我国会计师事务所审计收费问题研究

题 目： 我国会计师事务所审计收费问题研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 侯宁 指导教师： 马东山 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文题目：我国会计师事务所审计收费问题研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：作者通过大学期间的理论学习和实践经验，确定该选题并撰写此文，旨在尽可能地挖掘影响我国会计师事务所审计收费的问题，为使审计收费逐步走上规范化的道路，提供可参考的意见。主要内容：在本文中，作者共通过以下几个方面，即：会计师事务所审计收费的内涵及其构成、我国会计师事务所审计收费的主要影响因素分析、我国会计师事务所审计收费存在的问题分析、完善我国会计师事务所审计收费的对策建议，共四个部分，论述了我国会计师事务所审计收费的相关问题并就如何使审计收费更加规范化和理化提出相关对策。目的要求：通过大学期间的理论学习和实践经验，确定该选题并撰写此文，旨在论述我国会计师事务所审计收费的影响因素和相关问题，提出可供参考的建议，使审计收费更加规范化和合理化，审计市场持续健康发展。计划进度：计划在2014年3月完成初稿，2014年4月底之前完成修改并定稿。指导教师签字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽宁大学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国会计师事务所审计收费问题研究学生姓名侯宁学号100608246年级、专业2010级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名马东山指导教师职称讲师所在院系商学院审计系第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：将论文题目由会计师事务所审计收费的影响因素分析改为我国会计师事务所审计收费问题研究指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年12月2日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：修改了第一章的结构，将第四章“其他影响审计收费的因素”合并到第三章中。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年1 月14日第三次指导（对初稿的指导意见）：第1章需要继续完善，分为了三个部分，即研究背景及意义、国内外研究现状及本文研究思路；需要补齐参考文献；文中存在一些错字和漏字情况。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 3月12日第四次指导（对修改稿的指导意见）：调整了参考文献的顺序及格式，并提出应补足国内外研究现状中所提及的相关文献。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年4月17日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：修改了几处格式问题，论文定稿。并就答辩给予指导意见。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4 月27日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日指导教师评语学生：专业：论文题目：论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要自从我国1981年第一家会计师事务所成立，到1988年中国注册会计师协会成立，再到1993年中国注册会计师法颁布，我国的审计市场进入全面发展阶段。会计师事务所不断扩大规模、提升实力、走良性发展道路与上市公司的审计密切相关。随着证券市场的发展，上市公司的数量和事务所承接的业务量都在不断上升。同时，注册会计师的业务范围也在不断扩展，各项专项审计和管理咨询业务等逐渐成为会计师事务所业务收入的重要组成部分。于是在审计市场不断发展的时代，审计收费的规范化显得十分重要。审计收费，是会计师事务所或注册会计师提供专业审计服务所收取的报酬，是审计服务供需双方就审计服务的供求所达成的价格，是注册会计师与被审计单位之间的重要经济联系，也是审计市场的重要组成部分。在我国，会计师事务所关于审计收费的报价一般由审计费用和代垫费用两部分组成。审计过程中发生的一些必要的支出如食宿费、电话费、交通费等均为代垫费用，但不属于审计收费的范围。