互相替代。 （2） 内部控制与内部审计的关系。内部控制与内部审计两者之间存在相互促 进、互相提升的关系。共同为企业的健康发展发挥保驾护航的作用。 （3） 内部控制与企业管理的关系。内部控制与企业管理也是一对相互关联的 概念。 10 3. 企业内部控制建设应秉持的基本研究方法 （1） 理论与实践相结合。 理论只有与实际相结合，才能产生巨大的推动力。在构建适合我国国有企业的 内部控制体系过程中，必须认真研究现有的关于企业内部控制方面的理论，分析总 结内部控制体系建设与维护中的经验，将现金的内部控制理论与我国国有企业的实 际情况和改革发展的实际需要结合起来，才能构建出适合当前我国国有企业改革发 展的实际情况和我国企业特殊的管理环境与管理习惯，就理论论理论，而应当理论 联系实际，积极探索适合我国国有企业的内部控制机制，以规范企业行为，提高经 营的效率和效果，促进国有资产保值增值，实现企业价值最大化。 （2） 继承与创新相结合。 目前我国国有企业内部控制建设正处于起步阶段，构建适合我国国有企业实际 情况的有关内部控制的理论研究还较少，没有成熟的现成的经验可以借鉴，也不能 照抄照搬国外现有的经验，为此，我们必须认真分析国外先进的内部控制理论及实 践，归纳总结出内部控制建设的一般规律和原则，同时结合我国国有企业的经营特 点、发展模式与管理要求。以提高国有企业管理水平、市场竞争能力和持续发展能 力为目标，不断开拓创新，研究出适合我国国有企业具体情况的内部控制体系框架， 推进我国国有企业内部控制体系的建设与完善。同时，我们还应当结合我国国有企 业资产管理体制，研究出资人对企业内部控制的监督评价办法，创新建立科学严谨 的内部控制评价体系、标准和方法体系，规范企业内部控制评价报告，提高企业内 部控制体系的运行质量，促进国有企业健康持续发展和国有资本保值增值。 （3） 比较研究与个案研究相结合。 在研究构建符合中国国有企业的内部控制体系时，应当认真比较研究中国企业 与西方企业在治理结构、文化习惯、历史沿革、管理方式等方面的异同，分析出我 国国有企业需要什么样的内部控制体系，西方内部控制体系中的哪些经验或惯例是 我们可以吸收的，哪些可以改造后吸收的，哪些是不能生搬硬套的，用以弥补我国 国有企业内部控制中的薄弱的环节。同时，要经过比较分析，挖掘我国企业内部控 制建设中的闪光点，发挥我国企业已有内部控制体系的优势。在比较研究的基础上， 结合一些案例深入分析企业内部控制的风险点，充分考虑企业及行业的发展趋势、 我国企业内部控制的现状和外部环境等，建立适合我国国有企业具体特点的企业内 11 部控制机制。 五、当内部控制问题相关案例分析 1. 凌达公司案例分析 由于国有企业现代企业制度尚未完全建立起来，法人治理结构还有待进一步完 善，企业内部控制的责任主体不够明确，内部控制建设主要依赖于企业管理者对内 部控制的认识程度。 （1）案例简介 从 2004 年 3 月凌达公司原总经理高国萍因经济问题被捕开始，到其掌管的凌达 压缩机有限公司被格力电器收购之后，凌达公司的巨额亏损和严重的国有资产流失 问题才得以充分暴露。凌达公司作为格力集团下属子公司，是国内第一家专业生产 空调压缩机的公司。在国内压缩机市场紧俏、平均利润率高达 30%以上的市场环境 下，该公司却在短短几年内沦落到了资不抵债的地步。 2004 年 9 月，格力电器以 6000 多万元收购凌达，并承担其一切债务。然而，这 个当初注册资本 9000 多万元的企业，在被收购时净资产只有 4000 多万元，累计亏 损高达 6000 万元。到当年 10 月，格力电器进入对其进行整改近百年时间，领大衣 净盈利 4000 多万元。为什么会出现如此大的反差呢？ 曾亲自参与审计的一位格力中层干部用“触目惊心”来形容凌达公司的财务黑 洞。经过初步查实，该公司大概有六七千万元的国有资产流入个人口袋。同时，高 国萍依托凌达成立的由自己担任法人的 3 家公司的净资产却高达 1.7 亿元。 据介绍，高国萍先后成立整港、美凌通等 10 多家配件公司，这些公司的人员在 凌达公司里办公，其材料、人工、水电等费用皆由凌达公司负担，而制造的产品则 高价销售给凌达公司。另外，她还通过个人名义设立香港成合等公司代理设备进口 业务，经转手后高价卖给凌达公司。 据财务人员介绍，2001 年至 2002 年间，高国萍的芜湖凌通公司的 2600 万元设 备因无法正常使用后原价卖给凌达公司，现在依旧躺在凌达公司睡大觉。 “同一套设 备等于凌达先后付了 2 倍的价钱。 ”有关账目表明，原来的设备款就是由凌达公司代 付的，这些款全都是经过一家地下钱庄转手的。 