公允价值计量在现行会计准则中的应用浅析VIP

题 目：公允价值计量在现行会计准则中的应用浅析学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 王姗姗 指导教师： 董盈厚 完成日期： 2014年5月4日 毕业论文任务书毕业论文题目：公允价值计量在现行会计准则中的应用浅析选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义：新会计准则的发布标志着我国在公允价值研究中面临的不再是“是否要应用的问题”,而是“怎样应用的问题”在公允价值再次被广泛应用的同时,如何正确理解和有效应用公允价值,提供更高质量的公允价值信息,是会计理论界和实务界都必须面临的考验。本文通过结合我国的实际情况,对公允价值应用中存在的问题和解决途径进行全面和深入分析,提出适用于我国公允价值应用的完整框架,为财务报表提供者和信息使用者服务，对公允价值计量在我国的广泛应用有着很重大的现实意义。创新性：通过对公允价值计量的研究，阐述了其基本理论和发展，着重于在现行准则中的运用、存在的问题以及提出可行性的改进方法。助于全面了解公允价值计量在现行准则的重要地位，能在今后的理论和实践中发挥重大作用提供一定的参考价值。科学性：本文以客观事实和具体存在的问题，以及我国颁布的各项会计准则为依据，坚持理论与实际相联系的观点，通过对公允价值计量的具体浅析，针对目前存在的问题提供了有效的解决办法。可行性：本文依据事实和国家会计准则，让大家全面认识公允价值计量的重要性，使其能在未来的发展中更具有优势，并得到更好的发展。主要内容：一、公允价值计量的基本理论和发展 1、公允价值的概念 2、公允价值概念的发展二、现行准则中公允价值计量的具体应用 1、在金融工具确认和计量准则中公允价值的应用 2、在投资性房地产准则中公允价值的应用 3、在债务重组准则中公允价值的应用三、现行会计准则公允价值计量应用中存在的问题 1、我国经济环境不成熟导致信息的可靠性无法保证 2、公允价值的实施成本的限制 3、公司治理结构存在问题容易操纵利润 4、公允价值计量属性与其他计量属性的磨合问题四、公允价值计量合理运用的建议 1、改善经济环境使其与公允价值相适应 2、建立公允价值计量准则及其框架体系 3、完善内控制度监督，实行岗位职责分离管理 4、提高会计人员专业水平目的要求： 1、研究选题应具体并且有针对性，避免过大。2、材料的选择及运用应围绕主题，真正理解你所选题的知识点。 3、论文要求层次清晰，结构严谨，必须用学院提供的毕业论文（设计）书写格式的说明及要求写出合格的毕业论文。 4、严格按照计划进度完成，按时上交截稿论文。 计 划 进 度 ：论文题目的选定：2013/12/08-2013/12/10论文大纲的提出：2013/12/10-2013/12/16论文初稿的形成：2014/01/10-2014/02/24论文修改稿成形：2014/03/20-2014/04/18 论文的定稿时间：2012/04/24-2012/05/04指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目 公允价值计量在现行会计准则中的应用浅析学生姓名王姗姗学 号100604210年级、专业10级会计学指导教师姓名董盈厚指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：指导意见：1、说明毕业论文等的要求。 2、确定资料搜集的内容和时间。3、确定论文撰写的时间。4、确定导师及论文题目的选定。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 8 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：指导意见：1、写的内容过于宽泛，应该有针对性。 2、建议把题目改成公允价值计量在现行会计准则中的应用浅析。 3、整个大纲思路不够清晰，应该使大纲结构更加有条理、清晰。4、对专业词汇得斟酌使用，应该使用合理的词语来表达。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年12月 14 日第三次指导（对初稿的指导意见）：指导意见：1、初稿的排版不全面，格式不太规范。 2、缺少序言部分。 3、有些应用跟主题不相关，建议删除。 4、国外的案例可以删除，不要赘述。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3 月 20 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：指导意见：1、论文的目录部分格式还是不太规范。 2、要增加致谢和筛选参考文献部分。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4 月 20 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：基本可以定稿。