审计费用通常由三部分构成，即审计生产成本，预期损失费用和会计师事务所正常利润。影响我国会计师事务所审计收费的主要影响因素分为被审计公司的治理和会计师事务所两方面对审计收费的影响，其中被审计公司的治理方面的影响因素主要是产权性质，独立董事，董事规模，董事会会议，特别处理状态和所处地域等等，而会计师事务所对审计收费的影响是从会计师事务所的规模，低价揽客和审计意见三方面体现出来的。除去审计业务所连接的双方外，审计市场的发育程度和法律制度也会对审计收费产生一定的影响。我国会计师事务所审计收费存在的问题主要是公司对高质量的审计服务需求不充分、我国目前的法律制度不健全、政府对审计市场均衡价格的消极影响以及激烈竞争的审计市场等等。完善和解决这些问题可以通过优化公司产权结构、建立健全相关法律制度，加大惩戒力度、扩大事务所规模，规范事务所监管以及加强注册会计师队伍的建设来实现。关键词：审计收费；会计师事务所；注册会计师AbstractSince the establishment of the first accounting firm in China in 1981, to 1988 China CPA Association was founded in 1993, and then to the China registered accountant law promulgated, the auditing market in China entered a stage of development. Accounting firms are expanding their scale, enhancing strength, following the benign development is closely related to road and listing Corporation audit. With the development of the securities market, the number of firms to undertake business listing Corporation are on the rise. At the same time, the business scope of CPA is also expanding, the special audit and management consulting business has gradually become an important part of business income of accounting firm. So the continuous development in the audit market, standardization of audit fee is very important.Audit fee, is to provide professional audit fee accounting firm or certified public accountants audit service supply and demand compensation, is reached by both sides of supply and demand of audit services prices, is an important economic relationship between CPA and the audited units, is also an important part of the audit market.In China, audit fees generally consist of two parts audit fee and reimbursed expenses. Some of the necessary expenses incurred in the auditing process such as accommodation fees, telephone charges and transportation fees are reimbursed expenses, but do not belong to the scope of the audit fee. Audit fees are usually composed of three parts, namely the audit cost, expected loss cost and public accounting firms in the normal profit.The main factors that influence the audit fees of accounting