中级财务会计之长期股权投资(2010512修订).ppt

第七章 长期股权投资,主要内容：长期股权投资的概念、会计处理，包括初始计量、后续计量的成本法与权益法、转换与处置 学习目的与要求：理解长期股权投资的概念，掌握初始计量与后续计量的成本法与权益法 重点：成本法、权益法,第一节 长期股权投资,一、长期股权投资的定义与特点 以获取长远战略利益为目的的、持有期限在 1 年以上的各种股权性质的投资。 为股权性质的投资 投资方式多样 以获取长远战略利益为投资目的 时间长、风险高,二、长期股权投资的范围 1、对子公司的投资（控制） 2、对合营企业的投资（共同控制） 3、对联营企业的投资（重大影响） 4、其他。包括公允价值不能可靠计量的权益性投资,【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 E.对合营企业的投资,第二节 长期股权投资的初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资 （一）企业合并及其分类,按合并的法律形式,控股合并,吸收合并,新设合并,按参与合并方是否为同一控制,同一控制下的 企业合并,非同一控制下的 企业合并,（二）同一控制下企业合并 初始计量基础：被合并方净资产账面价值 1、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方 式合并 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账面价 所占份额 借或贷：资本公积 差 额 盈余公积 差 额 贷：有关科目 合并方账面价,当资本公积不足冲减时,例题,甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。 2009年2月1日，甲公司与乙公司达成协议， 甲公司以固定资产（原价1400万元，已提折 旧400万元）、无形资产（账面原价1000万 元，已摊销500万元）和银行存款1200万元 向乙公司投资，占乙公司60%的股份。乙公 司所有者权益为4000万元。甲公司所有者权 益中资本公积400万元。,甲公司（合并方）的会计处理（单位：万元） 借：长期股权投资 2400（400060%） 累计折旧 400 累计摊销 500 资本公积 300 贷：固定资产 1400 无形资产 1000 银行存款 1200,2、以发行权益性证券合并 借：长期股权投资 被合并方所有者权益账 面价所占份额 贷：股本 发行股票面值股数 借或贷：资本公积 差 额 （其次盈余公积） （再次未分配利润） 见教材例7-3,例题,甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2009 年2月1日，甲公司与乙公司达成协议，甲公司 以增发股票作为对价向乙公司投资占乙公司55% 的股份。乙公司所有者权益为4000万元。甲公 司共增发普通股100万股，每股面值1元，实际 发行价格1.5元。发行过程中相关税费105万元， 股票发行手续费、佣金123万元，均以银行存款 支付。甲公司所有者权益中资本公积1995万元。,甲公司的会计处理如下（单位：万元） 借：长期股权投资 2200（400055%） 贷：股本 100 银行存款 228 资本公积 1872,（三）非同一控制下企业合并 初始计量基础：支付的资产、负债公允价值 借：长期股权投资 支付资产的公允价值 +支付相关税费 贷：支付的资产科目 账面价值 借或贷：营业外收支 差 额,不是资本公积。为什么,例题,2009年3月1日，甲公司与丙公司达成协议，甲 公司以固定资产（原价8430万元，已提折旧 430万元）和银行存款350万元向丙公司投资， 占丙公司60%的股份。固定资产公允价值8400 万元。甲公司和丙公司在此之前无任何关系， 不考虑相关税费。,甲公司的会计处理如下（单位：万元） 借：长期股权投资 8750（8400+350） 累计折旧 430 贷：固定资产 8430 银行存款 350 营业外收入 400 8400-（8430-430）,二、以企业合并以外方式形成长期股权投资 1、取得方式：支付现金、发行股票 非货币性资产交换 债务重组 发行权益性证券 2、会计处理要点： 初始投资成本：公允价值+相关税费 投资成本与支付代价间的差额 （1）计入资本公积（资本溢价） （2）营业外收支（重组、交换产生利得损失）,1、以支付现金方式取得 借：长期股权投资 买价+相关税费 贷：银行存款 支付价款 2、以发行股票方式取得 借：长期股权投资 发行价 贷：股本 面值 资本公积资本溢价 差额 注：发行股票相关税费冲减资本溢价,例题,2009年1月2日，东方公司与永安公司达成协议， 公司以增发的股票为对价向永安公司投资。当 日增发成功普通股130万股，每股面值1元，实 际发行价2元。发行费用10万元。,东方公司会计分录： 借：长期股权投资 260 贷：股本 130 资本公积 130 借：资本公积 10 贷：银行存款 10,初始计量的小结,3、以非货币性资产交换方式取得 借：长期股权投资 换出资产的公允价值 贷：换出相关资产科目 换出资产的账面价值 借或贷：营业外收支 差 额 当非货币性资产交换不具商业实质时，以 换出资产账面价值为长期股权投资成本。不产 生差额。,例题,2007年1月1日，甲公司决定以一批商品换入某公司股权。