广告业税收政策解读.ppt

2012.7.27,张皓课件,1,广告业税收政策解读,主讲： 张 皓,2012.7.27,张皓课件,2,2012.7.27,张皓课件,3,2012.7.27,张皓课件,4,课前小点： 换一个角度去思考，就能换一种心情，只有好的心情才会有好的的风景。 酒香和巷子深的关系。,2012.7.27,张皓课件,5,课程结构,一、广告的内涵和历史 二、广告行业的特点 三、广告业的营业税规定 四、广告业的其他税费规定 五、外省营业税改征增值税中对广告业的规 定及带来的思考,2012.7.27,张皓课件,6,广告的内涵和历史,2012.7.27,张皓课件,7,广告的内涵和历史,一、广告的内涵 （一）一般内涵 韦伯斯特辞典1988版：广告是运用媒体而非口头形式传递的具有目的性信息的一种形式，它旨在唤起人们对商品的需求并对生产或销售这些商品的企业产生了解和好感。,2012.7.27,张皓课件,8,广告的内涵和历史,简明大不列颠百科全书（15版）：广告是传播信息的一种方式，其目的在于推销商品、劳务服务、推进一种事业或引起刊登广告者所希望的其他的反映。广告不同于其他传递信息的形式，它必须由登广告者付给传播的媒介以一定的报酬。,2012.7.27,张皓课件,9,广告的内涵和历史,（二）广告法规中的内涵 中华人民共和国广告法：本法所称广告，是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。 广告管理条例：凡通过报刊、广播、电视、电影、路牌、橱窗、印刷品、霓虹灯等媒介或者形式，在中华人民共和国境内刊播、设置、张贴广告，均属本条例管理范围。,2012.7.27,张皓课件,10,广告的内涵和历史,（三）税收上的内涵 广告业是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。,2012.7.27,张皓课件,11,广告的内涵和历史,二、广告的历史 在奴隶社会初期的古希腊，人们通过叫卖贩卖奴隶、牲畜，公开宣传并吆喝出有节奏的广告。,2012.7.27,张皓课件,12,广告的内涵和历史,在古罗马，人们用字号标记来做各种商品的广告。商品字号都是象征的，如古罗马的一家奶品厂就以山羊作标记；一条骡子拉磨盘表示面包房；而一个孩子被鞭子抽打则是一所学校采用的标记。,2012.7.27,张皓课件,13,广告的内涵和历史,韩非子外储说说到“宋人有诂酒者，升概甚平，遇客甚谨，为酒甚美，悬帜甚高著。”,2012.7.27,张皓课件,14,广告行业的特点,2012.7.27,张皓课件,15,广告业的基本特点,一、广告业中的几个基本角色 广告主：指为推销商品或者提供服务，自行或者委托他人设计、制作、发布广告的法人、其他经济组织或者个人。 广告经营者：指受委托提供广告设计、制作、代理服务的法人、其他经济组织或者个人。 广告发布者：指为广告主或者广告主委托的广告经营者发布广告的法人或者其他经济组织。,2012.7.27,张皓课件,16,广告业的其他要素： 广告信息 广告思想 广告技巧 广告受众 广告效果,2012.7.27,张皓课件,17,广告业的基本特点,二、广告业的特点 （一）广告是一种传播工具，是将某一项商品的信息，由这项商品的生产或经营机构（广告主）传送给一群用户和消费者； （二）做广告需要付费； （三）广告进行的传播活动是带有说服性的； （四）广告是有目的、有计划，是连续的； （五）广告不仅对广告主有利，而且对目标对象也有好处，它可使用户和消费者得到有用的信息。,2012.7.27,张皓课件,18,广告业的基本特点,三、商业广告的特点 （一）以营利为目的 （二）传播商业信息 （三）需要支付广告费用 （四）通过一定的媒介和形式 （五）商品面向的对象不同形势上有很大的区别,2012.7.27,张皓课件,19,FIND THE MISSING PEOPLE,2012.7.27,张皓课件,20,税收前沿热点问题探讨 一、单主体税制？双主体税制？ 二、地方税体系的重新构建（财力与事权） 三、个人所得税改革（走向综合与分类） 四、如何看待媒体“开征”的几个税种（月饼税、馒头税、夫妻房产加名税）,2012.7.27,张皓课件,21,广告业的营业税规定,2012.7.27,张皓课件,22,广告业的营业税规定,一、税收对广告的理解需把握三点 （一）利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式; （二）为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传; （三）提供相关服务的业务。