内部控制对审计收费影响的研究

内部控制对审计收费影响的研究学校：辽宁大学学院：商学院专业：会计学（注册会计师专门化）姓名：栾爽指导教师：马东山完成时间：2014-03-19摘要审计收费作为会计师事务所与被审计单位之间重要的经济联系，影响着审计独立性与审计效果，因此审计收费研究在审计研究中一直都是一个十分重要的领域。关于上市公司审计收费影响因素的研究西方起步较早，始于二十世纪八十年代，而我国直到2001年中国证券监督管理委员会发布上市公司必须在年报中披露支付给会计师事务所的报酬，才使得我国审计定价的实证研究成为现实。本文通过对比分析国内会计师事务所与“四大”在上市公司内部控制情况对审计收费影响程度上的不同，得出结论：上市公司内部控制情况对国内会计师事务所的影响微弱，而该因素对“四大”审计收费的影响较为明显。本文共分为四章：第一章为绪论，主要论述了研究背景、研究意义、国外研究现状和本文的研究思路。第二章为内部控制对审计收费影响的相关概念及分析，该部分对研究的相关概念进行了论述，并对内部控制对审计收费的影响进行了理论分析。第三章为案例分析，通过对四个上市公司的案例分析，得出初步结论。第四章为综合分析与局限性，综合分析第三章的结论，并总结研究的局限性。关键词：内部控制；审计收费；案例研究AbstractAs the important economic links connecting accounting firms and audited firms, audit pricing influences the auditing function. So the audit pricing research is a very important field of audit study. Studying factors which will effect audit fees for listed companies started very early, when is the 1980 s in the west . but for our country until 2001, the China securities regulatory commission stipulate that disclosure of audit fee must be included in the annual report of listed company, which made the study of audit pricing in our country become a reality.In this article, through comparison of how internal control of listed companies affect audit fees for both the domestic public accounting firms and the big four, draw the conclusion: The affection of internal control for audit fee is more obivious on the big four than on the domestic accounting firm. This article is divided into four chapters: the first chapter is introduction, mainly discusses the research background, research significance and overseas present situation and the research train of thought.The second chapter is about the internal control related concepts and theoretical analysis of the impact for audit fees, this part discusses relevant concepts and theory of research and analysis.The third chapter is case analysis, through the case analysis of the four listed companies, drew the preliminary conclusions.Chapter fourth is about the comprehensive analysis and limitations. Make a comprehensive analysis of the cases in the third chapter, and summarize the research limitations.Key words：internal control；audit fees；case analysis目录1.