该 批商品账面余额30万元，已提资产减值准备10万元。该批商品 公允价值40万元。不考虑其他相关因素。,甲公司会计分录： 借：长期股权投资 40 存货跌价准备 10 贷：原材料 30 营业外收入 20,4、以债务重组方式取得 借：长期股权投资 投资的公允价值 营业外支出 差 额 贷：应收账款 账面价值 5、接受投资者以股权投资 借：长期股权投资 股权公允价值（协议价） 贷：股本 面值 资本公积 差额,例题,2007年1月13日，甲公司同意乙公司以其拥有的长期股权投资 抵偿原购货欠款35万元。乙公司该项长期股权投资账面余额30 万元，公允价值40万元。不考虑其他相关因素。,甲公司会计分录： 借：长期股权投资 40 贷：应收账款 35 营业外收入 5,例题,2007年3月2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司股票进 行投资。乙对丙长期股权投资账面额120万元，无减值准备。 甲和乙达成协议，约定此投资价值为3700万元，占甲公司所 有者权益的60%。甲公司所有者权益6000万元。不考虑相关 税费。,甲公司会计分录： 借：长期股权投资 3700 贷：股 本 3600 资本公积 100,长期股权投资的类型 1、控制（参考比例50%以上） 有权决定被投资企业的财务和经营政策， 并据以获取利益。形成子公司。 2、共同控制 与其他企业共同控制被投资企业的重要 财务和生产经营决策。形成合营企业。 3、重大影响（20%-50%） 有参与决策的权利，不能够控制或共同控 制。形成联营企业。 4、无控制、共同控制、重大影响（20%以下）,第三节 长期股权投资的后续计量 一、成本法 成本法投资按成本计价、一般不进行增减 调整的方法 （一）成本法的适用范围 控制（编制合并报表时按权益法调整） 不具有控制、共同控制、重大影响,（二）成本法的核算要点 长期股权投资反映初始投资成本 追加投资或收回投资时调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认投资收益（限于投资后在被投资单位累积净利润中的份额） 注：2009年1月1日起不再有括号中规定。,基本核算方法 被投资单位宣告分配利润时，按应得部分 借：应收股利 贷：投资收益 被投资单位实现净利或亏损时，不作会计分 录。不调整长期股权投资账面价值,例题,甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公 司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本 22万元。C公司年末分配本年度的现金股利20 万元。C公司2007年实现净利润100万元。,甲公司会计分录如下：（单位：万元） 2007年1月1日取得投资 借：长期股权投资C公司 22 贷：银行存款 22 2007年末应分得现金股利=2010%=2万元 借：应收股利 2 贷：投资收益 2 C公司2007年末实现净利：与本公司无关，不作会计分录,投资收益的确定 当被投资单位宣告发放股利时： 1、如果累计分得股利 累计实现净利份额， 应收股利全部为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 2、累计分得股利累计实现净利份额，超出部 分为清算性股利，作投资成本的收回，冲减投 资账面价值。,借：应收股利 贷：长期股权投资 投资收益 考虑以前已冲减部分： 本期应冲减成本的清算性股利 =（累计分得股利-累计实现净利份额） -累计已冲减成本的清算性股利 结果为正数时，记入长期股权投资贷方； 为负数时，记入长期股权投资借方。,例题,甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公 司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本 22万元。C公司于2007年5月20日宣告分派2006 年度的现金股利20万元。C公司2007年实现净利 润100万元；2008年5月20日宣告分派2007年现 金股利120万元。甲公司如何进行账务处理？ 如果2008年5月20日分派现金股利90万元、 60万元该如何处理？,2007年1月1日购入 借：长期股权投资 22 贷：银行存款 22 2007年5月20日宣告发放2006年股利 借：应收股利 2（2010%） 贷：长期股权投资 2 2008年5月20日宣告发放2007年股利 借：应收股利 12（12010%） 贷：投资收益 10 长期股权投资 2 本期应冲减成本的清算性股利 =（2+12-10）-2=2万元,当2008年分派现金股利为90万元时： 本期应冲减成本的清算性股利 =（2+9-10）-2=-1万元 借：应收股利 9 长期股权投资 1 贷：投资收益 10,当2008年分派现金股利为60万元时： 累计分得股利小于累计净利份额 即：2+6-100，没有清算性股利 以前作清算性股利的应全部转回。 借：应收股利 6 长期股权投资 2 贷：投资收益 8,二、长期股权投资核算的权益法 权益法根据被投资企业可辨认净资产 公允价值变化而调整长期股权投资账面价值的 方法。 （一）权益法的适用范围 共同控制 重大影响,（二）权益法的核算要点 1、被投资企业所有者权益变动时，按份 额调整长期股权投资。 