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 5 月 4日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 王姗姗 专 业： 会计学 论文题目：公允价值计量在现行会计准则中的应用浅析 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要公允价值计量已经在美国公认会计准则和国际会计准则中得到较广泛的应用，FASB和IASB近年来更是加大对公允价值计量的研究力度，并意欲进一步扩展公允价值计量的应用范围。为顺应中国经济快速市场化和国际化的要求，2006年财政部正式发布了新的企业会计准则体系，非常引人注意的是该体系按照国际惯例引入了公允价值。从新准则的首次执行至今，公允价值进一步展现了其相对于历史成本的优势，但是新准则中关于公允价值的规定存在一些问题：关于公允价值的规定分散在各个准则中没有形成完整的体系、市场经济制度还在建设的过程中市场化水平仍未达到充分竞争的程度、公允价值的应用范围有限等，这些问题不得到解决将限制公允价值未来我国的应用，也就是说如何针对暴露出的缺陷、完善公允价值在我国会计中的应用将成为理论界和实务界要着重解决的问题。通过加大对活跃、公平市场的培育，加快专业评估和公允价值的衔接和融合，完善公允价值准则体系，建立保证公允价值合理应用的内部控制，提高会计人员的专业素质，将有利于完善公允价值在我国会计中的应用。本文首先简述了新会计准则引入公允价值计量属性的概况及发展，分析了公允价值计量属性引入后面临的挑战，并就如何应对挑战提出了对策建议。关键词：公允价值；新会计准则；应用；建议AbstractFair value has been more widely used in U.S. GAAP and International Accounting Standards, in recent years FASB and IASB having put more efforts on measuring fair value, intending to expand the of application of fair value measurement. To meet Chinas rapid economic marketization and internationalization requirements, In 2006 , the new Enterprise Accounting Principle was issued by the Ministry of Finance , which becomes a symbol of Chinese enterprises, dialoguing with international enterprises in commonly used business language from 2007 . Since the implementation of the new standers for the first time, the fair value is further demonstrated its advantages relative to historical cost, but there are some problems it : the provisions on fair value scattered in various standers do not form a complete system, the process of economic system is still under construction having not reached the level of the full extent of competition, the limited application of the fair value and so on .These unresolved problems will limit the application of fair value in our country, that is to say how to aim at the defects, exposed the improvement of fair value in accounting of our country will become the theoretical and practical circles to focus on solving the problem. By strengthening the cultivation of active, equity market, speeding up the convergence of professional assessment and fair value and fusion, improve the fair value of the standards system establishment of internal control, ensuring the reasonable application of fair value accounting, improving the professional quality of the personnel, will be conducive to improving the application of fair value in accounting