绪论41.1研究背景41.2研究意义41.3国内外研究现状51.4本文的研究思路52.内部控制对审计收费影响的相关概念及理论分析52.1内部控制的内涵52.2审计收费的内涵62.3内部控制对审计收费影响的理论分析73.内部控制对审计收费影响的案例研究83.1收费标准83.2案例分析113.2.1国内所案例分析以信永中和为例113.2.2“四大”所案例分析以德勤为例134综合分析与局限性154.1综合分析154.2研究局限性16参考文献17致谢181.绪论1.1研究背景有关审计定价的研究一直以来都在审计研究中占有重要地位。上世纪七八十年代，美国证券交易委员会发布公告，要求上市公司对审计费用进行披露，英国、澳大利亚、新西兰等国家也相继颁布了一系列类似的规章制度，这些规定的发布使得社会公众对审计费用越来越重视。2001年12月，我国证监会发布要求上市公司披露其发生的审计费用的公告。这一规定的发布在中国审计定价研究史上具有划时代的意义，不仅使债权人、社会公众等利益相关者能够方便的知悉上市公司的审计费用，而且研究在我国特定背景下的审计定价影响因素时，该披露的费用可以作为重要的参考依据。近年来，世界各国针对审计定价的研究不断走向深入和成熟。然而，近些年来由于世界各国上市公司财务舞弊和注册会计师审计失败的案例频频发生，利益相关者对注册会计师提供的审计服务质量信任度逐渐下降。经过深入的探讨，研究者发现审计费用不仅可以保证审计服务质量，同时也对会计师事务所进行审计时的独立性有很大的影响。国外关于内部控制对审计收费影响的研究已证明，二者之间存在相关性，内部控制水平与审计收费高低呈现出反向变动关系(即内部控制水平越高，审计费用越低;反之则反)。那么我国上市公司的内部控制水平是否与审计收费之间也存在这种联系?这种联系是否也因内部控制问题的严重程度而更加显著?这些问题都是十分值得研究的。1.2研究意义我国审计市场发展时间短，与西方国家相比，不论是事务所规模还是审计市场发展都存在很大差距。通过研究，可以认识到，在进行审计收费时，除了考虑上市公司规模、业务复杂程度、会计事务所水平外，是否将企业内部控制情况纳入考虑范围，进而完善我国的审计收费模型；其次，通过研究可以指定合理完善的审计收费标准，防止低价竞争恶性循环，促进审计市场合理有序的发展；另一方面，可以保证注册会计师的审计水平，提高审计质量；最后，还可以向管理当局提出政策建议和监管措施，推动我国资本市场逐步完善。综上，内部控制对审计收费的影响研究对审计收费理论的完善以及保证审计质量、完善资本市场都有着重要意义。1.3国内外研究现状在萨班斯法案颁布以前， Hackenbrack and Knechel 19(1997)认为，内部控制水平高低与审计收费之间没有关系，然而，Anderson,T.and Zeghal14 (1994)和Noel OSullivan18 (1999)却认为内部控制水平与审计收费之间是存在联系的。Hoitash and Bedard15(2008)在前人研究的基础上发现萨班斯法案404条款实施后的第一年披露的审计费用与内部控制水平之间具有显著的负相关关系。目前我国专门针对内部控制质量与审计收费相关性的研究非常少。李艳姣10（2009）选取深市主板A股上市公司的数据研究了内部控制质量对审计收费的影响，结果表明内部控制质量与审计定价之间存在负相关关系，但是这种关系并不显著。徐玲玲9（2010）通过研究非金融类上市公司披露的内部控制信息数据，对我国内部控制信息披露对审计收费的影响进行分析。研究发现是否披露内部控制自我评价报告以及是否披露内部控制缺陷对审计定价并不存在显著的影响1.4本文的研究思路本文首先提出研究的背景以及研究意义，进而分析相关概念并进行理论分析，接下来分析具体案例，最终得出相关结论，并总结局限性。根据以上研究思路，本文共分为四章：第一章为绪论，主要论述了研究背景、研究意义以及国外现状和研究思路。第二章为内部控制对审计收费影响的相关概念及理论分析，该部分对研究的相关概念以及理论进行了论述与分析。第三章为案例分析，通过对四个上市公司的案例分析，得出初步结论。第四章为综合分析与局限性，综合分析第三章的结论，并总结研究的局限性。2. 内部控制对审计收费影响的相关概念及理论分析2.1内部控制的内涵1936年，美国的独立公共会计师对财务报表的审查首次对内部控制做出了定义：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”。在以后的几年间，美国审计程序委员会又对其做出了多次更改。在1973年的美国审计程序公告55号中，对内部控制做出了如下定义：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。” 该公告用内部控制结构取代了内部控制一词，并提出控制环境、会计系统和控制程序是内部控制的三要素。