会计师事务所审计质量控制探究

题 目： 会计师事务所审计质量控制探究 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 武当当 指导教师： 盛 红 完成日期： 2014年3月 30 日 毕业论文任务书毕业论文题目：会计师事务所审计质量控制探究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义：选题应注意与时代结合，与实践结合，尽量运用最新的视角解决社会中的热点问题。力求观点独特，角度新颖，观念走在理论研究的前沿。对审计理论与实务的发展具有一定的借鉴意义。创新性：要力求研究方法的创新和研究角度的创新，注意理论与实践相结合。科学性：论文的研究方法与过程应坚持科学研究的范文，应该严格按照学术论文的要求，研究选择的论题。可行性：注重研究问题及对策实施的可行性，力求切合实际，有一定的应用性和可操作性。主要内容： 一、审计质量控制理论概述二、我国会计师事务所审计质量控制存在的问题三、我国会计师事务所审计质量控制存在问题原因分析四、加强会计师事务所审计质量控制的建议对策目的要求： 1研究选题应具体，有针对性，避免过大。2围绕选题收集文献资料，时间在2008年至2013年之间，收集资料对象应尽量选择国家级刊物，如：会计研究、中国审计、注册会计师等统编教材和专著，并对涉及本选题的各种观点、研究方法进行分类概述，做出评价。3全文主要包括：提出问题、分析问题、解决问题；逻辑关系结构要严谨。4按商学院要求的毕业论文（设计）书写格式的说明及要求装订毕业论文。5完成本毕业论文的过程，达到三个目的：（1）真正理解你所选题的知识点；（2）学会研究问题的科学方法；（3）会用工商院提供的毕业论文（设计）书写格式的说明及要求写出合格的毕业论文。计 划 进 度 ：1. 第一次指导。时间：2013年11月24 日。内容：对确定题目、撰写提纲以及毕业论文任务书的指导。2. 第二次指导。时间：2014年12月29日。内容：对论文提纲的指导。3. 第三次指导。时间：2014年2月13日。内容：对初稿的指导。4. 第四次指导。时间：2014年3月2日。内容：对修改稿的指导。5. 第五次指导。时间：2014年3月19日。内容：对修改稿的指导。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目会计师事务所审计质量控制研究学生姓名武当当学 号100604221年级、专业2010级会计学指导教师姓名盛红指导教师职称副教授所在院系商学院会计系第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：（1）对论文流程、论文格式等进行简要介绍。（2）对选题、撰写提纲、罗列参考文献、撰写毕业论文任务书以及实习报告等进行指导并提出相关要求。（3）具体对选题和撰写提纲进行详细指导：选题不要太大，可选用参考题目，也可自拟题目。要及时与老师沟通，经过认真思考之后撰写提纲。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 11 月 24 日 第二次指导（对论文提纲的指导意见）：（1）提纲各部分之间注意逻辑性。（2）增加分析事务所控制质量问题的形成原因这一部分。（3）请按照提纲撰写初稿，按规定的格式要求进行，有问题请及时沟通。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月29 日第三次指导（对初稿的指导意见）：（1）没有做实证分析，欠缺深度和数据支撑，个人观点不多。（2）多参考近年的文献。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年2月 13 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：（1） 表格制作不完整（2） 有些语句不通顺指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月2日第五次指导（对修改稿的指导意见）：（1） 删除不属于理论概述的部分（2） 对个别标题进行修改指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年3月19日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语 学 生： 武当当 专 业： 会计学 论文题目：会计师事务所审计质量控制的探究 论文共 17 页，设计图纸 28 张。 指导教师评语：论文首先对审计质量控制理论相关概念进行阐释，然后通过对会计师事务所审计质量问题的分析阐述，进而指出了会计师事务所在审计质量方面存在的问题，并对其原因进行分析，最后有针对性的提出可操作性的措施。文章结构合理，论述清楚，观点明确，语言表达通顺流畅，文题相符，资料详实，层次清晰，有自己独特的观点，观点表达清楚，论文格式符合要求。基本达到本科毕业论文水平要求。 