of our country. This article from the fair value of the content of the paper analyzes the new use of fair value accounting problems and solve this problem, propose corresponding solutions.Key words: new accounting standards; fair value; application; proposalI目 录摘 要IAbstractII序言- 1 -一、公允价值计量的基本理论和发展- 2 - 1、公允价值的概念- 2 - 2、公允价值概念的发展- 2 -二、现行准则中公允价值计量的具体应用- 3 - 1、在金融工具确认和计量准则中公允价值的应用- 4 - 2、在投资性房地产准则中公允价值的应用- 5 - 3、在债务重组准则中公允价值的应用- 6 -三、现行会计准则公允价值计量应用中存在的问题- 7 - 1、我国经济环境不成熟导致信息的可靠性无法保证- 8 - 2、公允价值的实施成本的限制- 8 - 3、公司治理结构存在问题容易操纵利润- 9 - 4、公允价值计量属性与其他计量属性的磨合问题- 9 -四、公允价值计量合理运用的建议- 9 - 1、改善经济环境使其与公允价值相适应- 10 - 2、建立公允价值计量准则及其框架体系- 10 - 3、完善内控制度监督，实行岗位职责分离管理- 10 - 4、提高会计人员专业水平- 11 -参考文献- 12 -致谢- 12 -序言1998年以来,我国在公允价值的应用中走过了一条曲折的路，其中重要的原因仍然是无法实现公允价值的科学计量，以及由此带来的利用公允价值计量属性操纵利润或操纵税收等问题。由于在国际会计的发展进程中,公允价值的应用成为一个必然的潮流，我国财政部于2006年2月发布的会计准则中对公允价值的广泛应用标志着公允价值已经进入我国的会计实践阶段。总而言之，公允价值计量问题是一个十分复杂的问题，从宏观层面，它涉及到一个国家生产要素和产品公开交易市场的形成与否,交易价格是否公开，公正等；从微观层面，它涉及到公允价值的应用范围，各资产项目和各负债项目在不同市场条件下公允价值的计量，公允价值的会计披露，如何防止利用公允价值进行利润操纵或税收操纵的措施等。所以说，无论是从理论角度还是从具体应用方面考虑，如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题，实现传统会计理论和实务的创新，提高会计信息的决策有用性，使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境下中求得生存和发展权就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。公允价值计量在现行会计准则中的应用浅析一、公允价值计量的基本理论和发展 1、公允价值的概念会计准则中对公允价值的定义按照规范对象的不同可以分为两种：从资产角度上的定义FASB在衍生工具和套期保值会计中仅从资产角度定义公允价值,指“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。”从资产和负债角度进行的公允价值定义SFAC7在会计计量中使用现金流量信息和现值中将公允价值的定义扩大到资产和负债的角度,“在自愿的当时人之间进行的现行交易中,即不是在被迫或清算的销售中,能够购买(或发生)一项资产(或负债)或售出(或清偿)一项资产(或负债)的金额”。现行国际财务报告准则( IFRS) 对公允价值的定义为“公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。我国财政部在2006 年2 月15 日发布的新企业会计准则基本准则中, 对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”可见，我国的公允价值表述与国际会计准则基本一致。 2、公允价值概念的发展公允价值源于20世纪80年代美国爆发的贷款和储蓄危机当时美国经济停滞不前，政府为了改变这一局面，便逐步放开汇率和利率，以银行为代表的金融机构随之施行高息揽储的政策但在经济停滞的宏观环境下，这种侧重性的单面政策的忽略了对贷款人偿款能力的评估随着越来越多的贷款人无法按时足本足息的偿还贷款，金融机构的不良贷款与日俱增，但在历史成本作为主导会计计量属性的情况下，这些不良贷款并未被人察觉 等到问题最终暴露时，有400多家金融机构破产，联邦政府被迫动用1600多亿美元联邦储蓄基金进行补救这次危机使得人们开始对历史成本提出怀疑，而金融界人士更是宣称倘若采用公允价值对金融资产和负债进行计量问题贷款便会被及时发现，此次危机便可避免或者即使发生也不至于破坏性如此巨大然而数十年之后，美国爆发次贷危机，这次金融界人士却又把其原因归结为其曾经不遗余力所提倡的公允价值他们不断强调公允价值的周期效应是导致这次金融危机不断扩大乃至爆发的根本原因，该效应的存在使得金融资产和负债的计价形成恶性循环，最终致使消费者投资信心丧失殆尽，金融市场趋于崩溃虽然SEC和IASB都对公允价值持肯定和支持的态度，但公允价值在今后一段时间内受到公众不同程度的质疑和担忧仍是在所难免。