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毕业论文 论文题目 会计诚信的意义及重要性 系 别 财 经 系 专 业 会 计 电 算 化 班 级 会计 09310 班 姓 名 黄 容 指导教师 向 炜 完成日期 2012 年 4 月 10 日 摘 要 会计诚信是当前严重影响社会经济生活正常秩序的突出问题。会计诚信导致的表现 形式多样，原因也是多方面的，既有制度层面的原因，如会计法律不健全；执法部门 职责分工不明确；会计监督松懈；也有人为的因素，如单位领导为个人利益驱使，弄 虚作假，会计人员无法保证会计信息的质量。本文试图分析会计诚信与会计行业职业 道德，即从业人员诚信水平之间的关系，进而提出一系列的可以解决会计诚信的措施。 关键词：会计，诚信关键词：会计，诚信 目 录 前 言 1 第 1 章会计诚信问题的现状和存在的必要 性 2 1.1 会计诚信的含义 2 1.2 当前会计诚信面临的问 题 3 1.3 会计诚信的必要 性 4 第 2 章 会计诚信问题的原因及存在的危害 5 2.1 诚信缺失的原因 5 2.1 诚信缺失问题存在的危 害 6 第 3 章 提高会计诚信问题的措 施 7 3.1 建立会计诚信教育机制，完善会计诚信教育体 制 7 3.2 加强政府对会计诚信的监督和管 理 6 3.3 建立会计诚信的内控机制，强化单位内部的会计诚信管 理 8 3.4 建立会计诚信的评价机制，促使会计中介服务机构的市场化 8 结 论 10 致 谢 11 参考文 献 12 前前 言言 人无信不立，业无信难兴。 ”诚实守信是一个健康、和谐的社会必须建立的社会 规则。会计诚信是会计行业最基本的行为规则之一。它对保障经济秩序的正常 运行，规范商业行为的合法操作有着重要的意义。反之，会计诚信的缺失，必 然会给社会主义市场经济的发展带来严重的负面效应。因此，探询会计诚信缺 失的原因，认识会计诚信缺失的危害，研究应对会计诚信缺失的对策，是一个 应该被提上议事日程的课题。 第一章 会计诚信问题面临的问题和存在的必要性 1.1 会计诚信的含义 什么是会计诚信？简单的讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺， 即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者 服务。 “诚”对于会计从业人员来说是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉 地做好会计工作，精益求精，追求卓越。 “信”就是讲究信用，树立会计信誉， 恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供 虚假会计信息，不以职务之便取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体 看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技 术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。 会计诚信是会计与生俱来的品质。何谓“会计” ，孔子曰“会计当而已矣” 。其 中的“当”即会计必须按照财制的要求办事，当收则收，既不可少收，也不可 超过规定的标准多收；当用则用，也不能滥用。又说文解字里说“计” ，会 也，算也，从严从十” 。又释“言”字“直言曰言” ，就是实话实说。又讲“十” ， “十乃数之具也” ，就是真实记录、真实核算。所以，就会计历史而言，其本质 乃是对经济行为的客观真实反映，保证所提供的信息内容真实，数字准确，资 料可靠。正如我国现代会计学之父潘序伦先生所言：“立信，乃会计之本。没 有信用，也就没有会计。 ”会计正式凭借这个品质才能伴随着自产生以来的悠悠 岁月不断发展完善，并成为社会生产、人类生活须臾不可离开的职业。 1.2 当前会计诚信面临的问题 1、会计工作秩序混乱，会计基础不规范。主要表现为会计核算不按照规范 操作程序进行，混岗、无证上岗在一些单位存在；无视国家财经法规，没有严 格按财务制度对经营活动进行核算、监督，听凭单位领导指挥。 