投资性房地产公允价值计量的问题及对策研究

题 目： 投资性房地产公允价值计量的问题及对策研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 郭晓婷 指导教师： 李荣梅 教授 完成日期： 2014年 4月30 日 毕业论文任务书毕业论文题目：投资性房地产公允价值计量的问题及对策研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：论文选题对于推动公允价值计量方式在我国投资性房地产行业的发展具有很强的现实意义；有利于推进我国公允价值计量模式的进一步发展，；本论文从我国投资性房地产应用公允价值的问题着手，分析其存在的问题以及现状，进而提出几点建议，具有可行性及现实意义。主要内容： 全文共分四个部分进行论述：第一部分主要阐述了投资性房地产的概念意义、计量方式、特征范围以及会计处理方式；第二部分是对具体上市公司的案例分析来阐述投资性房地产应用公允价值的影响；第三部分是具体阐述投资性房地产应用公允价值计量模式的问题；第四部分则是对存在的问题提出具体的、可行的解决办法，使公允价值这一计量方式更好的为投资性房地产企业服务。目的要求： 通过论文写作，主要目的是将我们大学四年所学的会计专业理论知识，灵活的运用到实际问题的分析过程中。培养了我们在工作实践中发现问题、分析问题、解决问题的能力。要求我们在以后的工作中不仅应具有会计核算能力，同时还要有在实践中发现问题并利用所学知识解决问题的能力。本文最主要的研究目的在于，通过对我国投资性房地产应用公允价值计量模式的研究，从几个不同的角度提出建议。论文写作要求理论联系实际，有针对性的提出解决问题的建议。计 划 进 度 ：成毕业论文，具体时间如下：1.2013.12.1-2014.1.12,收集资料，确定论文选题，完成论文任务书；2. 2014.1.13-2014.3.4,修改论文提纲；3. 2014.3.5-2014.3.14,修改论文初稿；4. 2014.3.15-2014.4.18,进一步修改论文修改稿； 5. 2014.4.19-2014.4.30,论文定稿。 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目投资性房地产公允价值计量的问题及对策研究学生姓名郭晓婷学 号100608204年级、专业10级 会计学指导教师姓名李荣梅指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 对论文写作进行讲解：1、如何进行论文选题首先搜集资料，然后进行论选题，确定论文题目；2、如何拟定大纲大纲主要包括三方面：提出问题、分析问题、解决问题；3、如何填写论文任务书选题确定下来后，完成大纲，明确写作目的及内容后再完成任务书填写。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 11 月 25日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1、 摘要与目录的格式与内容需要更改。2、 论文题目要写上。3、 根据范文调整文章结果与部分内容。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年3月14日第三次指导（对初稿的指导意见）：1. 按照范文该摘要和任务书。2. 根据已改的目录改正文。3. 增加近两年的参考文献。4. 注意排版格式。5. 题目有改动。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4月 19 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 要求按目录修改任务书正文，注意格式。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4 月 25日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：内容基本符合要求，需对论文格式进行最后修改，确保符合学校统一要求，修改后可定稿、打印。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4月 30 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 郭晓婷 专 业：会计学 论文题目：投资性房地产公允价值计量的问题及对策研究 论文共 17页，设计图纸 0 张。 该同学的论文，针对我国投资性房地产企业应用公允价值计量的问题进行研究，选题具有一定现实意义。该文从投资性房地产的含义与意义、范围以及会计处理方式阐述入手；分析了当前房地产企业应用公允价值计量模式仍不多的现状，并根据现状分析公允价值计量对企业的影响；同时分析我国房地产企业应用公允价值计量模式所存在的问题；最后，针对问题给出了现实可行的建议。论文研究结论有一定的现实指导作用。论文结构合理，主题比较突出，论述比较完整。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要近几年我国经济快速发展，为适应国内经济环境的变化，我国的新会计准则也相应出台，关于投资性房地产的第三号准则对投资性房地产的会计处理和相关信息披露进行了规范，最为之一提就是将公允价值计量这一计量方式引入新会计准则。