但公允价值是会计领域的一个重要内容，从上面几个不同的定义中我们可以看出，虽然对公允价值这一概念的表述存在着差异，但是从其本质来看，都指向在资产交换或者清偿过程中的金额。这个金额的确定受到一些条件的限制，正是这些条件或者限制的存在，成为了公允价值的独特内涵。公允价值的形成，应该包括三个方面的内涵。首先，公允价值存在于公平交易的环境中，都强调交易资源和熟悉当前的市场情况，这一要求就体现了公平交易这一特征。公平交易的实现，必须来源与交易主体在主观意识上的自愿，并且交易双方对当前的市场环境、交易状况有一个清晰的了解和把握，这样就避免了由于不了解而导致的交易损失。在这种情况下形成的交易金额具有公允的属性。其次，公允价值存在于一个持续经营的健康状态中。所谓持续经营，指的是企业的经营状况处于健康、持续、正常的经营状态，这样就排除了企业破产、清算等一些非正常状态下的经济行为，只有在正常持续经营的状态下公允价值在存在。再次，公允价值的存在是一种动态的时态观。所谓时态观，类似于一种时效观点，就是具体价值的确定收到时间条件的限制。公允价值与历史成本的时态观不同，历史成本的时态观是一种静止的时态观，而公允价值则必须采用一种动态的时态观。动态的时态观，指的就是对于同一个资产或者同一项负债，在不同的交易日或者计量日中，它所能够取得的公允价格是完全不一样的。这是由于在市场环境中，价值规律的调整使得价格处于一个波动的状态之中，这种波动是市场经济的属性所决定，具有科学性。二、现行准则中公允价值计量的具体应用 1、在金融工具确认和计量准则中公允价值的应用金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。新准则规定，企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。具体地说，以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产以公允价值作为初始确认金额，交易成本在初始确认时直接计入当期损益；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。对金融资产的后续计量的总体原则是按照公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，但以下两种情况除外：一是对于持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法按摊余成本计量；二是在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。在金融工具确认和计量中的应用 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量中规定，对交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括现金流量折现模型和期权模型等。企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作业折现率。初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。债务工具的公允价值，应当根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具的当前市场利率确定。债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入初始确认金额，不单独为应收项目；在随后收到这部分现金股利或利息时，直接冲减该金融资产的初始确认金额。在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当在实际收到时冲减交易性金融资产账面价值。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 新准则与旧规范关于金融企业会计制度的差异主要是：其一，在金融工具计量上引入了公允价值计量属性，公允价值与实际利率摊余法能够更好地反映市场因素、时间价值，从而更准确地计量各类金融资产或金融负债。其二，金融衍生工具表外业务表内化并一律以公允价值计量，有利于及时、充分地反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。为了防范衍生金融工具可能产生的金融风险，准则规定，衍生金融工具从表外移到表内反映，而且一律以公允价值计量，相关的公允价值变动计入当期损益或所有者权益，这改变了原制度按成本与市价孰低法计量的规定。由于衍生金融工具价格具有不确定性，故执行新准则后，利润的走向具有不确定性。 2、在投资性房地产准则中公允价值的应用房地产是我国市场经济中最具有活力的产业，特别是投资性质的房地产，在我国现阶段的市场经济发展中占据着重要的地位。公允价值对于这一产业的规定是，如果能够表明当前的这种公允价值具有稳定性，在今后能够持续性的取得，那么这个公允价值的模式就可以继续的使用在后续的计量工作中。采用这种计量方式的难点就在于，必须要有可行的证据来对这一公允价值的存在稳定性予以证明。这种计量方式改变了之前投资性房地产业的历史成本计量方式，对于房地产这种不断升温、价值持续上扬的产业来说，采用公允价值的方式，能够更加客观的体现出通过房产投资获得的价值。