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要由于市场经济在我国起步较晚，虽然会计行业发展速度很快，但仍然存在许多问题。内部控制不完善，市场行业竞争压力以及外部监督不力等诸多方面的因素，直接导致会计师事务所在审计工作中业务质量控制能力的不足。近年来，随着国内外会计师事务所审计失误，注册会计师出具虚假审计工作报告等舞弊案件频频发生,给我国资本市场带来不可估量的损失，审计质量控制问题成为了社会各界普遍关注的焦点，直接威胁到注册会计师和会计师事务所行业的生存与发展。伴随着注册会计师行业的迅速发展，目前我国会计师事务所的规模和数量都很庞大，但由于发展晚经验不足，总体上审计质量控制普遍较差，审计失败案件频频发生，整个注册会计师行业的信誉受到严重挑战。因此我们必须要对审计质量问题有充分而清醒的认识，深入分析影响审计质量的各种因素，深入总结提高审计的各项对策，确保审计质量的逐步提高，从而促进我国审计质量的健康发展。本文共分为四部分，第一部分是对审计质量控制的理论概述，主要介绍会计师事务所审计质量控制的概念、特征、基本结构和发展进程，以便对后文进行更加的深入的理解；第二部分则具体对我国会计师事务所审计质量控制存在的问题及不足进行了深入分析，分别从会计师事务所自身内部环境、市场执业环境和外部监管环境三个方面来具体分析；第三部分是对我国会计师事务所审计质量控制存在的问题进行原因分析。第四部分是对上一部分存在的问题不足所提出的具体的建议对策，同样从会计师事务所内部业务质量控制、市场执业环境和外部监管体系三个方面加以建议，提出切实可行的解决对策。最后，对全文进行总结。关键词：会计师事务所；审计质量；质量控制AbstractAs the market economy start late in China,although the accounting industry development is very fast, there are many problems. The internal control is imperfect, the pressure of market competition in the industry and ineffective external oversight as various factors, which lead to a direct result of accounting firms business audit quality control capacity diminished. In recent years, with the CPA audit failures at home and abroad, false audit reports issued by certified public accountants and other fraud cases occur frequently ,brings to the our country capital market immeasurable loss, audit quality control problem became the focus of widespread attention from all walks of life, a direct threat to the certified public accountants and certified public accountants industrys survival and development. Along with the CPA industrys rapid development, the size and number of accounting firms in China are huge, but with audit generally poor quality control, audit failure cases occur frequently, due to the lack of experience and the late development, on the whole, the entire CPA profession into good faith crisis.So we must have full and clear understanding of the audit quality problem, in-depth analysis of various factors affecting the quality of audit, further summarizes the countermeasures of improving audit, to ensure that the gradual improvement of the audit quality, and promote the healthy development of audit quality in China. This paper is divided into four