公允价值已成为金融界与会计界争论的热点，投资性房地产采用公允价值计量无疑会对企业财务报表以及财务处理带来重大好处，但是，由于我国市场经济还不够完善、公允价值的确认仍存在难点，在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具，致使公允价值在一段时间内还不会被企业大幅度应用，但是，这种情况会逐渐随着我国房地产市场的完善发生转变的。所谓投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产能够单独计量及出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。其中，作为自用房地产与作为存货的房地产不属于投资性房地产的范畴。将公允价值应用于投资性房地产，能够最大程度的体现投资性房地产企业资产的公允性，也有利于企业资产以及利益等方面的增加。本文分析了投资性房地产应用公允价值计量模式的问题及现状，并从几个不同角度的利益相关者角度提出了几点建议，全文共分为五个部分：第一部分主要阐述了投资性房地产的概念意义、计量方式、特征范围以及会计处理方式。第二部分是对具体上市公司的案例分析来阐述投资性房地产应用公允价值的影响。第三部分是具体阐述投资性房地产应用公允价值计量模式的问题。第四部分则是对存在的问题提出具体的、可行的解决办法，使公允价值这一计量方式更好的为投资性房地产企业服务。关键词：投资性房地产；公允价值计量；影响AbstractThe rapid economic development of our country in recent years, in order to adapt to the change of the domestic economic environment, the new accounting standards have corresponding rules in our country, about the third principles of the investment real estate for investment real estate accounting and information disclosure standards, one of the most about fair value measurement is the measurement way to introduce new accounting rules. Fair value has become a hot spot in finance and accounting field, the investment real estate using fair value measurement will no doubt to the enterprise financial statements and accounting offers significant advantages, but, because our country market economy is not perfect enough, the confirmation of the fair value, there are still difficulties in present practice and easy to use tool for profit manipulation, the fair value over a period of time also will not be enterprise application significantly, however, this kind of situation will gradually with the improvement of the our country real estate market change.The investment real estate, refers to the for generating rent or capital appreciation, or both, the amount of real estate. The investment real estate can be measured separately, and sell. The investment real estate mainly includes: have arranged for the rent of land use right, hold and value-added after the transfer of the land use right and buildings has been leased. Among them, as a private property and as stock property does not belong to the category of the investment real estate. Applying