firms in China are divided to two aspects of governance and accounting firm Auditing Company to audit fees, which are factors of Auditing Company governance was mainly affected by the nature of property rights, independent director, board size, board meetings, special treatment and the area and so on, and the influence of CPA firms on audit fees from the scale of accounting firm, the low balling and audit opinions reflected in three. The removal of the auditing business connection, the development degree of audit market and the legal system will have a certain impact on audit fees.There is an accounting firm to audit fees in China is the main problem of company audit service demand of high quality is not sufficient, Chinas current legal system is not perfect, negative influence of the government to audit the market equilibrium price and the fierce competition in the audit market. To improve and solve these problems by optimizing the structure of property rights, establish and perfect the relevant legal system, intensify punishment, expansion of firm size, standard office supervision and strengthening the construction of CPA to achieve.Key words:audit fees; accounting firm; CPA目 录序 言1一、绪论21.研究背景及意义22.国内外研究现状23.本文的研究方法和研究思路4二会计师事务所审计收费的内涵及其构成41.审计收费的内涵42.会计师事务所审计收费的构成5三我国会计师事务所审计收费的主要影响因素分析81被审计公司的治理对审计收费的影响82会计师事务所对审计收费的影响103其他影响会计师事务所审计收费的因素12四我国会计师事务所审计收费存在的问题分析131公司对高质量的审计服务需求不充分132我国目前的法律制度不健全133政府对审计市场均衡价格的消极影响144激烈竞争的审计市场14六完善我国会计师事务所审计收费的对策建议141优化公司产权结构142建立健全相关法律制度，加大惩戒力度153扩大事务所规模，规范事务所监管154加强注册会计师队伍的建设15参考文献17致 谢19序 言20世纪80年代，我国的审计市场进入了全面发展阶段。第一家会计师事务所成立，中国注册会计师协会成立，沪深两地证券交易所成立，与此同时审计行业全面开花，注册会计师的审计服务促进着审计行业的发展。在近三十多年的发展过程中，我国的会计师事务所规模不断扩大，实力不断增强，逐步走上了良性的发展道路。伴随着会计师事务所业务量的增加，业务种类的不断多样化，有关于审计收费的问题逐渐暴露出来，成为阻碍审计行业健康发展的一大障碍。我国会计师事务所审计收费问题研究一、绪论1.研究背景及意义自从我国1981年第一家会计师事务所成立，到1988年中国注册会计师协会成立，再到1993年中国注册会计师法颁布，我国的审计市场进入全面发展阶段。伴随着沪深两地证券交易所的成立，证券市场的有效运行与注册会计师的审计服务是分不开的。会计师事务所不断扩大规模、提升实力、走良性发展道路也与上市公司的审计密切相关。随着证券市场的发展，上市公司的数量和事务所承接的业务量都在不断上升。同时，注册会计师的业务范围也在不断扩展，各项专项审计和管理咨询业务等逐渐成为会计师事务所业务收入的重要组成部分。于是在审计市场不断发展的时代，审计收费的规范化显得十分重要。