2、会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整。主要表现为截留隐瞒收 入，乱挤乱摊成本、费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小 金库等，严重造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真普遍严重。 3、利用现行会计法规不配套、不完善，对会计信息进行操纵调整，以达到 偷漏国家税收，获取不义“经济利益” 。主要表现为利用会计政策、会计估计变 更、会计差错更正和关联交易价格等规定，对不同时期会计财务信息进行处理， 偷漏税收较为普遍，利润波动人为操纵，制造虚假业绩。 4、会计人员职业道德低下，任意弄虚作假。主要表现为有些会计人员墨守 成规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强 主观随意性，不严格按制度处理经济业务，极容易造成会计信息失真。 5、会计监管体系不完善、不完备。主要表现为财政监督、审计监督、税务 监督等监督标准各不统一，各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发 挥监督作用，而且处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者 带来超过成本的利益，一定程度助长了造假的气焰。 1.3 会计诚信的必要性 整顿经济秩序，保障社会主义市场经济持续健康发展。市场经济是法治经济， 虚假信息会误导经济行为，损害市场主体各方利益，导致决策失误和经济秩序 混乱。会计诚信能够防止贪污腐败的产生，推进廉政建设，实现“以德治国” ； 尤其是，避免上市公司市场欺诈行为，在确保投资者利益，维护社会稳定的同 时，可以防范和化解财政、金融风险，维护社会主义市场经济秩序，促进我国 经济持续健康快速发展。 推进会计行业健康蓬勃发展。加强会计诚信建设，有利益规范会计行为， 保证会计信息和质量，从根本上杜绝制造虚假信息违法行为的发生。由于我国 会计行业发展较晚，目前会计规范欠佳，会计准则缺乏统一性，行业人员素质 参差不齐，缺乏严格的衡量标准，因此，诚信道德在有缺陷的制度中发挥着至 关重要的作用，是推进制度建设的内在动力。 增强我国经济的国际竞争力。随着对外开放的进一步扩大，国外大型跨国 公司纷至沓来，外资可通过购买股权兼并我国企业，会计作假会导致国有资产 大量流失；同时，一些国外的不法之徒会利用我国准则制度的疏漏，转嫁、制 造“信用危险” ，损害我国利益。我们与国际大公司抗衡的同时，要着重注意看 会计行业的规范性和法制性，确保金融环境的安全稳定。要增强行业责任心与 “诚信”的职业操守，加快诚信制度建立的目的，就是要政治会计秩序，根治 会计信息失真现象，创造良好的经济运行条件；把握机遇，接受挑战，提高自 身竞争力，在竞争中发展壮大。 有助于把社会主义法制推向前进。面对复杂多变的国际经济大环境，我们 在制度建设与行业发展还存在诸多问题；政策的不确定性要求我们必须完善、 规范各项法规制度。要提高公民诚信意识，加快信用制度、信息制度的建设， 改进服务与监督，增强道德意识，树立法律意识，依法治国，为经济建设创造 良好的社会法律环境。 第二章 会计诚信问题的原因及存在的危害 2.1 会计诚信缺失的原因 1.公司治理结构不完善是会计失信的根本原因 我国上市公司治理结构中主要缺陷是行政色彩过于浓烈，行政权力和行政机制 几乎控制了企业从股票发行到上市及公司运作的全过程。在上市公司内部，国 有股一股独大， “内部人控制”现象异常严重，不能形成有效的制衡机制。具体 表现在： (1)股权结构不合理。管理当局成为国有企业事实上的控制者，企业会计行 为的价值取向直接受制于管理当局的价值偏好，企业会计行为不是以企业这个 会计主体为核心，也不是以各利益相关者的利益为核心。而是以管理当局利益 为核心。甚至会计不再是为股东、债权人等利益相关者提供如实反映企业财务 状况，经营成果和现金流量的信息系统，而成为管理当局直接操纵以实现自身 意图的工具。 (2)上市公司被大股东操纵。