fair value to the investment real estate, to the greatest degree to embody the fairness of the investment real estate enterprise assets, but also to the increase of enterprise assets and interests, etc.This paper analyzes the investment real estate problems and status quo of application of fair value measurement model, and stakeholder from the Angle of several different angles, put forward several proposals to the full text is divided into five parts:The first part mainly discussed the significance, the concept of investment real estate, scope of measurement methods, characteristics and accounting treatment.The second part is the analysis of the specific case of a listed company to illustrate the influence of the investment real estate fair value application.The third part is the application specifically describe the investment real estate fair value measurement model of the problem.The fourth part is to put forward the problems existing in the concrete and feasible solution, make the fair value of the measurement way better service for the investment real estate enterprise.Key words: investment property；the fair value measurement；impactXI目 录序言2一、投资性房地产31.投资性房地产的含义及意义32.投资性房地产的范围33.投资性房地产的会计处理4二、投资性房地产应用公允价值计量的实例及影响61.投资性房地产应用公允价值计量的实例62.投资性房地产应用公允价值计量对企业的影响7三、投资性房地产公允价值计量应用中存在的问题91.我国缺乏较为成熟的市场经济环境92.公允价值的认定缺乏应有的技术支持103.公允价值计量应用范围有限104.会计准则体系不健全与监管机制不完善105.有关从业人员的素质水平造成阻碍11四、解决对策的研究121.健全及完善市场机制122.制定和完善有关具体会计准则123.完善企业治理结构124.提高从业人员的执业水平135.培育和完善中介机构146.提高应用公允价值计量的有关技术水平14结束语15参考文献16致 谢1717序言当前经济的快速发展，国际之间贸易交流越来越频繁，使得会计准则在制定上发生一些转变，已经从传统的历史成本会计向公允价值会计发生转变，这种转变不仅仅发生在国际社会，我国为适应新会计准则的变化，在2006年财政部颁布了新的企业会计准则，而其中的企业会计准则第3号投资性房地产将是本文研究的重点，将公允价值计量模式引入投资性房地产的后续计量，因其比较符合投资性房地产的特征，所以有利于反映投资性房地产的市场价值和其盈利能力，也有利于体现投资者的利益，并且，有利于房地产企业之间的良性竞争。公允价值本身是指熟悉市场情况的买卖双方强调在公平、自愿的交易条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。其主要强调的是公平与自愿，具有可靠性和相关性，而原会计准则只是将投资性房地产作为普通的固定资产和无形资产来对待，使得其无法真正的体现投资性房地产的价值，也不利于投资者投资。而新的企业会计准则适当引入公允价值模式，这是在综合考虑投资性房地产特性以及我国房地产市场现状的基础上做出的决定，这是新准则的一大突破。但是，公允价值本身实行应具有一定的条件，要求具有成熟完善的市场，公开透明的交易信息等等限制因素，由于这些客观条件的限制，公允价值计量模式在我国投资性房地产市场的应用中存在了一些问题。本文通过对投资性房地产的特性以及其计量方式的比较，对公允价值计量方式的深入解剖与分析，指出其优越性及其存在的问题的，通过对几家典型的房地产上市公司财务报表的分析来印证所得结论的正确性与否，从而找到解决这些问题的实际对策，使得公允价值在我国投资性房地产的实际应用中得到更广阔的发展。投资性房地产公允价值计量的问题及对策研究一、投资性房地产1.