在企业会计准则第 3 号投资性房地产的第十条规定，有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产公允价值模式进行后续计量。第十一条规定，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额应计入当期损益。 采用公允价值计量的，应当同时满足条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。 由此可见，在原制度下房地产应计入固定资产或无形资产，并计提折旧或摊销，因而其账面净值显著低于公允价值，企业一旦改变记录方式，将会对当期的利润产生巨大的影响。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 同时，为了防止上市公司在采用公允价值计量时其持有的房地产溢价在账面上集中体现，导致账面利润大幅增加，新准则还规定：“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”这基本排除了上市公司利用公允价值确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性，充分体现了我国新会计准则对公允价值应用的谨慎性。 3、在债务重组准则中公允价值的应用债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组意味着企业面临着破产的困难，在新会计准则中对于企业破产重组这一问题，也正式的引入了公允价值这一概念，具体表现为四个方面的内容。首先，对于在债务重组过程中，出现的账面与实际现金支付的差额，应当作为当期的损益计入。其次，如果债务人采用非现金的形式清偿债务，对于账面价值与非现金清偿的公允价值之间存在的差额作为当期的损益。再其次，对于将债权转化为股份的情况，如果债权人放弃债权并同时将自身的债权转化为企业的股份，那么这一部分股份所对应的面值总额就是债权人的股本。对股本以及股份的公允价值之间存在的差额，就认定为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；最后，在债务重组过程中，如果出现修改债务条件的情形，修改后的债务公允价值才是最终的入账价值。通过这个规定，我们可以了解到，对于新旧两种不同的会计准则，最大的差异就是在对债务重组的收益是否计入当期的损益这一问题上发生了变化。新的债务重组准则实施后，资产计价更加合理，另一方面，对作为债务人的上市公司而言，如果债权人让步，债务被全部或者部分豁免，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，增加当期利润。按照旧准则，债务人与债权人进行债务重组时，如果债务人以非现金资产清偿债务，债权人则按应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值；债务人则按应付债务的账面价值与用于抵债的非现金资产的账面价值转账，其差额计入“资本公积”或“营业外支出”。如果是将债权转为股权，债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值，债务人则将应付债务的账面价值和对方放弃债权所取得的股本之间的差额作为“资本公积”。所以，在债务重组的会计处理中，无论是债权人还是债务人，都很少涉及公允价值，也不确认债务重组收益。 新准则第5条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。新准则第6条规定，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实有资本），股份的公允价值总额与股本（或者实有资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。 新准则改变了旧准则一刀切的规定，将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法改为计入当期损益，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量并将产生的债务重组收益计入当期损益，因而，进行债务重组将增加债务人的利润。一些无力清偿债务的公司一旦获得债务重组，其重组收益将直接反映在当期利润表中，可能会极大地提升其每股收益水平。所以，那些负债金额较高的又有可能获得债务重组的公司，值得投资者关注。 三、现行会计准则公允价值计量应用中存在的问题公允价值作为一种新的计量属性，不仅能符合现代会计目标,而且有利于资本保全，公允价值的动态计量，使得财务会计信息更具备相关性。我国新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面全面采用了公允价值计量属性。但是由于该计量属性的特殊性,所面临的问题也是层出不穷，具体表现如下： 1、我国经济环境不成熟导致信息的可靠性无法保证在新会计准则中规定，公允价值适用于初始计量还用于后续计量。其中后续计量比较难，是在没有交易的情况下发生的，因此要解决公允价值的确认问题。目前我国的交易市场还不成熟处于发展起步阶段，给公允价值的确认带来一系列问题，况且市场失灵的现象是存在的会影响到公允价值计量的准确程度。