parts,the first part is overview of audit quality control theory, mainly introduces the concept of certified public accountants audit quality control, features, basic structure and development process, in order to later for more in-depth understanding; The second part specifically for our country certified public accountants audit quality control, we deeply analyzed the existing problems and deficiency, respectively from the accounting firm within the environment, market environment and external regulatory environment three aspects to specific analysis; The third part is about the problem of the our country certified public accountants audit quality control analysis of the causes. The fourth part is the insufficient part on the problems existing in the concrete Suggestions of countermeasures proposed, also from the quality of certified public accountants internal business control, market environment and the external supervision system from three aspects to suggestion, the feasible countermeasures are put forward. Finally, there is a summary of the full text.Key words: accounting firm；audit quality；quality control 目 录序 言1一、审计质量控制理论概述21.会计师事务所审计质量控制的概念及特征22.审计质量控制体系基本结构3二、我国会计师事务所审计质量控制存在的问题41.我国审计质量控制状况42.我国会计师事务所审计质量控制存在的问题4三、我国会计师事务所审计质量控制存在的原因分析61.影响会计师事务所审计质量的内部原因62.影响会计师事务所审计质量的外部原因9四、加强会计师事务所审计质量控制的对策建议101. 改善会计师事务所市场执业环境102. 完善外部监管体制并加强监管力度113加强会计师事务所内部业务质量控制11结 束 语15参考文献16致 谢17 序 言 随着市场经济的蓬勃发展，信息对社会公众的重要性日益明显，国有企业和证券市场对注册会计师审计服的需求越来越多，与此同时，经过注册会计师审计后的财务报表应该是真实可信的，这就要求会计师事务所做好对审计工作质量的控制。然而由于利益驱使，上市公司等企业的财务舞弊现象层出不穷，财务丑闻不断爆出，引起了会计界、政府监管机构、民间组织和社会公众的强烈关注。如今，我们应该正视这些问题,并找到相应的改良措施来提高会计师事务所的审计质量。作为中介机构的会计师事务所为我国市场经济的发展做出了支持与贡献，为了本国经济的快速发展，缩短与发达国家的距离，同时为了在世界经济的舞台上占有一席之地，企业想要做大做强，都离不开注册会计师行业的专业支持，会计师事务所的内部质量控制是整个业务质量控制的第一道防线，是确保注册会计师提供高质量审计服务的重要基础。加强会计师事务所审计质量，提高注册会计师职业道德和行业素质，是推动社会主义市场经济持续稳定发展的必然要求。审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心关键，决定着审计的未来和发展。审计质量控制不仅是保证独立审计准则得到落实和遵守的重要手段和途径，也是会计师事务所得以生存和发展的根本条件，对于促进国家经济生活稳定而和谐的运行有着重要而深刻的意义。本文分析我国会计师事务所审计质量问题的价值不仅在于提出加强会计师事务所审计质量控制的建议对策，更是因为我国在审计质量控制起步较晚，理论上和实践上的研究都还不成熟。故本文通过对会计师事务所审计质量的基本理论、存在问题与原因分析以及对我国会计师事务所审计质量控制的建议四个大的方面的研究,旨在提出自己的观点和建议。会计师事务所审计质量控制的探究一、审计质量控制理论概述1.