,2012.7.27,张皓课件,23,广告业的营业税规定,二、广告业经营的基本模式 （一）广告发布 广告发布业务通过广告媒体或载体完成，主要是广告媒介单位和户外广告经营单位。广告媒介单位是利用自有的报纸、杂志、广播、电视等新闻媒介发布广告。户外广告经营单位是指具有户外广告媒体使用权，在自有或租赁的户外场所或设施上发布广告的单位。,2012.7.27,张皓课件,24,广告业的营业税规定,广告发布者的经营方式有：（1）不参与广告设计、制作，只提供广告发布，例如电台播出的广告，规定广告时间，由广告公司制作好后交电台播出；（2）部分参与广告设计、制作并提供广告发布，例如一些报纸会应广告主的要求提供部分广告的设计；（3）只提供广告创意方案（设计），不参与广告制作和广告发布。,2012.7.27,张皓课件,25,广告业的营业税规定,（二）广告代理 目前广州市有6000多家广告经营单位，其中拥有发布媒体，利用电视、广播、报纸等新闻媒介发布广告的媒介单位有200多家，约占广告经营单位比例3%；户外广告经营单位不足100家，占广告经营单位比例约为1%；95%的广告企业则是从事策划、设计、制作和代理广告的经营活动。,2012.7.27,张皓课件,26,广告业的营业税规定,在代理发布广告的过程中，有的企业会一并提供设计、制作等劳务，有的企业则只提供代理广告发布，并不提供设计、制作等劳务。,2012.7.27,张皓课件,27,广告业的营业税规定,（三）相关业务 从事广告设计、广告制作、有宣传性质的手册、挂历、名信片和贺年卡设计制作以及对企业的VI设计等业务。,2012.7.27,张皓课件,28,广告业的营业税规定,三、合同签订和结算方式 合同的签订形式主要有两种：一是广告主直接和广告发布者签订广告协议，广告主再与广告公司签订广告服务合同（广告公司跟进订单的落实）；二是广告主和广告公司签，广告公司和广告发布者签。 第二种形式居多,2012.7.27,张皓课件,29,广告业的营业税规定,广告发布的结算方式 广告发布者由于拥有媒介、载体等资源，通常是先收款后发布广告，只是收款的金额要求有所不同，有的要求全额支付，有的要求分期支付。所以，广告发布企业的应收账款和坏账较少。,2012.7.27,张皓课件,30,广告业的营业税规定,广告代理和相关服务的结算方式 广告代理企业和从事设计、制作的企业有的先收费、有的后收费、有的根据提供劳务的情况按进度收费。由于市场竞争压力大，按进度收费和先提供劳务后收费的情况较多，且广告代理企业和设计、制作企业都有一定数量的应收账款以及呆账、坏账。大部分的结算是广告主对广告代理公司，广告代理公司对广告发布企业。,2012.7.27,张皓课件,31,广告业的营业税规定,四、具体的规定 （一）“广告业”税目的适用范围 广告发布、广告设计、广告策划、广告制作均按“服务业广告业”申报纳税 划分广告招牌和非广告招牌。招牌中含介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项内容的，属于广告招牌；招牌中不含上述内容，只发布委托方名称的，属于非广告招牌。,2012.7.27,张皓课件,32,广告业的营业税规定,接受委托加工制作广告招牌并负责实施安装、悬挂、竖立等的工程作业，其性质属于广告发布，应按“服务业广告业”税目征收营业税。 穗地税发2001195号,2012.7.27,张皓课件,33,广告业的营业税规定,广告代理属于广告业范围 粤地税发199863号,2012.7.27,张皓课件,34,广告业的营业税规定穗地税函2011128号,纳税人从事广告经营业务必须取得广告业务经营范围，未取得广告业务经营范围纳税人提供的应税劳务不属广告业营业税征税范围，应按相应税目征收营业税。 纳税人受托组织（协调）客户参加车展、举办发布会、进行市场调查等活动不符合广告业征收营业税条件，不属于广告业营业税征收范围，对其取得的收入应按相应税目征收营业税。,2012.7.27,张皓课件,35,广告业的营业税规定穗地税函2011128号,纳税人利用媒体、载体为客户商品、劳务作宣传发布所提供的设计、制作、安装等相关业务，属于广告相关服务。对广告相关服务一并按“服务业广告业”征收营业税。 纳税人兼营广告业和其他应税劳务的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，按“服务业广告业”税目征收营业税。,2012.7.27,张皓课件,36,广告业的营业税规定穗地税函2011246号,按“广告业”税目征收营业税应同时符合以下条件：一是利用媒体、载体平台；二是进行了宣传；三是提供了相关服务。 广告相关服务，是指纳税人利用媒体、载体为客户商品、劳务作宣传发布时一并提供的设计、制作、安装等相关业务。广告相关服务按“服务业广告业”征收营业税。