投资性房地产的含义及意义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产能够单独计量及出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。其中，作为自用房地产与作为存货的房地产不属于投资性房地产的范畴。会计准则制定的此定义，是为了增加会计信息的相关性。是否持有和继续持有投资性房地产，是企业管理层的主要受托责任之一，是企业管理层所必须作出的决策。按公允价值计量可以即使反映企业管理层受托责任的履行情况，可以更加及时地检验管理层作出持有和继续持有投资性房地产决策的适当性。2投资性房地产的范围投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。（1）已出租的土地使用权。是指企业通过出让或转让方式，以经营租赁方式而出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。其中要特殊说明一点，企业以经营方式租入的建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产的范畴。但属于母公司与子公司关系的，可将次确认为母公司的投资性房地产。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。以下两项不属于投资性房地产：（1）自用房地产。即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房的性质。（2）作为存货的房地产。作为存货的房地产是指房地产企业不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分。3.投资性房地产的会计处理投资性房地产的会计处理包括确认、初始计量、后续计量、转换、处置与披露。（1）确认。判断其是否为投资性房地产，需同时满足三个条件，首先要满足与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；其次该投资性房地产的成本能够可靠地计量；最后该投资性房地产为可靠房产商提供。判断投资性房地产所产生的经济利益是否能够流入企业，这需要通过职业判断，并且判断时也要考虑相关市场因素的变化。所谓成本能够可靠计量，要求按照实际成本进行计量，若无法可靠计量，就无法进行确认。（2）初始计量。投资性房地产的初始计量是按照取得时的成本计量的。在此，要说明一点，外购和自建的投资性房地产在初始计量时，采用公允价值模式与成本模式入账价值的确定方法相同，不同之处在于应设置“成本”明细科目，以便区分“公允价值变动”。（3）后续计量。投资性房地产的后续计量，通常采用成本模式，只有在满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。但是，同一企业只可以采用一种模式进行后续计量，不可以同时采用两种计量模式。当以成本模式计量的投资性房地产时，对投资性房地产进行后续计量，应计提折旧或摊销，若存在减值迹象的，应当按照资产减值的有关规定进行处理。当以公允价值模式计量的投资性房地产时，企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得，才可以采用公允价值这种计量模式。所以，采用公允价值模式是具有前提条件的，条件如下：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式的会计处理为：不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，将投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意更改。以成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更处理，将计量模式变更时所产生的差额，调整期初留存收益，即未分配利润。（4）投资性房地产的转换采用成本计量模式时，将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值计量模式的投资性房地产转换为自用房地产时，将公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产转换为公允价值计量模式的投资性房地产时，应当按照转换日的公允价值来计量。若公允价值小于原账面价值，将差额计入当期损益；若大于，则将差额计入所有者权益。（5）处置当投资性房地产被处置时，或者永久退出使用且预计不能从其处置里取得经济利益时，应当终止确认其项投资性房地产。企业出售和转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当把处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。二、投资性房地产应用公允价值计量的实例及影响1.投资性房地产应用公允价值计量的实例截止到2014年1月份，由于2013年的年报还没出具，因此，调查至2012年。