据悉，在审计中还发现这样一件事：高国萍把一套账面价值为 600 多万元的生 产线当做“废铁”作价 3 万多元卖给了其在芜湖设立的公司，该公司翻新后重新卖 12 给了凌达公司。仅此一项就轻而易举地“套走”1000 多万元。 （2） 案例分析 从上述案例所提供的资料来看，凌达公司作为国有企业，之所以形成资产流失、 资不抵债的局面，其主要原因在于没有完善的内部控制系统与监督机制。因而，应 加强以下几个方面的管理与控制： 第一， 要在进一步完善公司法人治理结构的基础上，加强对权利的监督与制约， 特别是要较强对法人权利的监督与制约。案例中的凌达公司原总经理高国萍的权力 就失去了监督与制约，致使其为所欲为，给公司带来了巨大损失。 第二， 加强对固定资产投资的预算管理，明确固定资产投资预算的编制、调整、 审批、执行等环节的控制要求。如果公司的固定资产投资的预算管理制度健全，像 “芜湖凌通公司购买的 2600 万元设备因无法正常使用后原价卖给凌达公司，现在依 旧躺在凌达公司睡大觉”的情况，就有可能不会发生。 第三， 规范资产处置业务，建立固定资产处置环节的控制制度，名犬固定资产 处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。企业的重大固定资产处置，应当实行 集体决策审议。如果公司的资产处置控制程序规范，类似“把一套账面价值为 600 多万元的生产线，当做废铁作价 3 万多元卖给其在芜湖设立的公司”的事件就 可以避免。 2. 国企陕西省天然气丑闻事件 （1）案例简介 近日，一系列举报反映揭开陕西省天然气股份有限公司(下简称陕天然气 002267.SZ)高层治理中的“夫妻搭档”治理模式，在各种诱惑中长期发酵之后。陕 天然气频繁出现婚姻关系和组织关系的结合已经让这一上市国企的治理变得复杂而 脆弱。 民营企业“夫妻档”现象比较严重，对国有企业而言，此类现象甚少出现。 这场“夫妻硕鼠”戏份的主角，为陕天然气副董事长郝晓晨(陕天然气前任总经 理、现为陕西燃气集团总经理兼陕天然气副董事长)及其夫人陕天然气物业管理 处经理张月梅(中层干部)。 举报材料称，郝晓晨担任陕天然气高管期间，其妻子张月梅亦供职于陕天然气， 同时开设广告、机电设备企业，承揽陕天然气相关业务。跌破眼镜的是张月梅作为 13 股东的数家公司，与陕天然气签订的数份业务合同，其签字代表竟然为张月梅丈夫 陕天然气现任副董事长郝晓晨。 按照陕西省公布的“陕西省国有企业领导人员廉洁从业若干规定实施办法” 第十六条规定，国企领导人员的配偶、子女及特定关系人在其分管范围内担任部门 领导职务，或处在拥有人、财、物调配处理权岗位的，实行公务回避。 然而，陷入“夫妻合同”丑闻的郝晓晨夫妇，明显未遵行上述办法，实行公务 回避。此前，郝晓晨担任陕天然气公司总经理、副董事长，而后升任陕西燃气集团 (陕西省投资集团持有的陕天然气股权未来将无偿划转给陕西燃气集团有限公司持有， 手续正在办理中)总经理职务。其夫人张月梅目前继续担任陕天然气物业管理处经理 (中层干部)。 事实上，此类“夫妻搭档”的情形，在陕西燃气集团和陕天然气公司不为少数。 陕天然气公司党委书记、副总经理李谦益的妻子施纪卫，亦为陕天然气股份公司技 术部部长，后升任陕西燃气集团技术处副处长(主持工作)。陕天然气副总经理张卫 冰的妻子杜洋洋，则为陕天然气公司董事会办公室副主任。 （2） 案例分析 企业反舞弊机制是企业内部控制环境的重要因素。企业反舞弊机制既是企业内 部控制的有效支撑，又是企业内部控制的有效补充；企业反舞弊机制对及时发现人 为风险、有效控制风险、提高内部控制能力至关重要。在内部控制评价中，任何反 舞弊程序与控制的缺陷至少被视为重大缺陷。 国有企业应建立完善的反舞弊机制以防夫妻档舞弊事件的大规模爆发，保护国 有资产不被私藏。 六、结论 随着经济全球化和市场竞争日益激烈,国有企业迫切需要早日建立健全内部控制 体系,提高企业内部控制的效率和效果。而目前,国有企业普遍存在经济效益差、会 计造假行为严重、财务报告不真实、企业违法违纪现象严重等问题,造成这些问题的 根本原因在于企业法人治理结构不健全、企业内部各项控制制度不完善等等。加强 国有企业的内部控制制度建设,对于改善我国企业的内部控制,保证会计信息的质量, 完善公司治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益,并保证资本市场的有效运行 有着非常重要的意义。 14 根据第三章对我国内部控制的薄弱环节进行的详细分析，可得出：国有企业内 部控制建设与执行的责任主体不够明确；国有企业建立内部控制的驱动力不足；国 有企业内部控制制度较多，但缺乏系统性；国有企业的内在文化弱化了内部控制的 有效执行；管理工