,2012.7.27,张皓课件,37,广告业的营业税规定穗地税函2011246号,不具备广告经营业务的纳税人将载体以租赁形式转让给他人经营发布广告而取得的收入，按“服务业租赁业”税目征收营业税；受让者支付给不具备广告经营业务纳税人的承租（包）费用不得从计税营业额扣除。,2012.7.27,张皓课件,38,广告业的营业税规定穗地税函2011246号,纳税人受托组织（协调）客户参加车展、举办发布会、进行市场调查等活动不符合广告业征收营业税条件，不属于广告业营业税征收范围，对其取得的收入应按相应税目征收营业税。,2012.7.27,张皓课件,39,广告业的营业税规定穗地税函2011246号,广告业纳税人因经营需要，委托其他纳税人进行设计、加工制作的费用支出，不得扣除；接受广告公司委托进行设计、加工制作的纳税人取得的收入，按规定税种、税目缴纳税款。,2012.7.27,张皓课件,40,广告业的营业税规定穗地税函2011246号,广告业纳税人以“买断”或“承包、承租”形式经营广告发布业务的，经主管税务机关审核，可将“买断费”或“承包、承租费”在经营期内按月平均从计税营业额扣除。,2012.7.27,张皓课件,41,广告业的营业税规定,（二）广告业营业额的确定 广告公司经营方式有两种：一是自营广告业务，二是代理广告业务。对自营广告业务取得的收入，按全额征税。但对代理广告业务取得的收入，以全额收入减除支付给其他广告公司或广告发布者的发布费后的余额，作为营业额。,2012.7.27,张皓课件,42,广告业的营业税规定,特殊经营形式广告业营业额的确定 随着经济形势的发展，一些具有广告发布权的媒体、载体，将广告发布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租给某广告公司（称之为：“买断”或“一级代理”），这些广告公司利用这一“段位”或“版面”，自己进行广告发布，同时也为广告代理者提供发布场所。 对买断发布权的广告公司而言，支付的“买断费”或“承包、承租费”也属于发布费性质，可以抵扣；对广告代理者而言，只要广告公司能提供具有“买断权”的证明，其支付给买断发布权的广告公司的发布费，可以按规定扣除。,2012.7.27,张皓课件,43,广告业的营业税规定,（三）广告业扣除项目的管理 广告业纳税人当期计税营业额应按实现的营业收入扣除可抵扣的广告发布费后的余额计算，应扣未扣部分可结转下期继续抵扣，直至抵扣完毕。可抵扣的广告发布费是指已实际支付并取得合法有效凭证的广告发布费。,2012.7.27,张皓课件,44,广告业的营业税规定,按以下原则计算当期计税营业额 原则一：计税营业额确认按权责发生制原则 对同一笔业务实现的营业收入与费用按权责发生制原则进行配比，当期未能抵扣完的可以在以后纳税期继续抵扣。,2012.7.27,张皓课件,45,广告业的营业税规定,1.同一笔业务实现的营业收入与发生的费用在同一纳税期的，其当期计税营业额按实现的营业收入扣除实际支付的费用后的余额计算。 2.同一笔业务实现的营业收入与发生的费用不在同一纳税期的，按同一纳税期内同类业务实现的营业收入扣除实际支付的费用后的余额计算；如果当期计算的计税营业额为负数，可以在以后纳税期继续抵扣。,2012.7.27,张皓课件,46,广告业的营业税规定,原则二：扣除项目单独核算原则 纳税人必须对扣除项目进行单独核算，包括税目、子目、项目的单独核算。,2012.7.27,张皓课件,47,广告业的营业税规定,例：某广告公司同时代理A电视台的广告业务和B日报的广告业务，在核算时必须按A项目和B项目进行分别核算，分别扣除。如A项目当期计算的计税营业额为负数，可以在以后纳税期继续抵扣，B项目当期计算的计税营业额为正数，则B项目在当期应计缴营业税。,2012.7.27,张皓课件,48,广告业的营业税规定,有下列情形之一的不予扣除： 1.扣除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的，包括但不限于下列情形： （1）受票方与实际付款单位（指直接付款给广告发布者的单位）不一致的； （2）凭证金额与实际支付金额不一致的； （3）业务内容与实际经营业务情况不符的； 2.扣除项目费用与其他费用划分不清的； 3.国家税务总局规定的其他情形。,2012.7.27,张皓课件,49,广告业的营业税规定,（四）广告业扣除凭证的管理 扣除项目必须有真实的业务交往、有结算凭证、有合同、有合法有效的凭证，缺一不可。 广告代理行业支付的广告发布费必须有合法的支付凭证，并提供有关广告发布的合同(或协议)和有关发布广告排期的资料，方可在营业税前扣除。(穗地税发141号) 纳税人应将广告业发布费用单独设置明细账，与其他费用分别核算清楚，凡划分不清楚的，一律不得扣除；同时按纳税期编制营业税扣除项目明细表，作为纳税资料申报备查。