2、被投资企业宣告发放股利时，应收股 利作投资收回，冲减长期股权投资。 科目设置： 长期股权投资*公司（成本） *公司（损益调整） *公司（其他权益变动）,基本核算方法 取得投资时 借：长期股权投资*公司（成本） 贷：银行存款 被投资单位实现净利时，按投资份额 借：长期股权投资*公司（损益调整） 贷：投资收益 被投资单位宣告分配现金股利时，应得部分 借：应收股利 贷：长期股权投资*公司（损益调整）,例题,甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公 司30%的股份，意图长期持有。初始投资成本 22万元。C公司年末分配本年度的现金股利20 万元。C公司2007年实现净利润100万元。,甲公司会计分录如下：（单位：万元） 2007年1月1日取得投资 借：长期股权投资C公司（成本） 22 贷：银行存款 22 2007年末应分得现金股利=2030%=6万元 借：应收股利 6 贷：长期股权投资C公司（损益调整） 6 C公司2007年末实现净利中份额为30万元 借：长期股权投资C公司（损益调整） 30 贷：投资收益 30,净损益以外其他因素导致被投资单位所有者 权益变动时：按股权比例，调整长期股权投资 账面价值。 被投资单位资本公积增加时：例7-14 借：长期股权投资*公司（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 被投资单位资本公积减少时：作相反会计分录,成本法与权益法优缺点比较,成本法、权益法的适用范围,20%,成本法,50%,权益法,100%,成本法。 纳入合并报表时 调整为权益法,例题,甲公司2007年1月1日，以银行存款20万元 购入C公司20%的股份，意图长期持有。C公 司所有者权益100万元。C公司于2007年5月 20日宣告分派2006年度的现金股利20万元。 C公司2007年实现净利润100万元；2008年5 月20日分派现金股利120万元。如何进行账务 处理？ 若2008年C公司亏损100万元，如何进 行会计处理？,2007年1月1日购入 借：长期股权投资C公司 20 贷：银行存款 20 2007年5月20日宣告发放2006年股利 借：应收股利 4 贷：长期股权投资C公司 4 2007年末C公司实现净利100万元，按所占份额 借：长期股权投资C公司 20 贷：投资收益 20,年末长期股权投资账面价值为多少,2008年5月20日宣告发放2007年股利 借：应收股利 24 贷：长期股权投资C公司 24 2008年C公司亏损时，甲公司年末会计分录： 借：投资收益 20 贷：长期股权投资C公司 20,具体相关问题之一 初始投资成本的调整： 1、当初始成本小于被投资单位可辨认净资产 公允价值份额时，调整 借：长期股权投资*公司（成本） 贷：营业外收入 2、当初始成本大于被投资单位可辨认净资产 公允价值份额时，不调整,例题,2007年1月1日甲公司以银行存款400万元购入 乙公司25%的股份，采用权益法核算。当日乙 公司可辨认净资产公允价值1700万元。假定不 考虑其他因素。,甲公司会计分录： 借：长期股权投资乙公司（成本） 400 贷：银行存款 400 因初始投资成本400可辨认净资产份额425（170025%） 借：长期股权投资乙公司（成本） 25 贷：营业外收入 25,具体相关问题之二： 投资收益的确认：以公允价值为基础 1、前提：取得投资时被投资企业可辨认净 资产公允价值账面价值 2、方法： 以公允价值为基础的净利润A= 账面净利润-（以资产公允价值确定费用-以资 产账面价值确定的费用） 投资收益=A股权比例 （不是账面净利股权比例）,例题,2007年1月1日甲公司以银行存款400万元购入 乙公司20%的股份，采用权益法核算。当日乙 公司固定资产公允价值1200万元，账面原价 1000万元，使用年限10年，采用直线法折旧； 其他资产公允价值与账面价值相等。乙公司 当年实现净利100万元。,按公允价值计算，乙公司固定资产少计提折旧 =（1200-1000）/10=20万元。 使净利多计20万元。 因此，以公允价值为基础确定的投资收益 =（100-20）20%=16万元 借：长期股权投资损益调整 16 贷：投资收益 16,具体相关问题之三： 取得现金股利或利润的处理 借：应收股利 按股权比应得股利 贷：长期股权投资损益调整 已确认损益 成本 超过已确认 损益部分,例题,2007年1月1日甲公司以银行存款400万元购入 乙公司20%的股份，采用权益法核算。当日乙 可辨认净资产公允价值与账面价值相等。乙公 司当年实现净利100万元，年末分配利润80万 元。 如果分配120万元呢？,按净利份额确认投资收益B=10020%=20万元 借：长期股权投资损益调整 20 贷：投资收益 20 取得分配利润A=8020%=16万元 借：应收股利 16 贷：长期股权投资损益调整 16 若取得分配利润A=12020%=24万元 借：应收股利 24 贷：长期股权投资损益调整 20 成本 4,具体相关问题之四：超额亏损的会计处理 按规定顺序处理：冲销长期股权投资、长期应收款、备查记录余额 以后年度盈利时，按相反顺序处理。 教材162页：例7-13,三、成本法与权益法的转换 （一）成本法转换为权益法 1、新增为共同控制或重大影响（教材例7-15） 新增股权按权益法计量