2.国内外研究现状（1）国外研究现状国外学者对审计收费的研究始于20世纪后期，一开始主要研究审计费用的影响因素，后来对审计收费与低价揽客、公司治理以及注册会计师的行业专长的关系研究也逐渐发展起来。审计收费问题研究的经典文献代表是Simunic（1980）年在Journal of Accounting Research上发表的“The pricing of audit services：Theory and evidence”。这篇文章通过多元回归的审计收费模型的提出并运用最小二乘法检验了影响审计收费的相关因素。结论显示影响审计收费最重要的因素是被审计单位的总资产规模。其他因素如被审计单位的内部控制制度，审计市场状况等等在回归方程中并不显著。在他之后，其他国家的学者们也基于Simunic的经典模型对本国的审计收费影响因素进行了分析。20世纪后期美国的经济正处于“滞涨”，在这种低迷的经营状况下，企业家们为了缩减开支，审计收费较低的事务所的客源突然增多，其中一些甚至采取广告形式进行宣传，这形成了低价揽客的早期形式。作为第一位深入研究低价揽客现象的学者，DeAenglo（1981）认为这种现象其实对审计独立性没有直接影响，会计师事务所采取低价揽客的策略主要是为了获得更广阔的审计市场，增强自身竞争力。在近期，学者们开始关注注册会计师的行业专长及公司治理对审计收费的影响。对于行业专长的研究结果主要可以分为没有关系，相关关系和负相关关系三种。在公司治理方面主要是研究公司治理结构与审计收费的关系。如审计委员会的特征与审计收费，董事会特征与公司治理，以及审计收费与代理成本之间的关系等。（2）国内研究现状我国学者对审计收费的研究起步较晚，且以规范研究为主。耿建新、杨鸿（2000）认为，审计费用是为了补偿审计人员提供的审计服务所提供的。与此同时，我国审计收费制度也与西方国家存在很大的差异。差异的主要原因是由于我国尚不发达的市场经济，并不健全的会计师事务所管理体制，并不规范的审计市场竞争以及并不完善的审计收费制度。因此，消除这些差异也成为我国审计市场一个重要的改革目标。王振林（2002）在审计收费的决定与审计质量中国上市公司的证据中发现了西方国家审计收费的绝对水平要大大高于我国，但呈现出逐年递减的趋势。另外，不同地区，不同规模的会计师事务所的审计收费也存在着显著的差异。余玉苗、刘颖斐（2004）的贡献在于构建了审计服务双方的供给模型和需求模型，研究分析了审计收费是如何作用于会计师事务所和被审计单位之间的。研究结果显示，完全竞争状态下，审计收费直接影响着公司治理机制的选择，审计的费用不受单个被审计单位的影响。如果在不完全竞争状态下，则被审计单位就可能会在审计价格的确定过程中起决定作用。因此，被审计单位经常会综合考虑企业的内部控制成本，预期损失以及自身的风险偏好等来确定其愿意支付的审计费用的范围。（3）研究述评国外和我国的学者对于审计收费的研究所选择的研究对象基本都为本国的审计市场，针对不同时间段的审计收费情况进行了全方位、多角度的分析。在研究方法上，国外学者对于审计收费的研究大都综合运用实证研究和规范研究的方法。由于实际数据的缺乏，我国学者则主要是规范研究。在研究角度上，国外学者从一开始对审计收费的影响因素进行分析，之后逐渐开始分析低价揽客、公司治理和注册会计师的行业专长对审计收费的影响。我国学者主要针对我国审计收费的影响因素与西方国家的差异，分析差异的原因并探讨我国审计收费制度完善的方向。本人认为，今后对审计收费相关问题的研究应不仅仅局限于为监管部门制定有关审计收费政策提供相关的实践参考，还应该更加注重给如何规范审计人员的行为、提高审计服务的质量并促进审计市场的持续健康发展。3.本文的研究方法和研究思路本文综合运用了审计学、会计学、微观经济学、宏观经济学的理论知识，主要采用了文献分析法和规范分析的方法，对审计收费的内涵及其构成进行阐述，在此基础上，分析了我国会计师事务所审计收费的影响因素，最后针对我国审计收费所存在的问题，提出了相关改进意见。二会计师事务所审计收费的内涵及其构成1.审计收费的内涵审计收费，是会计师事务所或注册会计师提供专业审计服务所收取的报酬，是审计服务供需双方就审计服务的供求所达成的价格，是注册会计师与被审计单位之间的重要经济联系，也是审计市场的重要组成部分。马克思主义政治经济学对商品价值的定义是：“价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动。商品的价值量决定于生产该商品所耗费的社会必要劳动时间，商品的价格随供求关系的变化而围绕价值上下波动。”刘英骥. 政治经济学与当代资本主义经济研究M.北京：经济日报出版社,2007.于是审计服务的价值由审计人员提供审计服务并出具审计意见所耗费的社会必要劳动时间决定。审计收费是审计单位为了获得审计服务这一商品所愿意花费的代价。