,2012.7.27,张皓课件,50,广告业的营业税规定,纳税人扣除项目的合法有效凭证是指下列情形： 1.支付给境内单位或个人的款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； 2.支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证；税务机关对签收单据有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证机构的确认证明。 3.国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,2012.7.27,张皓课件,51,广告业的营业税规定,（五）其他涉税规定 附带提供广告、宣传性质的劳务而取得的名为公益性捐赠的收入，属于营业税征税范围的应税收入，应按广告业税目征收营业税。 穗地税发2002287号,2012.7.27,张皓课件,52,广告业的营业税规定,纳税人从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）广告发布费后的余额为营业额。 财税200316号 延伸：不是所有自认为是支出费用的项目都可以扣除,2012.7.27,张皓课件,53,广告业的营业税规定,对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。,2012.7.27,张皓课件,54,广告业的营业税规定,对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。 财税201084号,2012.7.27,张皓课件,55,广告业的营业税规定,为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业 (除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外) 和商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加。,2012.7.27,张皓课件,56,广告业的营业税规定,电信单位利用互联网进行广告的制作、发布，为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务，其性质与利用广播、电视等媒体制作、发布广告相同。因此，利用互联网提供广告服务取得的收入，应按“服务业”税目中的“广告业”项目征收营业税。 粤地税函2005265号 延伸：网站是怎么卖广告的？,2012.7.27,张皓课件,57,广告业的营业税规定,对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。 财税200493号,2012.7.27,张皓课件,58,广告业的营业税规定,对报社和出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。 财税200390号,2012.7.27,张皓课件,59,广告业的营业税规定,某些广告经营单位委托印刷厂印制宣传品，然后雇工在公共场所散发，这类广告经营单位不属于广告代理者，而属于自身拥有宣传媒介的广告发布者，其支付的印刷费、雇工费不能从营业额中扣除。,2012.7.27,张皓课件,60,电信单位利用互联网进行广告的制作、发布，为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务，其性质与利用广播、电视等媒体制作、发布广告相同，应按“服务业”税目中的“广告业”项目征收营业税。 粤地税函2005265号,2012.7.27,张皓课件,61,广告业的其他税费规定,2012.7.27,张皓课件,62,在现行政策没有明确规定之前，对逾期缴纳教育费附加、文化事业建设费不宜加收滞纳金。 粤地税函2003333号,2012.7.27,张皓课件,63,在中华人民共和国境内缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。据此，具有上述纳税义务的外商投资企业、外国企业和外籍个人，应当依照办法缴纳文化事业建设费。 财税字（1998）14号,2012.7.27,张皓课件,64,电视台以提供广告播出时段给“影业公司”为其客户播映广告来换取电视剧播映权的行为，应按“广告业”征收营业税。由于双方没有以货币结算广告发布费，其计税营业额可按同类广告收费标准来确定。 粤地税函号,2012.7.27,张皓课件,65,外省营业税改征增值税中对广告业的规定及带