从2006年新会计准则颁布以后，公允价值计量模式被引入投资性房地产，到12年已是第六个年头，2491家上市公司中，有168家使用投资性房地产，然而采用公允价值计量模式的仅仅11家，万科保利等龙头房地产企业仍采用成本模式计量，说明我国公允价值计量模式发展仍然不成熟，计量问题还有很多不规范，导致企业在选择计量模式时要考虑比较多的因素。但是，这11家房地产上市公司应用公允价值计量模式通过统计，可以说明公允价值计量会对企业在很多方面产生利好影响。具体统计情况如下表：表3.1 采用公允价值计量的房地产上市公司的统计数据 单位：万元股票代码公司名称投资性房地产数额计量模式投资性房地产占总资产比例资产负债率000046泛海建设89965130.20公允价值029%74.99%000402金融街11581316158.95公允价值16.54%6996%000043中航地产4010563735.57公允价值27.8%73.3%000056*ST国商1296420499.70公允价值84.3%120.96%600173卧龙地产54398420.00公允价值1.61%54.06%600759正和股份1818127947.69公允价值4.62%59.45%600823世茂股份12032500000.00公允价值32.45%61.91%000897律宾发展705481611.00公允价值13.53%73.24%000926福星股份665947772.00公允价值2.61%69.35%600266北京城建1984392065.47公允价值6.61%72.55%600745中茵股份705481611.00公允价值13.53%83.69%由上表可知，房地产行业的资产负债率相对较高，在70%左右，这11家房地产上市公司的资产负债率接近平均水平。使用公允价值计量模式，使企业的资本增加，同时由于公允价值计量不需要对企业计提折旧，而是把公允价值变动计入利润总额中，对企业来说是有利的。2.投资性房地产应用公允价值计量对企业的影响（1）对资产的影响。就目前开看，我国房地产价格持续上涨，因此，对于拥有能够出租的建筑物或持有升值的土地使用权的商业、房地产类企业，将会受到十分有利的影响。公允价值计量模式的特点是反映市场对企业资产价值的变动。一旦上市公司采用公允价值计量模式，必将大大提高企业的净资产。同时我们也要考虑到，在面临不利市场环境的情况下，企业的价值将会减少。以下几家公司是在新会计准则颁布以后，由成本模式转变为公允价值计量模式后的数据：表3.2 公允价值计量对资产总额的影响 单位：万元公司名称公允价值高于账面价值增加投资性房地产额增值部分占总资产比率金融街1757254781.711757254781.716.4%中航地产336546005.10336546005.105%世茂股份13173016.0213173016.024.3%中茵股份9080084.539080084.531.7%表中数据充分说明了实行公允价值计量模式会提升企业投资性房地产的价值，从而使企业资产总额大大增加。（2）对利润的影响。采用公允价值计量模式，不对投资性房地产计提折旧或摊销，不需计提折旧或摊销减少的成本支出这会增加企业的当期利润。公允价值引入后，房地产企业的利润不仅能够反映企业的经营状况，同时，也能够对房地产市场的价格走向进行反映。如果采用公允计价，投资性房地产物业是体现为持续的升值，则计入当期损益后的当年净利润也将会得到持续的额外提升。这种由于增值带来的利润增加不同于企业盈利水平的提高，各种影响因素大大增加，重新在新的市场格局中产生作用，达到平衡，从而对企业利润带来一种不稳定。同时，房地产市场固有的周期性波动也会使企业利润出现较大波动。（3）对所有者权益的影响。由于新会计准则的规定，企业从成本模式转换为公允价值计量模式应作为会计政策变更处理，将变更时产生的差额调整期初留存收益。从企业所有者权益的改变角度说，公允价值模式能够在比较短的时间内使企业净资产得到增加，以北京城建为例，成本模式转变为公允价值模式所产生的差额为705541115.55，投资性房地产的原账面价值为761398323.82，对所有者权益的影响率为92.6%。说明了投资性房地产采用公允价值模式会使上市公司所有者权益得到提高。能够提高净资产的贡献率。（4）对会计信息质量的影响。账面价值侧重于解决会计信息的可靠性，而公允价值侧重于解决会计信息的相关性。从决策有用性的观点看，对于金融工具，投资性房地产等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要优于其它计量方法。用公允价值进行计量，企业的估值水平有可能因为新会计准则而发生变化，这种影响主要源于新会计准则对会计信息质量的改善。从这个角度讲，新会计准则的实施将为投资者提供更高质量的会计信息，因而可能会改变之前对企业的判断和预期，或者增强投资信心，导致对公司的估值发生变化。三、投资性房地产公允价值计量应用中存在的问题公允价值对我国会计的发展起着至关重要的作用，公允价值在国际会计舞台上已经广泛应用，并且发展也趋于成熟，因此，新会计准则对公允价值的再次引入是适应国际会计发展的需要，也是市场经济发展与全球经济一体化基础加速的必然结果。但是，由于我国市场经济起步较晚，而公允价值需要一个较为成熟的市场经济做后盾，如果市场不活跃、不健全，缺乏公平价格的形成机制，则对资产或负债市场价值的判断就难以进行，公允价值就难以发挥其优势作用，并且随之会带来一些问题。