但是审计服务和其他产品有着明显的不同，主要表现在审计产品供需双方关系的特殊性。审计产品的供方为提供审计服务的会计师事务所或注册会计师，需求方为要求审计的公司外部投资人、债权人等和内部管理者，其中主要的应为外部的利益相关者。对内部管理层来说，审计是内部管理者对外部所有者所履行的一种受托责任。审计服务的价格并不是供需双方平衡的结果，外部的利益相关者不能直接深入地影响审计服务的价格。2.会计师事务所审计收费的构成在我国，会计师事务所关于审计收费的报价一般由审计费用和代垫费用两部分组成。审计过程中发生的一些必要的支出如食宿费、电话费、交通费等均为代垫费用，但不属于审计收费的范围。审计费用通常由三部分构成，即审计生产成本，预期损失费用和会计师事务所正常利润。（1）审计生产成本审计生产成本是指那些发生在特定的审计程序中的成本，包括会计师事务所的固定费用、薪金、审计的外勤成本、内部整理复核实施成本、审计报告出具的相关费用和税金委托人的特征决定了审计生产成本的高低，主要特征一般有委托人的规模的大小、业务的复杂程度和性质、整体的财务状况以及总体内部控制的强弱。对于规模很大的会计师事务所，委托人的特征对于审计生产成本的作用程度要远远小于实力比较弱事务所。委托人的规模审计人员的单位工时价格和工作时数是决定审计收费的关键，如果单位工时价格和工作时数不同，不同的单位的审计收费一定是不同的。其中，如果一个公司的规模越大，它的会计事项，现金流量和经营业务也就越多，审计的风险一定会相应提高，注册会计师必然要增加工作时数以完成更大范围的审计测试。所以，委托人的规模与审计生产成本是成正比的。整体财务状况与审计业务的复杂程度公司整体财务状况与审计收费也密切相关。财务状况有好坏之分，需要的审计证据相应就有多少之分，审计时间就有长短的区别，进而影响审计收费的高低。从另一层面上来看，一般财务状况不好的公司有更大的可能性编造虚假的财务信息，这要求审计人员在审计过程中搜集更多的审计证据，无疑延长了审计的工作时间。审计业务的复杂程度同样影响着审计的工作时间进而影响着审计生产成本。审计业务越复杂，审计人员必然要花费更多的时间来做审计测试，收集审计证据。其中被审计单位的结构，业务范围，所处行业的性质以及记账特点都与审计业务的复杂程度相关。一般来说，公司整体的财务状况越好，审计生产成本越低；审计业务越复杂，审计生产成本越高。企业内部控制的强弱完善的企业内部控制制度有助于注册会计师在审计过程中收集审计证据，实施实质性测试的时间大大缩短，明显提高审计的工作效率，进而降低成本，减少审计收费。所以，内部控制越强，审计生产成本越低。（2）预期损失费用预期损失包括如诉讼损失、恢复名誉的潜在成本等要素。随着法律在审计市场的监管越来越严格，注册会计师肩上的法律责任越来越重，有关审计的诉讼也屡见不鲜，这使得注册会计师对审计风险倍加关注。注册会计师发表不准确的审计意见，出具非真实的审计报告都会承担诉讼损失。为了使审计意见尽可能合理准确，注册会计师便会扩大审计测试的范围，搜集更多的审计证据以出具审计报告，这样一来，审计时间大大延长，审计费用就会增加。尤其对于经营状况不良的公司，有更大的可能性伪造会计信息，粉饰会计报告。对于这些公司注册会计师的诉讼风险便会增加，于是要求增加预期损失费用，审计费用也就增加了。一般来说，经营状况越差，诉讼风险越大，预期损失费用也就越高。由于小型会计事务所的赔付能力比较差，且大型会计师事务所更容易被起诉，所以小型会计师事务所的预期诉讼损失要小于大型的会计师事务所。（3）会计师事务所的正常利润作为服务机构，会计师事务所需要从日常的工作中获得相应的利润以维持事务所日常的活动和长期的良性发展。这些利润的取得与会计师事务所内部的特征和外部市场竞争息息相关。会计师事务所的自身特点不同的会计师事务所有不同的声誉，专长，技术，业务范围，服务质量以及能力，这些因素使得不同的会计师事务产生了级差。一般认为，规模较大的会计师事务所有较好的社会声誉，服务质量和独立性。拥有好的信誉的审计人员一般会保持较好地独立性，树立这样的独立性会在一定程度上增加会计师事务所的利润，因其有较高的可能性发现被审单位的漏洞。如果一个审计人员的独立性变差，信誉相应就会降低，利润也会下降。因此，会计师事务所或审计人员的信誉对于审计费用来说至关重要。因此，会计师事务所规模越大，信誉越好，审计服务所得的利润也越高。会计师事务所之间竞争的强弱在商品市场上，审计服务与其他商品相似，在市场中存在着替代品和补充品，因此竞争是不可避免的，审计市场的竞争使得一家或几家事务所无法一味抬高价格，审计收费的定价需要遵循一定的经济学规律。会计师事务所之间竞争的强弱对于审计的利润也有着不同的影响。假如会计师事务所之间竞争十分激烈，即形成买方市场，审计成本和预期损失费用保持不变，那么会计师事务所的正常利润的预期会下降，使得审计收费减少。假如会计师事务所之间竞争小，即形成卖方市场，会计师事务所对正常利润的预期一定会上升，进而增加审计收费。