会计师事务所审计质量控制的概念及特征（1）会计师事务所审计质量控制的概念对于审计质量控制的定义，分为广义和狭义两种。广义上的审计质量控制，是从诸多方面进行考虑，将审计置于审计对象、外部宏观环境及审计主体等多种因素环境中共同发生作用，其控制主体可以是政府，还包括会计师事务所和注册会计师协会等，它是一个全要素、全过程、多层次的全面控制系统。而狭义上的审计质量控制，则指以会计师事务所对审计质量的控制，其控制主体仅为会计师事务所，并由会计师事务所制定相关的措施和制度。会计师事务所审计质量控制，按照中国注册会计师质量控制基本准则的规定，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序，目的是为了确保审计质量符合独立审计准则的相应要求。其中审计质量分为两大部分，包括审计报告的质量和审计过程的质量，二者虽有不同但却相关，审计报告质量是审计过程质量的综合反映，而审计过程质量是审计报告质量的有效保证。（2）会计师事务所审计质量控制的特征审计质量控制的特征主要包括统一性、隐蔽性和多义性三个方面。其中，统一性是指任何一个会计师事务所在执行审计业务时都必须遵守执行独立审计准则，使其审计质量有所保证。隐蔽性是指注册会计师都是按照统一标准出具审计报告，尽管不同会计师事务所对同一被审单位在某一会计期间出具审计报告时存在某些微小差异，但从形式上却很难发现其中问题，从而隐蔽了某些质量低下的审计报告，致使事后多年才被揭露，如中国银广夏财务造假案和蓝田股份财务造假案。多义性是指对于审计质量的评审，社会公众和业界的分析角度是不同的，前者注重审计报告质量，而后者则看重审计工作质量，但审计工作质量与审计报告质量并非正相关关系，即审计工作质量优良并不能确保审计报告没有问题。2.审计质量控制体系基本结构由于我国注册会计师行业发展起步较晚且走过一段弯路，审计质量控制制度建设尚未得到大多数会计师事务所的重视，主要表现为审计质量控制制度体系的不完善，关于质量控制问题的法律法规尚不健全，从而导致我国目前审计质量普遍低下。加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的重要任务。会计师事务所通过建立质量控制制度体系，为会计师事务所审计质量的健康、高效运转提供制度保障。具体表现在四大方面：首先是组织方面，体系中的人员机构设置、人员职责是体系运行的基础；其次是日常运行的方面，坚持独立、客观、公正的原则，同时规定体系运行的基本制度政策，例如，不同体系之间的关系、质量控制制度政策的建设、信息的收集和处理、及审计项目组的产生及争议问题的处理方法、和信息技术的使用管理等等；再次是审计项目的执行方面，规定了审计项目执行的方式和方法；最后在维护方式上，规定了体系运行效果的评估、定期检查及改善措施等。故体系组织制度、管理制度、执行制度和维护制度共同组成了会计师事务所质量控制制度体系。如图所示，审计质量控制制度体系执行制度维护制度管理制度组织制度人员机构设置人员职责独立客观公正原则基本制度政策项目执行方式项目执行方法改善措施定期检查评估图1.1审计质量控制制度体系示意图二、我国会计师事务所审计质量控制存在的问题1.我国审计质量控制状况在此首先谈一下我国注册会计师审计行业发展现状问题。我国注册会计师行业起步较晚而发展又快、相关制度不配套, 与西方发达国家相比不仅体系不健全，在现实中也存在很多问题。随着“银广夏”事件，“宏光”等事件的出现，审计质量控制这个行业问题引起社会的普遍关注。究其原因，首先除传统的四大会计师事务所和国内规模较大的会计师事务所外，中小型会计师事务所数量多、规模小、竞争异常激烈，各中小事务所为了生存，不得不通过竞相压价进行不正当竞争，为了保住客户，各事务所不得不迎合客户的要求，至于质量控制只能退而求其次了。在管理运作方面，某些事务所采取分成制，事务所管理者对合伙人及其员工规定，按承揽业务多少分提成纳入工资之中。这种不良制度将导致合伙人和其他员工为了多承揽业务，不考虑具体项目的风险，而只关注收入的现象。这不仅进一步恶化了自身的生存环境，而且严重扰乱了市场的正常秩序，动摇了中介鉴证要有社会公信力这一根基。其次，中小会计师事务所执业范围单一，执业资格较窄，大型会计师事务所扩张过快，内部治理机制不完善，并由此引发了内部不同利益体之间的矛盾激化和诸多管理问题，削弱了执业水平，降低了风险控制能力，加大了自身的风险。不仅严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，而且最终影响到行业的公信力，由此影响了这一行业的长远发展。最后会计师事务所自身的问题同样很严重，整体执业质量不容乐观，某些事务所存在“一股独霸”的现象，也就是该事务所大股东所占股权超过67%时，其他小股东没有任何发言权，这个时候该事务所的业务质量如何进展，完全就看这个大股东的经营理念。如果他重利益，什么业务都敢接，什么业务都敢做，这样给事务所带来的风险就比较高。审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。2.