1992年9月，COSO委员会出台内部控制整体框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”2004年，COSO委员会发布了企业风险管理整合框架，该文件的出台有力拓展了内部控制，将关注拓展到了风险管理这一领域。该框架提出了风险管理八大要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。在我国，内部控制最初以会计控制为讨论对象，我国财政部对内部会计控制做了如下的定义：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”随着经济发展，我国内部控制的制度建设也在不断发展：会计法要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,并把这一规定作为单位负责人必须承担的会计法律责任之一。2001年到2006年，财政部相继颁布了内部会计控制规范的基本规范，以及货币资金、采购与付款、销售与收款、成本费用、工程项目、固定资产、存货、筹资、对外投资、担保等具体的一系列规范性文件用于指导开展内部控制建设。但是与美国一系列法案相比，还存在很大的完善空间。2006年7月15日我国企业内部控制标准委员会正式成立并且新的内部控制规范标准自2009年7月1日起实施，随着新规范标准的实施，我国内部控制的制度化建设又向前迈进了一步。2008年6月28日，财政部等五部委联合发布企业内部控制基本规范作为企业内部控制的规范性指导，使我国内部控制的相关法规发展进入到了一个新阶段。2.2审计收费的内涵审计收费，是指注册会计师在提供审计服务后，向被审计单位收取的用于弥补在审计过程中注册会计师付出的成本的一定数额的费用。审计收费包括支付方式、费用额度、支付时间和费用结构。审计费用由审计产品成本、风险成本和事务所的正常利润三部分组成：产品成本包括执行必要的审计程序，和出具审计报告所需要的费用；风险成本指由于审计风险存在而造成的预期损失。在我国，中华人民共和国价格法和中介服务收费管理办法是注册会计师审计收费的标准。会计师事务所审计收费实行政府指导价，审计收费标准由各省级财政部门会同物价管理部门制定，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门联合制定。2001年12月24日，中国证券监督管理委员会发布公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露的通知，要求上市公司需在年度报告披露支付给会计师事务所的审计费用。 2002年，我国出台中国注册会计师职业规范指导意见，明确规定“会计师事务所在确定审计收费时，应当从专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任等方面进行考虑”。该项法规的实施，明确了审计服务定价的方向，使我国审计服务的定价更加规范化、合理化。 2010年1月27日，国家发改委、财政部发布会计师事务所服务收费管理办法的通知，对审计费用的影响因素进行更为具体的描述，包括“审计服务耗费的工作时间、业务的难易程度、委托人的承受能力、会计师事务所可能承担的风险和责任以及会计师事务所的社会信誉等方面。”2.3内部控制对审计收费影响的理论分析企业制度随着经济的发展也在不断地完善，内部控制制度是伴随现代企业发展的必然产物，内部控制制度的发展使审计从详细审计演变为以测试内部控制为基础的抽样审计。这种有别于以经济业务抽查为基础的科学审计方法既能提高审计效率，又能保证审计质量。新审计准则下，对内部控制的评价是注册会计师用以确定审计程序的重要依据，因此，出现了以对企业内控制度评价为基础的现代审计。企业资产是否安全、会计资料是否正确和发生错弊的可能性与企业内部控制制度有着密切的关系。企业内部控制有效，相对而言资产就会安全，会计资料的准确性就会比较高，各种舞弊和技术性错误发生的可能性就会降低。完善有效的业内部控制能够排除各种偶然因素对财务信息的影响，防止舞弊行为或技术性错误，并及时发现这种错误，使各项经济业务的发生和财务信息的产生具有可靠性，从而成为为抽样审计技术应用的基础，保证了抽样样本体的代表性，进而有效保证抽样质量、降低审计风险。此时，有效的内部控制促进了审计工作的开展并节约了审计成本。反之，若企业缺乏完善、有效的内部控制制度，就会缺乏评价的具体标准和尺度，为降低设计风险，注册会计师会加大样本抽取数量，增加人工或者采取其他的替代程序，增加审计成本。3. 内部控制对审计收费影响的案例研究3.1收费标准在我国，注册会计师审计收费标准为政府定价模式。注册会计师依据中华人民共和国价格法和中介服务收费管理办法进行审计收费。会计师事务所收费实行的是政府指导价，即审计费用由省级财政部门与价格管理部门合作制定，地方具体的收费标准由地方财政部门与物价部门联合制定，具体收费标准，不同地区的会计师事务所、国内的会计师事务所与“四大”均有各自标准。