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第五章 长期股权投资,第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量,本章重点应掌握的内容： 1、掌握长期股权投资成本法、权益法的核算范围 2、长期股权投资初始投资成本的确定 3、成本法下的会计处理 4、权益法下的会计处理 5、长期股权投资的减值以及长期股权投资的处置。,第一节 长期股权投资概述,（一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算，而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。,二、与长期股权投资相关的几个概念 1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 2.共同控制（合营企业），是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策。 3.重大影响（联营企业），是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,【提示】投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。 （3）与被投资单位之间发生重要交易。 （4）向被投资单位派出管理人员。 （5）向被投资单位提供关键技术资料，因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。 同时，需说明的是存在上述一种或多种情况并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。,（二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。,三、长期股权投资的初始成本确定(自学） 1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资） 2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资,第二节 长期股权投资核算的成本法 一、成本法的适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法，长期股权投资的成本法适用于以下情况： 企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（投资比例50%） 二、账户设置： “长期股权投资”、“投资收益”,1、设置的科目 设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。 2、长期股权投资初始成本的确定 非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。,【例题1单选题】2014年4月10日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10 000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（ ）万元。 A.1 010 B.1 000 C.981 D.980 正确答案C 答案解析投资成本100（100.2）1981（万元）,3、长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置） （1）取得长期股权投资时： 借：长期股权投资某公司 应收股利（宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款、其他货币资金 等 （2）被投资单位宣告、派发现金股利或利润时 借：应收股利（被投资单位实际宣告的股利*持股比例） 贷：投资收益 收到现金股利或利润时： 借：银行存款、其他货币资金 等 贷：应收股利 【注意】 第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算； 第二，如果派发的现金股利是初始投资时已宣告的，则在收到时直接做应收股利的收回。,（3）长期股权投资的处置 处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 借或贷：投资收益 教材P132、133,【例题3】（1）2014年1月1日A公司以存款1500万元购入B公司60%的股权,另支付相关税费2万元； （2）2014年度B公司实现净利润2000万元； （3）2015年3月1日B公司宣告发放现金股利1200万元； （4）2015年4月10日A公司收到现金股利； （5）2015年12月31日，B公司亏损1000万元； （6）2016年4月10日，A公司出售持有的B公司股权，收到转让款1450万元。 要求：编制A公司必要的会计分录。,（1）借：长期股权投资B公司 1502 贷：银行存款 1502 （2）不作账务处理 （3）借：应收股利 720 贷：投资收益 720 （4）借：银行存款 720 贷：应收股利 720 （5）不作账务处理 （6） 借： 银行存款 1450 投资收益 52 贷： 长期股权投资B公司 1502,【例题2单选题】甲公司长期持有乙公司60%的股权（采用成本法核算），2015年1月1日该项投资账面价值1 300万元，2015年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为（ ）万元。 A.720 B.200 C.1 200 D.2 000 正确答案A 答案解析投资收益1 20060%720（万元）。,第三节 长期股权投资的权益法 一、权益法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对其合营企业的长期股权投资； （2）企业对其联营企业的长期股权投资。 20% 投资比例 50% 二、账户设置 长期股权投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动,2、设置的科目 长期股权投资成本 (初始成本与被投资方可辩认净资产公允价值份额较大者） 损益调整 （被投资方实现净利润或亏损、分配股利等） 其他权益变动 （被投资方资本公积发生增减变动） 其他综合收益 被投资单位其他综合收益变动额投资方持股比例,“投资成本” （1）取得投资时的初始成本； （2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整； （3）处置时结转的成本。,“损益调整”（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损， （2）被投资单位宣告现金股利。,“其他综合收益” 被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。 “其他权益变动” 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。,三、账务处理 （1）取得长期股权投资时 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 营业外收入,【例题5】甲公司2014年1月2日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2013年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。 甲公司应作如下会计处理： 比较：初始成本 3050 占有的份额 10000*30%=3000 初始成本大于占有的份额，不调整成本 借：长期股权投资成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000,【例题6单选题】 甲企业于2014年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时另支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。 A.15 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】C 【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 0003018 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入,但初始投资成本为15 000（元）。,（2）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 被投资单位实现净利润，按应享有份额： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损，按应承担份额： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 （3）投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 【注意】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,（3）被投资单位其他综合收益 被投资单位增加其他综合收益，按持股比例计算应享有的部分： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额投资方持股比例） 被投资单位减少其他综合收益，按持股比例计算应享有的部分： 借：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额投资方持股比例） 贷：长期股权投资其他权益变动 【提示2】投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务处理，但应在备查账中进行登记，在除权日注明增加的股数以反映股份的变化情况。,（4）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 会计分录如下： 增加 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 减少 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动 【举例】2016年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1 200 000元。甲公司应做如下会计处理： 【答案】 借：长期股权投资其他综合收益 1 200 000 贷：其他综合收益 1 200 000,（5）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积和其他综合收益的金额。,【例题7】（1）2012年1月1日A公司以存款1500万元购入B公司30%的股权,另支付相关税费2万元，取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。 （2）2012年度B公司实现净利润2000万元； （3）2013年3月1日B公司宣告发放现金股利1200万元； （4）2013年4月10日A公司收到现金股利； （5）2013年12月31日，B公司亏损300万元； （6）2013年末因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益200万元 （7）2014年4月10日，A公司出售持有的B公司股权，收到转让款1450万元。 要求：编制A公司必要的会计分录。,（1）借：长期股权投资成本（B公司）1502 贷：银行存款 1502 （2） 借：长期股权投资损益调整 600 贷：投资收益 600 （3）借：应收股利 360 贷：长期股权投资损益调整 360 （4）借：银行存款 360 贷：应收股利 360 （5） 借： 投资收益 90 贷： 长期股权投资损益调整 90 （6） 借：其他综合收益 60 贷： 长期股权投资其他综合收益 60 （7） 借： 银行存款 1450 长期股权投资其他综合收益 60 投资收益 202 贷： 长期股权投资成本（B公司） 1502 损益调整 150 其他综合收益 60,【例题8单选题】2015年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2015年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2015年12月31日的账面余额为（ ）万元。 A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698 正确答案D答案解析2015年12月31日长期股权投资账面余额=（1 600+8）30030% =1 698（万元）。,（6）长期股权投资减值 未来可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【解释】计提长期股权投资减值准备会减少长期股权投资的账面价值。 【相关链接1】应收账款、存货、固定资产、无形资产计提减值均计入借方的资产减值损失。 【相关链接2】长期股权投资、固定资产、无形资产计提的减值一经计提不能转回；存货和应收账款计提的减值在符合一定条件下可以转回。,【例题9】（1）A公司于2014年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2010年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。 （2）2014年度B公司实现净利润为700万元。 （3）2015年3月2日B公司宣告发放股利600万元。 （4）2015年度B公司发生净亏损为21 000万元。 （5）2016年度B公司实现净利润为1 000万元。 要求