例如在每年的年末至次年的年初，即年报审计期间，由于此时审计服务需求量大，因此审计费用要大大高于平时。三我国会计师事务所审计收费的主要影响因素分析1被审计公司的治理对审计收费的影响（1）产权性质在现代企业中，所有权与经营权分离，公司的股东与公司的具体管理距离遥远，为了保护自身利益而监督管理层的工作成为股东谋求审计服务的主要动机。但是，在我国的证券市场上，“委托代理”问题十分严重，中小投资者缺乏专业知识，无法合理利用审计报告来为自己谋利，不同的审计报告对于他们的投资意向所起的作用十分有限。然而对于大股东审计报告却有着重要的意义。一个公司的大股东对于公司的治理有着深刻影响。首先，公司管理层如果能够优秀地运营整个公司，公司业绩的上升带来股价的上涨，首要的获利者便是大股东，因此获得财富的动力使得大股东不断关注管理层的行为。其次，作为最高管理者之一，大股东在一些情形下会直接参与到公司治理中，使得股东与管理层之间由于信息不对称所带来的“委托-代理”问题得以有效解决。而审计服务在某种程度上给大股东提供了一种监督管理层工作、了解公司实际情况的重要机制，因此，高质量的审计服务是为大股东所需要的。经过以上分析，公司的终极控制权的归属会影响审计收费。如果公司的最高控制权属于政府，经营目标不再单纯为利润最大化，有一些国企甚至存在所有者缺位的情况，那么企业对高质量审计服务的需求就会下降。在审计过程中，审计范围会相对缩小，所需审计证据数量下降，审计费用降低。（2）独立董事为了保护中小投资者的利益而产生的独立董事，在约束和监督管理层方面起着独特的作用。为了更高地体现独立董事的地位，证监会明确规定了独立董事的各项职权，其中就包括了其有权力针对提供审计服务的会计师事务所向董事会提建议，如聘用，解聘或独立聘请等等。因此，独立董事在某种程度上会提高公司的透明度，增强信息披露的真实性。因此独立董事对于会计师事务所选择上的权力决定了独立董事的数量影响着审计收费。当独立董事希望对公司的管理层进行更严格的监督，约束不规范的行为，降低财务报告错报的风险，他们会选择高质量的审计服务。因此，独立董事的数量越多，比例越大，审计费用会随之上涨。（4）董事会规模公司治理的中心就是董事会，它是连接股东和管理层的桥梁。董事会存在的一个非常重要的功能是使得现代企业所有权和经营权分离之后会发生的相关损失降到最小。然而，并不是什么样的董事会都会对企业的效益产生积极的影响。规模越大的董事会，成员之间互相的隔阂和矛盾会变多，如果相互缺少了解和交流，董事会对于企业管理层的控制力就会下降。同时，由于大规模的董事会在决策的时候也会比小规模的董事会程序复杂，利益关系交织所带来的对于企业经营业绩的监督不断弱化。在这种情况下，董事会需要借助于聘请高水平的注册会计师进行高质量的审计服务，扩大审计测试的范围，收集更多的审计证据，来了解公司的经营状况。因此，董事会规模的变化同审计费用是成正相关的。（5）董事会会议董事会召开董事会会议的次数和董事会成员对于董事会会议的态度体现了董事会的勤勉性。董事会召开董事会会议的次数越多，董事会成员对于董事会会议的态度越认真，表示董事会的勤勉性越好。勤勉性好的董事会通常会花费更多的时间研究如何监督管理层的工作，如何制定前景较好的发展战略。这样的董事会一定对于公司的方方面面包括财务报告有着态度认真的关注。因此，召开董事会会议次数越多的董事会，态度越认真，工作越勤勉，对于高质量的审计服务有着更高的需求，审计费用也随之提高。（6）特别处理状态对于连续两年亏损的公司，证监会将给予特别处理(ST)的处罚，对于连续三年亏损的公司将给予摘牌的处罚。亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法证监发200125号公司出现最近三年连续亏损的情形，证券交易所应自公司公布年度报告之日起十个工作日内做出暂停其股票上市的决定。亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法（修订）证监发2001147号由此可见，证监会对于连续亏损的企业有着相应地惩罚措施。对于连续亏损三年并且最终被处罚的公司，无论是股东，管理层还是员工都会产生利益损失的情况。因此，企业为了规避被处罚的风险，并且在经营中获得更多的利润，实现自身价值，走上良性发展道路，高质量的审计服务是必需的。高水平的注册会计师在审计过程中不仅仅起着检查的作用，也会对企业的内部控制提出可参考的意见。因此，企业的特别处理状态与审计收费也是密切相关的。（7）所处地域与国外成熟的审计市场相比，地域之间经济发展的不平衡是我国审计市场的特征。目前我国各地方规定了各自的审计收费的标准，因此被审计公司所处的地域也是影响审计收费的重要因素。在我国，由于经济发展水平有差异，因此不同地区的审计收费的标准也不尽相同，尤其是东部与西部，沿海与内陆相差较大。