地区会计师事务所收费标准以辽宁省大连市为例：辽宁省大连市的审计收费标准由两部分组成，分别为计件标准和计时标准。其中，计件标准又分为非证券、期货、金融、保险类审计业务收费标准和证券、期货、金融、保险类审计业务收费标准，由于金融业证券、期货、金融、保险类上市公司审计费用一般非常高，而且这些公司与其他行业上市公司适用的会计制度对财务报告的要求不同，财务指标和内部控制信息披露有其特殊性，所以现只分析非证券、期货、金融、保险类审计业务收费标准。辽宁省计件收费收费标准是按照计费额度乘以相对应水平的百分比计算的。其中，计费额度按照合并财务报表按合并资产总额、合并营业收入总额二者之和的平均数计算；非合并财务报表按资产总额、营业收入总额二者之和的平均数计算。计时收费标准则如下表所示：人员级别小时计费标准担任主任会计师、副主任会计师的注册会计师600元/小时-800元/小时担任合伙人或股东、部门经理或高级经理的注册会计师400元/小时-600元/小时除1、2之外的注册会计师200元/小时-400元/小时助理人员100元/小时-200元/小时说明：具有从事证券、期货审计资格的会计师事务所及分所可以执行计时收费标准的高限。表3.1辽宁省注册会计师计时收费标准数据来源：辽宁省物价局大连市收费方式和辽宁省相同，收费标准略有不同，在计件收费上，大连市收费标准以辽宁省标准为基础，给出了相应水平的收费期间，而计时收费标准也有所不同，具体情况如下表所示：表3.2大连审计收费标准收费内容项目500万元以下501万元至1000万元1001万元至3000万元3001万元至5000万元5001万元至1亿元10001万元至5亿元50001万元至10亿元10亿元以上基本收费查账验证年度会计报表（效益预测每一年）400005000050001 60000600017000070001800008000110000010000113000013000118000018万元以上查账验计中期会计报表2200028000280013300033001380003800144000440015500055001700007000110000010万元以上续表3.2基本收费查账验证资本2200028000280013300033001380003800144000440015500055001700007000110000010万元以上解散和破产清算40000500005000160000600017000070001800008000110000010000113000013000118000018万元以上劳务收费1、主任会计师、副主任会计师：每人人民币200元/小时2、注册会计师：每人人民币150元/小时3、会计师：每人每小时人民币70元4、助理会计师：每人人民币45元/小时4、助理会计师：每人人民币45元/小时数据来源：大连市物价局国内会计师事务所以当地收费标准作为基础，结合衡量的审计风险与所需人工，最后确定审计收费。而“四大”则比较看重公司的内部控制、审计风险、公司诚信度以及管理层素质。由于不同会计师事务所有不同的收费标准，而同一会计师事务所审计不同规模的公司收费不同，为使案例具有可比性，国内所以信永中和为例，“四大”以德勤为例，分别各选取两会计师事务所审计的规模相似的两家企业，对其内部控制及其审计收费进行案例分析，所分析的数据均为2012年度数据，来源自上海证券交易所网站。3.2 案例分析3.2.1国内所案例分析以信永中和为例在信永中和所审计的沪市上市公司中，选取云南城投置业股份有限公司和中国长江航运集团南京油运股份有限公司（中国长油）为例进行分析。云南城投是一家以城市建设投资为主的上市公司，该企业是直属云南省人民政府领导的大型国有独资企业，公司大股东云南城投集团是省国资委直属,在昆明城市基础设施建设、污水处理、高校迁建、空港建设等方面发挥着举足轻重的作用。集团依托其在昆明、云南的地位优势,在获取资源、融资渠道等方面,具备突出的优势。2012年度该公司营业收入为354,451,122.95元，基本每股收益为0.27元/股，发展前景良好。此外，该公司设有独立董事五名，并且制订并执行内部控制规范实施工作方案，督促公司内控工作机构全面开展内部控制的建设、执行与评价工作，保证规范体系的有效实施。除此之外，该公司还专门设立部门实施内部控制自我评价工作，按照要求编制自我评价的标准和实施方案，在内部控制自我评价过程中未发现与非财务报告相关的内部控制重大缺陷。而信永中和在2012年的内部审计报告中也表示该公司“在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”，2012年度，信永中和出具无保留意见标准审计报告。中国长油作为中国长航集团旗下专业从事海上油运业务的子公司，主营国际原油运输、国际成品油运输和化工品、液化气、沥青等特种液货运输业务。该公司2012年度营业收入为6,629,180,994.79元，基本每股收益为-0.3650元/每股，董事会对于2012年度的经营情况分析认为，2012 年,国际航运市场运力仍然过剩，运价依旧在低位徘徊，外部市场环境持续恶化，公司面临很大经营压力。