我国会计师事务所审计质量控制存在的问题（1） 会计师事务所市场执业环境问题目前我国会计师行业存在严重的恶性竞争现象，采用同行压价、联合造假等手段招揽业务，没有把精力集中在审计业务之上，而通过给回扣、拉关系等手段稳定客户，甚至通过夸大自身，诋毁同行等恶劣手段排挤竞争对手，这些不正当竞争行为压缩了会计师事务所的利润空间，使其不得不降低审计业务成本费用，减少审计业务工作时间，省略必要的审计程序，从而导致审计工作质量难以得到保证，可信度降低。另外，恶性竞争造成事务所对客户过分依赖，使注册会计师失去独立性，加剧审计质量的下滑。另一方面，部分职业道德感不强的会计师事务所与被审计企业相互勾结，为了短期的经济利益，甚至为被审计企业的虚假财务信息和提供审计证明，这不仅削弱了审计质量的能力，也违背了我国的相关法律和政策，这种审计质量失控事件一旦发生，不仅会会使会计师事务所自身受到严厉的处罚，也给企业和社会带来相当恶劣的影响。政府对审计市场的过度干预导致审计工作难以高效完成，由于政府是我国证券化市场筹建管理的初始者，因此，政府干预的痕迹存在于行业市场的很多方面。同样，我国注册会计师行业自1980年创立发展至今，一直都无法摆脱政府宏观干预的影子，比如政府采用“额度管理、计划控制”，长期应用于新股上市，直接导致上市公司直接面对政府和管制机构，而不是直接面对行业市场，企业想要取得好的成本效益，只需满足政府及管制机构的要求即可，政府部门成为独立审计市场的主要需求者。（2）外部监管环境力度不足我国对会计师事务所监管体制存在严重缺陷，造成多头管理的矛盾。首先是政府监督，包括证监会、审计署、财政部等多个机构，都有权监督检查会计师事务所的审计工作质量，其次是由中注协和各地协会组织来监督检查。目前，由于我国政府部门对注册会计师行业监管的相关法律法规尚不明确规范，各组织机构的职责和分工不具体、不明确，导致各个机构之间出现职能交叉和重叠，且缺乏积极有效的调解与沟通，以致多头监管与重复检查，造成成本加大以及协调困难，实则监管无效。且由于各个监管机构无法对彼此的处理处罚结果相互认同，使得一些被发现的问题得不到及时解决，削弱了监督的效率。同时，由于目前我国会计师事务所大多是有限责任制公司，注册资本较低，会计师事务所又承担有限责任，即会计师事务所及注册会计师所面临的法律风险较低，多部法律虽对会计师事务所及注册会计师承担的法律责任作出规定，但是总体来说呈现这样一种重视行政及刑事处罚，轻视民事法律关系调节的倾向。这就导致会计师事务所有较大的自主操作空间，使某些注册会计师衡量“机会成本”与“机会收益”后，通过财务舞弊等非法行为大发横财，有损审计工作质量。（3）会计师事务所自身内部环境问题目前，我国会计师事务所的内部控制机制尚不完善，尤其是人员较少的小型会计师事务所，基本上内部管理都不规范，并未形成一个良好的内部审计质量控制规范体系，很多小型事务所在执业过程中无法保证至少一名注册会计师在现场监督的执业要求，很难遵从三级复核质量控制，即使有相应的规章制度，也难免流于形式，有些甚至没有相关的规章制度。到目前为止，我国只有两种会计师事务所的组织形式，即合伙制和有限责任制，且有限责任制远多于合伙制，实行合伙制的不到10%，远远低于发达国家。有限责任制的组织形式导致会计师事务所和注册会计师的风险意识降低，审计质量和职业道德失去相应的管制和约束。而且，审计人员总体业务水平参差不齐，在审计控制过程中，注册会计师是整个项目的执行者，其审计结果的客观、公正性直接面向公司以及社会公众，审计结果会在社会占据很高的影响力。审计是一个复杂的项目，对于注册会计师不仅要求有较高的会计、审计知识，还必须具备扎实的管理知识。因此，审计工作对注册会计师自身的业务素质要求很高，目前，我国还缺乏一批具备高素质的注册会计师人员。三、我国会计师事务所审计质量控制存在的原因分析1.影响会计师事务所审计质量的内部原因（1）质量意识控制薄弱，执行不够有效目前，一些中小型事务所业，追求短期经济效益，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，没有建立严格的业务质量控制机制，在建立内部控制制度上，残缺不全或设置得不够合理。会计师事务所的内部控制机制关键在于执行力的有效实施，有的会计师事务所虽然建立健全了内部控制体系，这种只重于形式，而忽视执行力度的做法，必然导致会计师事务所内部管理失控。（2）缺乏相应的约束与激励机制由于我国会计师事务所正处在不断合并的过程中，管理层级增加，导致信息传递受阻，进而审计质量下降。审计人员在处理审计项目的过程中，并没有将审计人员的薪金和晋升结合起来，也没有制定相应的措施来激励员工更好地控制审计质量。尤其是一些中小型事务所，实际上还是延续以往的方式，管理思想落后，没有意识到激励机制的作用，不能够挖掘人的潜力。应当把人才当作一种资本来看，这种只说不做，口头上重视人才的做法，导致员工很难有高的积极性。很多事务所虽然设计了激励机制，但轻视约束措施和惩罚措施，有的事务所即便制定了约束和惩罚措施，往往没有执行，流于形式。在奖励方面，往往过于片面，一刀切采取重赏，很难起到表彰先进鞭打后进的作用，结果导致整体责任意识下降。