虽然在国外成熟的市场条件下，地区间的差异不足以成为影响审计收费的重要因素，但是在中国的社会主义初级阶段的基本国情下，地区因素与审计收费的关系是不能忽视的。2会计师事务所对审计收费的影响（1）会计师事务所规模众所周知，审计市场上存在着规模不一的会计师事务所。有规模大，影响广，业务范围大的“四大”会计师事务所，有正在崛起中不断积聚力量的本土大所，还有中小城市普遍存在的小型会计师事务所。一方面，如前所述，不同规模的事务所有着不同的审计服务质量，不同水平的独立性以及专业能力。一般来说，规模越大的事务所，所代表的的审计服务质量，独立性和技能水平都会相应提高，审计收费自然不会低。例如，在其他条件不变的情况下，以“四大”为代表的国际会计师事务所，国内的本土大所和多如繁星的小型事务所的审计收费，是逐渐递减的。另一方面，经过审计过程的公司财务报告，如果发生了问题而被起诉时，会计师事务所可能会被要求赔偿。公司的管理层在选择会计师事务所的过程中一定存在着转移一定的披露风险给注册会计师的愿望。由于规模大的会计师事务所相较于小型会计师事务所资金实力较强，因此投资者和债权人起诉规模大的会计事务所的可能性较大。由此可见，大规模的会计师事务所在审计费用中也要考虑潜在成本问题。（2）低价揽客会计师事务所在通常情况下不会采取低价揽客的经营策略，除非以下两种情形：第一种是为了在竞争激烈的审计市场占据一席之地而抢夺市场，拉拢客源，在这样的情形下，会计师事所容易高估自身的能力，时间上的计划性也十分欠缺，为了完成审计服务任务，就有很大的可能性缩小审计测试的范围，马马虎虎地走过场，降低审计服务的质量。第二种是为了与维持与老客户之间的多年合作所开出的“回头价”，由于对老客户的内部控制，财务情况十分了解，因此审计成本要比一开始接手此公司审计任务是小得多，而当这个老客户的财务出现问题，注册会计师不能发表无保留意见的审计报告，会计师事务所将会承担失去长期合作伙伴的风险，这对会计师事务所的审计质量和独立性都有不可忽视的影响。低价揽客这一现象在中国的审计市场已经屡见不鲜。规模小的会计师事务所为了与大规模的会计师事务所争夺市场，抢夺客户，往往会采取低价策略。这时审计质量较好，审计费用较高的大规模会计师事务所会面对失去客源的境况，又由于需要一定数量的利润来维持自身的运转，降低审计服务的质量和独立性或者维持价格和质量但利润下降就成为了摆在他们面前的两难选择。（3）审计意见在我国，审计意见通常包括：无保留意见，保留意见，无法表示意见和否定意见四种。其中后三种统称为非标准审计意见。李晓慧,李爽. 审计学:实务与案例(第2版) M.北京：中国人民大学出版社，2011.对委托单位来说，无保留意见的审计报告能够向财务报告信息使用者如投资人，债权人，企业员工和政府部门反映自己良好的财务状况和优秀的内部控制，进而吸引更多的投资，实现更好的发展。当然，非标准审计意见对于委托单位则有着相当大的负面影响。如果有出具非标准审计意见的可能性，被审计单位就需要与注册会计师进行交流甚至谈判来避免这种情况的发生。第一，这种沟通无疑会增加审计服务的时间，审计收费提高在所难免。第二，如果注册会计师想要将审计意见变更为无保留意见，就需要继续扩大审计测试的范围，收集更多的审计证据，提高了审计成本，审计收费也会增加。第三，不能排除被审计单位购买审计意见的情况。第四，如果有出具非标准审计意见的意向，那么被审计单位一定存在一定的财务问题，加深了审计的困难程度，因而影响审计费用。3其他影响会计师事务所审计收费的因素（1）审计市场的发育程度马克思供需平衡理论中指出：“在商品经济条件下，供给与需求的矛盾，是推动或制约社会经济发展的一对基本矛盾。在一国经济发展过程中生产与消费之间，供给与需求之间必须保持适度的均衡发展关系，即平衡比例关系，或协调发展关系，整个国家的社会生产才能保持正常健康状态，整个社会经济才能保持持续增长和发展。”卡尔马克思 (Karl Marx).资本论M.北京：北京联合出版公司,2013.马克思的供需平衡理论同样适用于作为商品的审计服务，因此审计市场的供给与需求变化、相互博弈是影响审计收费的重要因素。如果审计市场的发育程度良好，企业家们都合法合理经营，努力使企业走上良性发展道路，还要向投资者和债权人展现自身的实力，那么高质量的审计服务对于被审计单位一定是必需的。高质量的审计服务一定带来审计收费的上涨。一般来说，审计市场发育程度在地区之间的差异会影响着审计收费。审计市场发育越好，会计师事务所就更专注于提升自身的专业技能，同时获得值得上其能力的报酬。相反，发育较差的审计市场甚至可能带来恶性竞争，扭曲审计定价。（2）法律制度在政府监管，法律制度健全的地区，投资者和债权人受到政府的政策保护，因此政府对于会计师事务所的法律监管十分严格，这在某种程度上增加了会计师事务所被起诉的可能性。