市场中存在的计量项目价格不一定就可以用作交易的公允价值。如果公允价值的计量是用类似的交易价格为基础就，要确认类似项目的公允价值。还要根据市场情况作出一些调整，再用作公允价值的确定。另外市场环境不稳定交易行为不规范等都会增加公允价值确认的难度。作为新的计量属性，公允价值与历史成本相比其优点在于可以保全企业资本，增强财务报告决策的实用性，提高企业的经营能力反映出企业真实的财务情况。但是公允价值体现的会计信息的可靠性受到质疑。主要原因在于市场信息复杂多样，估价方法存在人为的主观性等。目前我国的市场还不成熟，不能给公允价值提供一个公平公正的交易环境。市场体制的不完善，市场环境的复杂化，市场法规的不健全，使得公允价值的合理性与可靠性受到质疑。 2、公允价值的实施成本的限制在中国这样的新兴市场经济国家，由于本身市场发育程度和企业自身条件的限制，没有建立起企业本身的公允价值计量信息收集和定价系统，一些复杂的金融在国内尚不能进行交易，相当一些项目公允价值计量所需要的信息需要从国际市场上的中介或交易对手处取得，时间和金钱上的花费都十分可观；在某些极端的情况如市场的流动性急剧降低时，交易对手难以或报价不愿报价，使得不同市场中介和交易对手提供的定价信息可能存在较大差别，由此引起各方面对公允价值计量的可靠性产生质疑，同时，对于那些本身没有公开的活跃市场、甚至同类项目的市场交易价格也不易取得的项目，公允价值的计量很大程度上依赖于相关人员的专业判断，必须通过估值技术实现，建立估值模型。估值模型本身的复杂性，需要持续投入较高的成本和人力才能完成，有时还需要聘请专业的评估师或精算师，这些都可能产生较高的准则实施或者说遵循成本。I A S B 在制定公允价值计量规定时，在强调公允价值计量的市场参与者交易特征的同时，需要考虑许多类似中国这样的新兴和转型经济国家市场还不十分发达的情况，在市场未能提供符合公允价值计量目标的信息来源时，应该考虑符合成本效益原则，允许使用更具操作性的替代性信息。 3、公司治理结构存在问题容易操纵利润公允价值判断缺乏客观性体现了我国现阶段的市场缺陷，而利用公允价值进行会计操纵行为，则表现出我国企业公司内部控制治理结构的缺陷。公司治理结构是处理公司中各种合约、协调和规范公司中各种利益主体之间关系的一种制度安排。在这种制度安排中，“一股独大”是股权结构的显著特征,公允价值成了关联方之间达成的随意价格。事实上，近年来会计报表粉饰在我国相当普遍，许多公司在资本市场中利用债务重组、资产置换、投资等行为调节利润。治理结构的缺陷得不到根本解决，会使得企业内外串通操纵利润，损害国家和少数股东的利益，而公允价值则将成为他们肆意而为的工具。 4、公允价值计量属性与其他计量属性的磨合问题目前理论和实务界较为公认的计量属性包括：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值和公允价值。从时间角度而言，历史成本基于过去时点，与之相反，公允价值、现行成本、可变现净值和现行市价都是基于现在或计量日时点，现值是基于未来时点的折现，也可以说是现在时点。从入账价值的角度而言，公允价值、可变现净值、现行市价和现值都是基于脱手价值，历史成本和现行成本是基于入账价值。从市场、交易、市场参与者和交易费用四个角度来看，只有公允价值对这几个方面进行了详细的界定。而以往的会计文献都很少探究其他几种计量属性各自的内涵和外延，也没有对这几个特点进行严格规范。虽然可变现净值和现行市价的定义中对交易做了初步的界定，但其具体含义还不甚明朗，如它们并没有进一步解释何为正当的经济活动和有序的清理交易。因此，从各计量属性各自的特点来看，它们都存在着一定的差异，有时甚至是根本性的差异 （如公允价值基于脱手价值；现行成本基于入账价值）。四、公允价值计量合理运用的建议实施公允价值计量属性是贯彻新准则的一项重要内容，也是一项系统工程。有效实施公允价值计量，提高会计信息质量，遏制会计造假，在很大程度上取决于商业文明的程度、公司治理的成熟状况、审计人员和会计人员的专业能力和独立性以及法制环境等条件，需要政府有关部门以及社会各界的共同努力。有鉴于此,我们提出以下对策及建议。 1、改善经济环境使其与公允价值相适应公允价值是理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。引入公允价值计量属性的前提，必须建立统一而又充分竞争的交易市场。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场,扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时,要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许私营、民资进入金融、保险等领域；打破分业经营的限制，鼓励混业经营,引入充分的市场竞争机制。建立公开的市场价格体系，并且建立全国联网的价格体系查询平台，有利于各种价格的查询，优化市场资产的估价系统，使各种资产的市价很好地反映其真实价值。 2、建立公允价值计量准则及其框架体系建立公允价值计量的计量准则及框架具有更加重要的意义，体现在两个方面：首先，统一的公允价值计量框架有助于报告主体提供可比的公允价值计量信息。我国在38个准则中的17个准则中明确要求按照公允价值计量，但是只在三个准则中提供了对公允价值计量的有限指南，对公