（3）会计信息失真严重实务工作中，会计处理更多地依赖会计人员的职业判断，为了不同的目的，在会计制度允许的范围内，可以选择不同的会计政策及方法，从而造成会计信息的制度性失真，为了使审计风险降到可接受的水平，注册会计师必须扩大审计范围，然而，由于受到审计成本的限制，会计师无法花上更多的时间先帮客户理清帐户，再进行审计。而非法会计信息失真是会计人员出于各种目的，违背会计法律、法规、政策、准则及会计制度的规定，实行会计造假和舞弊，使会计信息与实际情况相背离。会计信息失真在不同国家都存在，只是我国可能更为严重，会计信息严重失降低审计质量。（4）人员综合素质不高会计师事务所审计人员的整体素质可以通过审计人员的年龄、学历、资格取得方式来反映。根据重庆市注册会计师协会和重庆市资产评估协会秘书处在2012年对注册会计师、注册资产评估师的行业发展进行的调查统计数据显示（图3.1、图3.2、图3.3）：4.71%41.11%26.31%10.13%17.73%30岁以下31-40岁41-50岁51-60岁60岁以上图3.1 2012年全国执业注册会计师年龄结构54.50%40.60%4.28%0.62%本科以下本科硕士博士图3.2 2012年全国执业注册会计师学历结构图3-1 2012年全国注册会计师资格取得方式考试考核人数7486724218比例75.56%24.44%从图中可以看出，造成这种问题的原因包括：一、年龄老龄化。50岁以上的注册会计师所占比例达到了27.83%,部分会计师事务所执业注册会计师绝大多数都在60岁以上。在面临日益激烈的会计行业竞争的环境中，这种年龄结构已经显得很不合适。二、学历偏低。硕士生仅占总数的4.28%，注册会计师行业对从业人员的知识、技能以及职业能力的判断都有很强的要求，注册会计师的学历层次在一定程度上决定了该行业的服务水平和执业质量，而学历偏低必然会成为影响审计质量的瓶颈。三、通过考试获得职业资格的比例不高。通过考核方式获取资格的24.44%，虽然这一部分人员都有较为丰富的经验，但考核难免受到人为因素的影响，另外这部分人年龄偏大，也有一些不具备从业资格的人进入职业队伍，从而影响审计质量。2.影响会计师事务所审计质量的外部原因（1）发展时间较晚我国的控制审计刚刚开始，没有经验可循。由于我国的内部控制基本规范和审计指引与美国及其他国家的规定都不相同，体现了我国特殊的国情和经济发展现状，没有国际经验可以直接借鉴；2011年是按照内部控制基本规范和审计指引幵始审计的第一年，所有的注册会计师都没有丰富的内部控制审计经验。（2）行业间的恶性竞争首先是市场经济制度的缺陷，现阶段，国内市场缺乏对社会审计的内在需求。在大多数情况下企业委托会计师事务所审计只是为了应付政府管制，有效需求严重不足所导致的社会审计市场供求矛盾，是造成行业内竞相压价，恶性竞争的重要原因。其次会计监管配套的相关法律法规不够完善，随着各种新情况新问题的不断出现，相关法律法规之间相互交叉或存在遗漏，导致审计过程中遇到的新问题很难处理，使监管部门很难对违规行为定性，加剧行业内恶性竞争，影响审计质量。很多时候，监管部门的执法力度也比较微弱，有法不依的情况时有发生，也是行业内恶性竞争加剧影响审计质量的一个重要原因。最后会计师事务所的文化建设都比较滞后，以致很多事务所内部没有形成凝聚力，内部管理和质量控制制度不健全，导致人们追求短期利益，从而使恶性竞争加剧影响审计质量。（3）现行审计模式存在缺陷账项基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点为差错风险，对舞弊风险、财务困境或经营失败风险则关注较少；而现行审计模式还是建立在账户基础审计和制度基础审计之上的，尚未有完整的方法体系来防范和化解因舞弊、财务困境或经营失败而导致的审计风险。四、加强会计师事务所审计质量控制的对策建议1. 改善会计师事务所市场执业环境（1）遏制审计市场恶性竞争主要通过以下三方面来解决：一、加大对注册会计师执业过失的的执法和惩罚力度，政府通过法律和经济手段，让违规的事务所和注册会计师付出巨额代价，违规成本远远超过违规收益，从而起到震慑作用。同时相关部门应将责任落实到个人，尽快完善责任追究机制。二、合理制定审计收费全国统一标准，采用政府指导定价原则，另外审计收费的标准也应结合审计行业的特点进行调整。三、提高会计师事务所进入审计市场的标准，即严格准入制度，以防止整体质量素质较低的事务所进入市场发生过失，同时提高相关约束条件。（2）改变政府过多干预审计市场的现状虽仍需作为主导力量实施监督管理，但也要改变政府过多干预市场运作的现状，政府应实施市场化监管而非行政化监管，政府不再介入微观层面控制，在审计行业市场能够自行解决问题的前提下不做过多干预，凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。随着行业的不断发展，行业人员职业道德、从业素质将不断提高，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，由行业自律组织来主要控制审计质量问题，将成为行业市场发展的新趋势。（3）改革现有的审计聘任模式可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。2. 