并且国内原油海进江水运总量受日仪管线开通影响下滑，运力供大于求逐渐显现；沥青船运输市场整体上半年较好，但下半年沥青市场出现货盘减少运价下跌的态势；其他特种品运输市场货源有所减少、竞争激烈，市场运价保持在低迷状态。种种迹象表明，该公司2012年度经营情况不容乐观。由于此前该公司即为*ST公司，如果2013年度该公司扣除非经常性损益前后的净利润不能同时为正，那么该公司将面临退市风险；除此之外，根据年报中对2013 年调研情况以及船舶运行组织安排、修理计划和运力的增减情况的描述，该公司会产生大量资金需求，很可能面对融资压力和金融风险。该公司设有三名独立董事，公司内部并没有设立内部控制的管理与评价部门，在内部控制审计报告中，信永中和认为该公司存在重大内部控制缺陷，具体表现为其子公司长航油运的经营部门对供应商信息的管理不健全，公司未能建立对应的供应商信息共享机制，导致财务报表的审计范围受限。信永中和会计师事务所对公司 2012 年度财务报告出具了有保留有强调事项的审计意见，其中保留意见为预付账款的函证，强调事项为持续经营能力的重大不确定性。云南城投置业股份有限公司和中国长江航运集团南京油运股份有限公司的规模如下表所示：表3.3云南城投与中国长油公司规模与审计费用对比公司 项目净资产总资产审计费用云南城投3,575,532,574.9722,226,195,615.51170万长油3,766,988,375.3719,719,961,426.13150万数据来源：上海证券交易所2012年年报摘要云南城投与中国长油的净资产差额为191,455,800.4元，其差额分别占净资产的5.35%，5.052%，；两公司总资产差额为2,506,234,189.38元，占两公司总资产的11.27%和11.70%，可视为两公司具有相似的规模。从会计事务所角度，云南城投内部控制未发现重大错报，内部控制具有有效性，降低了注册会计师进行审计时的控制风险，而中国长油内部控制存在重大缺陷，注册会计师进行审计时的控制风险明显高于云南城投，在内部控制水平上，云南城投明显高于中国长油，虽然如此，但是两公司的审计定价均在国家规定标准的相应档次区间130180万之间，两公司的审计费用相差仅为20万元。因此可以得出结论，对于国内会计事务所来说，内部控制对其审计收费的影响非常的小，而国家收费标准对审计收费的影响反而较大。3.2.2“四大”案例分析以德勤为例在德勤所审计的沪市上市公司中，选取光明乳业和环旭电子为例进行分析。光明乳业股份有限公司是一家产权多元化股份制上市公司，从事乳和乳制品的开发、生产和销售，奶牛和公牛饲养、培育，物流配送，营养保健食品开发、生产和销售。该公司2012年度营业收入为13,775,072,506元，基本每股收益为0.28元/股。2012 年，光明乳业通过聚焦重点产品、突破重点区域，扩大营业收入，提升盈利能力；通过管理整合、挖潜增效，使各项财务指标持续好转。该公司设有五名独立董事，董事、总经理郭本桓兼任上海交通大学、吉林大学、江南大学、上海水产大学教授和博士生导师，博士后流动站站长，国家重点实验室主任，中国奶业协会副理事长，中国乳品工业协会副理事长，中国畜产品加工学会副理事长，国家营养咨询委员，本公司独立董事傅鼎生，任华东政法学院教授，上海市仲裁委员会仲裁员、上海市劳动仲裁委员会仲裁员。公司独立董事潘飞，现任上海财经大学会计学院副院长、教授、博士生导师。该公司2012年出现多次食品安全恶性事件：2012年6月27日光明“优倍”牛奶混入烧碱成分；2012年9月8日，订购鲜奶用户发现牛奶在冷链转移过程抽保温不当，出现变质；2012年9月18日，旗下产品“宝宝奶酪”还有禁放物乳矿物盐，全国下架；2012年10月19日，消费者在瓶中发现蓝色颗粒状悬浮物。针对这一系列质量方面的内部控制问题，光明乳业实行一系列整改措施；一是完善组织保障，成立食品安全办公室；二是逐一排查公司管理流程，确保各细节上执行到位；三是建立对各部门主要负责人的问责制；四是严格按照国家相关食品法规，对自身生产各环节进行自查，同时建立他查、督查体系；五是建立日常运营长效监控机制；六是开展全员食品安全培训。光明乳业旗下产品连续多次发现质量问题，在出现蓝色颗粒物之前，光明乳业曾公开致歉，但是整改后仍出现问题，虽然相关负责人表明整改正在进行，但是也可以从一系列事件中看出，该企业在食品质量监管以及管理层问责方面存在的质量管控的疏漏和缺陷，内部控制存在问题。根据上述资料可以得出结论：光明乳业2012年内部控制在质量管控上存在一定程度的漏洞；销售收入增长率为16.85%，利润总额增长率为30.89%，有较强的持续经营能力；2012年出现大量产品质量问题，公司诚信水平存在疑问；管理层学历多为本科及以上，从学历水平方面看，该公司管理层素质较高。环旭电子公司是电子产品领域提供专业设计制造服务及解决方案的大型设计制造服务商，主营业务是为国内外的品牌厂商提供通讯类、电脑及存储类、消费电子类、工业类及其他以车用电子为主的五大类电子产品的开发设计、物料采购、生产制造、物流、维修等专业服务。