另外，有着规范法律制度，企业无法通过钻法律的空子来谋求不正当的利益，因此会把专注力投入到改革管理层结构，推敲更好的发展策略上，在这种情况下，就需要高质量的审计质量来反映企业的状况。所以，在法律制度健全的地区，会计师事务所需要承担更大的法律风险，同时企业对于审计服务的质量要求很高，审计收费比较高；在法律制度不是很健全的地区，会计师事务所容易较少考虑法律风险，市场对于审计质量的要求比较低，审计的价格一定也不同于法律制度健全的地区。四我国会计师事务所审计收费存在的问题分析1公司对高质量的审计服务需求不充分对于我国大部分公司的产权结构来讲，“国有股一股独大”的现象十分普遍。这种产权结构使得公司的管理层由大股东直接任命，管理层会向大股东提供公司内部的资料，因此不需要通过高质量的审计服务来获取公司的各项信息。从另一方面来看，呈分散状态的中小股东由于自身能力的缺乏或者对于投资的投机心理，对于公司内部的管理并没有很大的兴趣，对于高质量的审计服务就更不需要了。由于审计服务的价格受审计市场中的供求关系影响。如果作为审计服务需求者的投资者和债权人对高质量的审计服务需求不充分，投资者又多为投机型，再加上目前我国的审计市场仍为买方市场，会计师事务所的需求小于供给，那么根据经济规律，审计的费用一定会呈现下降的趋势。2我国目前的法律制度不健全在我国，从会计师事务所内部看，注册会计师仍然缺乏应有的法律意识，对于审计服务所带来的风险经常是轻描淡写地对待；从外部来看，我国关于审计市场的法律制度并不健全，关于审计服务出现差错造成的法律纠纷以及事后的相关事项的处理并没有完善的法律程序加以约束和保障。我国的成文法中并没有对审计收费的相关权利义务做出特别清晰的规定，虽然在相关法律中对注册会计师的职业道德和法律责任有相应地规定，但在实际工作中并没有落实。模糊起诉主体，太高的诉讼起点，难以确定的赔偿金额以及温柔的处罚，使得注册会计师所承担的法律责任越来越轻，审计风险也逐渐降低。注册会计师的权利与义务的不对等导致了注册会计师在审计费用的问题上，往往为了获得审计费用而忽视自身的法律责任，缺乏约束力的法律制度更加使得审计市场难以合理有序地运转。3政府对审计市场均衡价格的消极影响我国审计收费地区不平衡的特点十分显著，而且一个地区的审计市场通常被本地的会计师事务所瓜分，跨地区审计的情况几乎并不存在。这种情况不仅仅是由于我国疆域广，经济发展水平不一致，还有一个主要原因是由于政府的消极影响。各地区政府为了地区经济发展，维护本地会计师事务所的利益，故意设置一些阻碍其他地区事务所进入本地市场的政策措施，甚至还会出现寻租行为。4激烈竞争的审计市场会计师事务所数量大，规模不一，实力不等，相互之间为了获得客源常常会采取恶意竞争，这是我国审计市场的基本问题。会计师事务所之间激烈的竞争会使被审计单位通过高质量的审计服务而获得所需要的财务信息的愿望逐渐下降，遵守法律和满足监管的要求变成了完成审计过程的目的。而各个地区存在着不同的审计市场，审计收费没有统一的标准，注册会计师对于自身的要求也越来越低，长时间的买方市场使得中国的审计市场并不能走上持续健康发展的道路，这些因素对审计收费的高低起着或多或少的作用。六完善我国会计师事务所审计收费的对策建议1优化公司产权结构股权结构是决定公司治理机制有效性的最重要因素，决定公司控制权的分布，决定所有者与经营者之间的委托代理关系的性质。由于我国公司尤其是国有企业的产权结构不合理，造成对于高质量的审计服务存在需求不足，因此需要建立相关制度以优化公司的产权结构，如引进外商等实力雄厚的投资人，增加法人股股东在控股股东中的比例，以形成合理有序的产权结构，进而增强对高质量审计服务的需求。2建立健全相关法律制度，加大惩戒力度由于注册会计师对于自身法律意识淡薄，不能承担其应承受的法律责任而造成审计市场的混乱，一方面，政府应该出面建立健全有关于审计方面的法律法规。对于违法违规行为，要加大惩戒力度，提高失信成本，可以借鉴国外相关的成熟法律条文中的规定。另一方面，要切实保障好中小投资者的利益，在出现法律纠纷时允许以集体诉讼的方式追偿损失。只有这样，才能有效避免过多的法律纠纷，营造健康的投资环境，促进审计市场合理有序地运转。3扩大事务所规模，规范事务所监管除了零星几个本土的大所之外，我国的本土事务所大都规模小，管理差，都没有达到“四大”那样的规模，更不用说科学的管理水平和独特的企业文化。这些事务所一味蛮干，法律法规意识淡薄，抵御风险的能力较差。所以，为了提高事务所抵御风险的能力，达到可以与“四大”竞争的水平，合并中小事务所，壮大事务所的力量，扩大事务所的规模是十分有效的。虽然我国的会计师事务所的工作受到不同政府部门和监管机构的监督管理，但是这些部门和机构之间有时会发布相互矛盾的政策，使得会计师事务所处于两难的境地。这种缺乏整体管理的监管形式会影响到注册会计师的工作质量。因此对于事务所的监管也要规范起来，这样注册会计师才能专心于提供高质量的审计服务。4加强注