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机 构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，从而造成控 股股东损害上市公司及其他股东利益。 (3)股东大会形同虚设。我国上市公司特殊的股权结构，使得公司的实际最 终控制权往往要么被形式上代表國有产权的法人股股东和管理当局共同掌握， 要么完全被上市公司的管理当局所控制，股东大会形同虚设。此外，在国有控 股的上市公司中，董事会成员和经理层人员往往互相兼任：董事会不但不能监 督约束经理层的行为，反而还常常与经理层共同操纵上市公司。在种种利益的 驱动下，他们常常会从小团体或个人的自身利益出发，肆无忌惮地造假。 (4)缺乏独立的监管机构。首先，部分上市公司内部控制既不健全也不独立， 会计人员往往既负责信息提供，又充当内部审计，两个班子一套人马，内控形 同虚设。其次，在公司内部治理结构中，监事会成员的身份和行政关系不能保 持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定。无法担当起监督董事会和经营 者的职责。第三，缺乏有力的外部监督机制。对企业而言，财政、税务、审计 等部门存在各自为政、重复监督、尺度不一的问题；对注册会计师及会计事务 所来说，注册会计师协会的监管缺乏有效性，同时企业审计实际委托人为企业 的管理当局，即委托人与被审计人合二为一，从而使审计机构难以保持其独立 性 .会计诚信问题存在的危害 1危害市场经济秩序。市场经济是一种信用经济，没有信用， 市场经济 就无法维系。如果大量的会计资料失真， 直接影响国家税收、导致各项经济指 标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，严重危害市场经济秩序。 2 危害投资者。对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后 公布的会计报表，而会计报表的失真得不至 I 保障。作为最大的投资者一国家， 极易造成国有资产和国家财政收入的流失。 3. 危害会计人受自身。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情 淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。 第三章 提高会计诚信问题的措施 3.1 建立会计诚信教育机制，完善会计诚信教育体制 思想政治 伦理道德教育重于业务素质培训。笔者认为，在会计委派制环 境下，对会计服务所人员的培训不仅应着眼于业务素质的培训，更应进行伦理 道德的教育。因为，伦理道德是会计人员的首要素质，会计人员应有绝对的义 务保守被服务企业的商业机密；现状表明，某些会计人员来自于现在被服务的 企业，使其真正地独立还需要一定的过程，为了缩短这一过程必须对会计人员 进行严格的职业道德培训。 我国的会计教育至今未把会计诚信教育作为会计职业道德建设的重点内容。 现在各类会计教育尽管很多，但注重会计诚信教育的并不多。因此，我们要针 对会计教育中职业道德教育弱化的现状，把会计诚信教育作为会计教育和会计 职业道德建设的第一重要内容，加强学生和会计人员的诚信教育。会计教育不 仅要传授必需的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神，强调会计诚信 是最基本的会计原理，使学生一开始学习会计就认识到会计诚信、职业道德的 重要性，树立起会计职业的尊严感。要将会计诚信教育的目标定位于赋予会计 人员适应时代要求的会计人格精神。诚信是一个社会赖以生存和发展的基石， 是一切道德的基础和根本，也是一个人安身立命的基础，是人之为人最重要的 品德，它是一个人在长期的教育和生活、工作中形成的。我国从计划经济转向 市场经济，复杂的经济关系对会计人员的诚信要求更高，因此，只有加强对会 计人员进行适应时代要求的会计诚信教育，才能使会计人员具有“会计人”社 会活动的会计人格精神。要把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文 化、诚信制度的教育上。会计诚信教育内容是实现会计诚信教育目的的直接载 体，是培养会计诚信理念和公正、准确的职业判断能力，进行会计职业道德建 设的主要渠道。