2012年度环旭电子营业收入为13,335,294,595.52元每股净收益为0.65元/股。随着电子制造服务模式日益成熟和服务能力的不断提升，全球电子制造服务业服务领域越来越广，代工总量逐年递增，需求呈不断增长的趋势。该公司设有三名独立董事，董事长张洪本为台湾中原大学学士，公司董事及总经理魏镇言毕业与台湾交通大学，公司董事、资深副总经理吴福辉为美国布朗大学机械工程博士。在内部控制自我评价报告中，环旭电子表示，公司对纳入评价范围的业务与事项均已建立了相关内部控制，基本形成了健全的内部控制系统，具体包括薪工循环管理、固定资产循环管理、采购与付款循环管理、生产循环管理、研发循环管理、销售与收款循环管理、资讯循环管理、投资循环管理、融资循环管理。公司现有的内部控制制度涵盖了公司营运与管理的各层面与各环节，具有完整性、合理性和有效性。本公司董事会认为：截止至 2012年 12 月 31 日，公司在所有重大营运流程方面已建立了健全、合理的内部控制制度，并已得到了有效遵循。内部控制审计报告表示，并没有发现该公司内部控制存在重大缺陷和漏洞。根据资料可以看出，环旭电子内部控制制度完善；销售收入增长率为4.94%，利润总额增长率为43.29%，有较强的持续经营能力；2012年未产生负面欣慰；管理层学历为本科及以上，从学历水平来看，素质较高。表3.4光明乳业与环旭电子公司规模与审计费用对比公司 项目净资产总资产审计费用光明乳业4,013,845,4959,339,299,576 321.5万环旭电子3,443,228,7898,136,024,900119万数据来源：上海证券交易所2012年年报摘要从上表可以看出，光明乳业与环旭电子的净资产差额为570,616,706元，其差额分别占净资产的14.21%，16.57%，；两公司总资产差额为1,203,274,676元，占两公司总资产的12.88%和14.79%，几乎可以认为，两公司具有相似规模。从会计事务所角度，两公司管理层均具有较高的素质；两公司持续经营能力均不存在问题，然而光明乳业的内部控制在质量管控方面存在一定的缺陷，而环旭电子的内部控制则不存在重大缺陷；光明乳业因其2012年度出现较多的产品质量方面的负面新闻，诚信度会受到相应的影响。因此，两公司虽然规模相当，但是光明乳业2012年度的审计费用为321.5万元，而环旭电子的审计费用为119万元，仅为光明乳业的37%。依据分析可以得出以下结论：以德勤会计事务所为例的“四大”事务所在审计收费时综合考虑被审计单位的内部控制情况、审计风险、公司诚信情况以及管理层素质的相关信息，再结合需要投入的人工成本来确定审计收费。4. 综合分析与局限性4.1综合分析国内会计师事务所审计收费受国家收费标准的限制，结合人工进行收费，几乎没有考虑被审计单位的内部控制情况，相对审计收费较低。对于上市公司来说，明码标价，而且为招揽客户，会计师事务所通常定价较低，有利于节约成本。但是低廉的审计收费使得部分国内的会计师事务所节衣缩食，减少一些必要的审计程序，虽然国家规定了审计收费的指导价格，但是一些事务所会压低价格，造成恶性竞争。这些因素造成注册会计师的工作量与收入不成比例，为上市公司的审计埋下隐患。从云南城投和中国长油的对比中可以看出，虽然中国长油的内部控制存在缺陷，但是两家企业的审计收费相差并不多，相比较于国家规定的收费标准，企业内部控制情况对会计师事务所收费的影响微乎其微。“四大”事务所收费会结合被审计单位的具体情况，分析被审计单位的相关信息，结合人工成本进行定价。这种定价方式受企业自身情况的影响比国内会计师事务所的要大。被审计单位的内部控制情况是“四大”会计师事务所在进行审计收费是会考虑的情况之一，从光明乳业和环旭电子的对比中可看出，内部控制好的企业审计收费相对较低，而内部控制存在缺陷的企业会需要相应的付出更高一些的审计费用。在这种收费方式下，注册会计师的工作量与收入是相配比的，此外，较高的审计收费在一定程度上可以保证注册会计师的审计力度。根据以上分析，得出结论，对于国内事务所来说，内部控制对审计收费几乎没有影响，但是相较于国内事务所来说，“四大”事务所的审计收费受内部控制的影响较大，内部控制好的企业审计收费较低，内部控制存在缺陷或漏洞的企业会付出较高的审计费用。4.2研究局限性由于作者水平有限，只进行了简单的案例分析，选取了几家典型的上市公司对其一年的年报和内部控制审计报告进行粗略分析，结论不具有普遍性。对企业内部控制情况对审计收费的影响只是定性的分析研究，并没有进行定量的数据分析，只能得出一个大概的结果，不具有准确性。参考文献1刘明辉, 张宜霞. 内部控制的经济学思考J. 会计研究, 2002(8): 54-56.2王晓东. 我国内部控制演进及其发展趋势J. 商业经济, 2007 (12): 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