而对于投资性房地产，对公允价值应用的前提有着较为苛刻的要求，导致公允价值的实际取得存在偏差，从而影响实际利润等一系列问题。本章通过对公允价值自身在我国应用中的存在的问题进行总结与分析，再结合投资性房地产的特性，从而得出投资性房地产公允价值计量在应用中存在哪些问题与不足。1.我国缺乏较为成熟的市场经济环境公允价值是市场经济发展的产物，在一个成熟完善的市场中，提供的信息能够较为真实准确地反映企业的价值，能够为公允价值的计量基础提供有力的保障。然而，我国市场经济起步较晚，仅仅经历了短短三十多个春秋，与西方发达资本主义在市场经济环境上还有很大差距，并且我国现行的市场经济还存有计划经济的影响，我国的市场经济是中国特色的，政府的宏观调控还具有很大的影响，市场经济体制的建立和发展还不够成熟和完善，还有许多方面需要进一步完善。由于我国国有控股企业仍在市场经济中占据主导地位，并且我国实行严格的分业经营管理体制，导致我国难以形成完全竞争的生产要素市场。由于非市场化因素仍然存在，所以国内的交易信息系统不够完善，缺少公允价值能够可靠的依赖的完备的市场体系，若不顾条件的全面推广运用公允价值计量，必然会导致公允价值的滥用。公允价值所要求的就是“公允”，如果市场环境不具备公平公正的市场体系，参与交易的双方并没有做到充分了解市场情况，那么会计信息就会显失公允。在我国，大多数的企业与政府都存在着或多或少的联系，那么他们的交易就不能说是建立在公平竞争的基础之上，由于交易行为的不规范，从而导致其所反映的会计信息就不能说是公允的。2.公允价值的认定缺乏应有的技术支持众所周知，在一个成熟的竞争的市场中，市价是最好的公允价值的计量基础。可是，如何才能得到一个真实的准确的市价，对于我国现在来说是一个困难。上条说到我国市场经济环境不成熟，导致会计信息不完备，从而影响了公允价值的公允性。同时，由于我国在取得公允价值的技术方法上存在一些问题，也会导致公允价值不“公允”。如果不存在相关资产的活跃市场时，公允价值的取得就需要用估计取得的方法，但是，估价技术法存在许多争议，并且实施的难度也较大。由于企业的资产种类众多，导致不可能每一项资产都有与之配套的活跃市场，这就导致交易价格难以真实判断，因此只能在实际生活中大致地对其进行估计或采取近似值，在市场信息不充分的情况下，很容易导致操纵利润。此为其一。其二，估计技术法有很多种方法，采取哪一种方法都会有与之配套的结果，而我们选择哪一种结果才能保证市价的“公允”也是一个难以抉择的问题。最后，若想及时准确地确定公允价值，就需要会计电算化的配合，然而，我国现在会计电算化的普及并不广泛，导致企业应用公允价值缺乏应有的技术手段支持。3.公允价值计量应用范围有限根据新会计准则的规定，“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量”。然而，该准则仅为持有投资性房地产的企业提供了一项公允价值计量选择权，并非要求企业在公允价值能够取得的情况下必须采用公允价值计量，也就是说，即使条件满足，企业仍可以不选择公允价值计量。因此，我国公允价值计量应用十分有限，需要进一步拓展。4.会计准则体系不健全与监管机制不完善虽然我国新会计准则引入公允价值，但是现行的准则中关于公允价值计量与披露的规定和阐述并不详尽且统一，这点不如国际对于公允价值的规定那么完备。缺乏全面、统一的指南可能会影响公允价值计量的实务操作性和计量的可比性。这不仅给会计人员造成麻烦，也会给企业以及审计师带来挑战，该如何判断公允价值的确认方法是否恰当，公允价值的确定是否合理都是一个很大的问题。我国的监督机制由内部会计监督、国家监督以及社会监督三方组成。对于内部会计监督，由于是存在考核机制等影响，使企业自身以及会计人员在虚假会计信息治理和监管上的作用十分有限；对于外部会计监管而言，由于受到有些利益的诱惑极易导致其丧失职业道德，导致虚假交易信息，同时为了招揽客户等，违反职业规范而对其客户进行审计，以致其审计结果也存在问题；对于国家监督来说，毕竟国家监督采取抽查的方式，并且稽查的力度不大，所以监督作用十分有限。5.有关从业人员的素质水平造成阻碍有关从业人员包括管理层，会计从业人员，审计师等。由于管理层对于会计知识了解的局限性，以及他们对于公司利益的追求极易导致会计舞弊的发生。因此，公允价值的确定对管理层的知识、能力和经验都提出了较高的要求；公允价值的确定需要会计电算化的普及，当然需要有观会计软件的应用，然而，我国大多数的会计从业人员仍以传统记账方法进行会计业务，公允价值的合理估计与判断同样需要会计人员能够及时收集有关信息，并且熟练地运用有关知识与估价技术，当然还需要掌握一定的计算机技能，才能是公允价值的估计达到一定的精度。但是我国目前来说，从业人员并没有达到这方面的水平，这在一定程度上制约了公允价值的应用；对于审计师等中介机构来说，虽然具有一定的专业水平，但是存在一些舞弊行为，例如出具虚假审计报告等，都是为了经济利益，因此，公允价值的确认对审计师的职业素养有了更高的要求。四、解决对策的研究1.健全及完善市场机制公允价值的发展需要一个成熟的、公平的、竞争的市场经济环境，公允价值计价的基础是市场机制以及完备的会计理论体系。我国想要确立一个合理的制度安排，则首先需要深化我国经济的市场化程度，只有努力建立一个完整统一并且开发的充分竞争的市场，才能为公允价值的发展以及广泛应用创造一个良好的大环境，并且能够降低公允价值的获取成本。