完善外部监管体制并加强监管力度为了解决当前我国政府对会计师事务所存在的多头监管的问题，应完善外部监管体制，合理配置监管资源，避免重置浪费，专门成立对会计师事务所的独立的监管体系，如在财政部门建立专门的注册会计师监督管理机构，并在财政部门内部进行具体的监管职能划分，其内部各司其职，分工明确，资源配置合理有效。或者在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、监察权和处罚权等，有助于摆脱过去资源浪费、监管无效的局面。同时，政府部门必须加强对会计师事务所及注册会计师民事责任的监管，完善民事责任赔偿制度，提高注册会计师违规操作的法律风险和违规成本。通过完善民事诉讼法，对审计责任进行问责，同时降低诉讼门槛，接受集团诉讼。此外要加强媒体监督，增强监管的时效性，在固定刊物和网络媒体上披露，使处罚公开化。3加强会计师事务所内部业务质量控制（1）推行组织文化建设事务所运作的最重要、最关键的资源是注册会计师。事务所要生存和发展，其内部控制的选择和安排制度就要围绕激励人和约束人来设计，做好人的工作。因此，会计师事务所的组织文化的核心是以人为中心，关心员工，尊重员工，为员工的全面发展和价值实现创造条件。会计师事务所应加大普通员工的话语权，让“资合”与“人合”的力量共同发挥作用，用制度与文化来体现，保障“人合”的管理。而事务所的任务则是规划好职工发展的三个方向。第一，是职务等级由低级到高级的纵向发展。第二，是同一层级间不同职务之间调动的横向发展。第三是向核心方向发展，虽然职务没有晋升，但是获得了能力上的肯定，肩负起更多的责任，有更多的机会参与到事务所的各种决策活动中。同时为员工的职业发展进行长远规划，建立系统的培训、进修计划，完善员工的激励约束机制，制定与业绩挂钩的薪酬制度，切实做到员工回报与贡献挂钩，留住人才，提升会计师事务所的核心竞争力。会计师事务所组织文化（理念控制）理念影响制度，制度体现理念 理念影响人员，思想形成理念 人员执行制度会计师事务所全面质量控制制度 会计师事务所审计人员 （制度领域） 制度约束人员 （执行领域）图4.1 会计师事务所组织文化控制过程示意图（2）改革会计师事务所的组织形式我国大多数会计师事务所的组织形式为有限责任制，对于提升事务所审计质量存在固有的局限性，而普通合伙制要以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强品牌和质量意识，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型，有利于提高风险意识并且更加自觉地抵御来自内外部的不当意志。（3）加强会计师事务所业务质量控制在此重点关注业务流程质量控制。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将审计风险的可能性降至最低水平。在不违反保密原则的前提下建设行业数据库，建立针对审计客户的诚信档案，避免购买审计意见。在审计计划阶段，进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，针对各类交易和账户余额实施更为严谨详细的审计程序，以搜集充分的、有证明力的审计证据，同时尽可能细致的记录在审计工作底稿中，以便进行质量控制复合。在审计报告阶段，控制的重点是审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿。为了保证审计质量，在业务过程中的适当阶段，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核。对于事务所内部的项目质量控制复核工作，挑选不参与该业务的人员，主要是由执行审计项目工作的项目组外的其他项目合伙人执行。项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响，对于项目合伙人在会计师事务所中担任高级领导职务的，要注意避免项目质量控制复核人员的客观性受到损害。对于一些实力有限的会计师事务所，如果设置专人进行项目质量控制复核有困难，可以从外部借调审计人员实施质量控制复核。有效的项目质量控制复核对于保持和提高审计工作质量尤为重要，对相关审计实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。编制年度审计项目计划编制审计工作方案成立审计组，送达审计通知书进行调查了解编制审计实施方案获取审计证据，进行审计记录检查重大违法行为编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定公布审计结果检查审计整改情况实施阶段计划阶段报告阶段4.2审计业务流程图 结 束 语综上所述，审计质量的高低直接关系到注册会计师的生存与发展，注册会计师要想发展与壮大，关键在于促进审计事业在新的阶段取得更大发展，更好地发挥审计监督作用。审计质量控制在规范审计行为，促进依法审计，保证审计质量，防范审计风险等方面起着不可忽视的作用，是保证实现审计最终目标的重要因素，同时也是保障审计质量的有效途径、提