为深化社会主义市场经济，需要深化市场经济改革，健全生产资料市场以及资本市场等，需要规范市场交易，建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场，与此同时，我们也应该打破现阶段的国企垄断，行业垄断，降低有关民生行业的准入条件，大力发展民营、私营等企业在我国的发展，引入充分的市场竞争机制，努力构建一个完整的、开放的、充分竞争的市场，为公允价值的采用以及发展创造一个良好的市场经济环境。2.制定和完善有关具体会计准则目前我国虽然涉及公允价值的有关准则较为普遍，但分布较零散，缺乏系统指定，导致在实务中只能依赖于会计职业判断，这不利于公允价值的运用。为此，我国应尽快建立公允价值计量准则及其框架体系，从而提高新准则的操作性。关于公允价值计量准则，财政部应该对公允价值的定义、方法的选择和披露作出原则性的统一规定，从而规范会计人员对公允价值计量及信息披露的行为。而关于公允价值评估分类项目的具体操作规范，则可以采用专业评估组织机构来制定。3.完善企业治理结构（1）加强对管理层的制度约束管理层对于利益的偏好极易导致会计造假的发生，为解决这一问题，必须完善公司治理结构。我们企业应该对上市公司的治理结构进行立法上、制度上的完善、变革或者创新，建立以董事会为中心的公司治理结构。具体措施可以在法律上要求董事会设立专门委员会来监管以及正确履行董事会的职责，避免忽视公司利益以及损害股东利益现象的发生。可以适当调整股东大会、董事会、经理层以及监事会的法定权限，使其权限达到一种均衡以及制约的关系，要适当扩充监事会的权力，使其成为一个名副其实的监事会。（2）健全企业内部控制制度有效地内部控制制度是会计信息的重要保障，同时，公允价值的决策相关性也需要在内部控制健全的企业中才能发挥应有的优势作用。然而，我国企业的内部控制制度发展还不尽如人意，仍存在这一些不足，为此，我们必须深化企业内部控制制度改革，制定一个我国统一的内部控制指南，以此作为我国企业建立内部控制制度的指导原则，使其满足企业的管理层，会计人员，投资者，注册会计师等各方面的需求。从而解决现阶段存在的行业间不能有效沟通合作以及对于实务上的理解混乱等问题。建立和完善企业内部控制评价和报告体系同样至关重要。现阶段，我国与国际上一些发达国家相比，我国对企业内部控制评价与报告的要求还很低，仅仅是对一般上市公司要求公司董事在招股说明书中向股东报告对内部控制系统的有效性进行审查，而在年度报告中则没有要求。因此，我国需要明确评价与报告的责任主体以及评价与报告的内容与方式，加强企业内部控制信息的披露。当今时代经济环境变化日新月异，交易类型也越来越多样化，这些环境变化带来的企业经营风险也随之增大，因此，企业必须设立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素，并确定风险因素的重要程度，评估各风险因素，确定高风险区域，制定与之相关的风险管理政策和程序，来确保企业在运用公允价值时能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标。4.提高从业人员的执业水平（1）加强职业培训随着新会计准则的颁布，公允价值的广泛应用与推广，需要有关从业人员加大重视，需要切实了解新准则的内容，以便于其进行职业操作与判断，帮助其熟知公允价值的计量属性以及熟悉和掌握公允价值计量的会计处理方法和程序等等，有利于其因自身专业知识水平的不足造成对会计信息的行为性失真以及对公允价值判断的偏差。（2）建立诚信体系和机制通过加强法律、法规和道德教育，可以在主观上消除利润操纵的动机，有利于诚信体系的建立。具体措施如下：建立完善的企业及个人信用体系，以此来约束会计审计人员的行为。可以建立完善的企业、中介机构和个人的信用档案，同时必须做到查阅方便，使得违规者无再次违法违规的可能，同时也因违规付出惨痛的代价，从而建立一个信用社会。营造一个诚信的社会氛围。如果人人都做到诚实以对，信守承诺，那自然就形成一个捍卫公共利益、传播诚信法则的社会，那必然会减少不诚信现象的发生。健全各项法律法规，加大惩处力度。诚信不仅仅要依靠道德约束，最重要的是要做到法律制约，要在法律中明确规定那些违法现象的处理办法，对那些不遵守行业操守、不守信用的企业个人逐出相关行业，减少和杜绝会计造假行为。5.培育和完善中介机构中介机构作为第三方，是对企业会计监督的重要一员，是社会监督的重要组成部分，因此，必须强化外部中介机构对公允价值的评估和审计鉴证业务，在新会计准则普及的初期，应该提倡有会计师事务所、评估事务所所提供公允价值计量的专业评价技术服务，增加会计师事务所提供公允价值计量的专业评价技术服务，与此同时，还应从独立审计准则和评估准则的完善入手，从法律和制度上明确注册会计师和评估师对公允价值评估、审计的权力和责任，以充分发挥中介机构的作用。当然，在鼓励和促进中介发展的同时，也要加强审计监督，防止公允价值的滥用以及中介机构和注册会计师因利益驱动而导致的违规行为。6.提高应用公允价值计量的有关技术水平公允价值需要充分、活跃的市场信息，建立一个信息网络技术支持平台，有利于市场信息的共享，从而为取得准确的公允价值提供保障。这需要建立一个市场信息数据库，通过这个大容量、时效性强的数据库，可以方便会计从业人员及时获取适当的参数，