会计诚信教育作为培养会计人员良好职业道德的活动，应当根 据社会经济发展的新要求，突破原有会计职业道德教育的思维定势和模式，创 建新的会计诚信教育内容和体系，重点开展会计诚信信念、诚信文化、诚信制 度的教育。会计诚信信念是会计诚信的前提，会计诚信文化是会计诚信的纽带， 会计诚信制度是会计诚信的机制，它们都是维系会计诚信的重要基础。因此， 在进行会计诚信教育过程中，必须将会计诚信信念、诚信文化、诚信制度教育 作为会计诚信教育的核心目标和重点内容，通过会计诚信教育，确立会计人员 的会计诚信观念和立诚立信立人的意识，使会计人员把会计诚信作为最重要的 工作准则和最基本的工作要求。 3.2 加强政府对会计诚信的监督和管理 激励机制重于监督机制。在委托代理理论中激励和监督是控制代理成本的 两个有效武器。笔者认为，监督能控制代理成本，激励则能使价值成倍增长， 因为监督往往带来被动效果，而激励却是主动的。故，国家为了企业更有效地 运转，除了监督(如委托服务所监督企业)，更应该设立激励机制比如信息激励 机制，就是一种鼓励或激励具有优势的代理人主动采取与委托代理人给定目标 相一致的行动的机制。它能够使代理人不因为隐瞒私人信息或显示虚假(错误) 信息而获利，相反可能会有所损失，因而代理人没有需要隐瞒私人信息而采取 信息欺骗的动机，从而最终维护委托人的利益。要推动整个社会会计诚信体系 的建设，应当首先解决政府在会计诚信体系建设中的定位问题，把政府在会计 诚信体系建设中的作用明确起来。现在社会上之所以出现很多的会计失信行为， 会计信息失真屡见不鲜，会计造假行为屡禁不止，一个很重要的原因是会计失 信没有及时有效地受到严厉的惩罚。因此，加快会计诚信体系建设，一方面要 积极建立会计诚信的激励约束机制，另一方面也要建立严格的会计失信惩罚机 制。通过加强政府对会计诚信的监督和管理有效地发挥法律和市场对会计诚信 的激励以及对失信行为惩罚的双重机制。切实对那些信誉高且公正的会计中介 服务组织和企业以及相关人员给予较高级别的信用评价等级，使其得到社会广 泛的认知，获得较高的经济利益。对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中 介服务组织和严重失信的企业，要给予严厉的惩罚，直至逐出市场，以净化会 计环境。 3.3 建立会计诚信的内控机制，强化单位内部的会计诚信管 理 企业内部加强会计诚信管理，是提高我国市场、交易信用程度的必要前提 和重要基础。企业在开展业务活动、进行重大决策时，需要大量真实可靠的信 息，完善的会计诚信内控机制能为管理者、投资者、债权人改善企业经营管理、 评价企业财务状况、进行投资决策提供重要信用的依据。通过制定严格的企业 内部会计诚信控制制度对会计统计和其它经济业务的核算作出较为合理的规 定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量等信息资料 的可靠性，保证会计信息的真实可靠，使信用记录不良的企业在各企业的客户 管理中被淘汰掉，使其失去市场活动的机会和空问。建立会计诚信的内控机制， 强化企业内部的会计诚信管理建设，不仅可以大幅度减少因授信不当导致合约 不能履行以及受信企业对履约计划缺乏管理而违约的现象，而且还可以形成对 失信企业和机构的市场约束机制。 3.4 建立会计诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的 市场化 会计中介服务组织是会计诚信体系的主体之一，它是以自身的信用和必要 的资本承担经营责任，以独立、公正、客观、平等的第三者身份为社会各界提 供会计信用服务的，在会计诚信体系建设中起着极其重要的作用。但是，目前 我国的会计中介服务组织，总体来说，信誉不高，市场化程度也很有限，与发 达国家的会计征信中介服务机构差距很大，不能很好地满足社会经济的发展。 因此，我们应当对会计中介服务机构进行进一步的市场化改革，建立会计诚信 的评价机制，评定适当的等级，使真正有信誉的会计中介服务机构具有权威性， 使信用差的机构改组改造，弃旧图新，不守信用而又屡教不改的则应受到冷落 以致被市场抛弃。建立会计信用评价体系，法律的作用是不可替代的，但仅仅 依靠法律的制裁却不能解决全部问题。毕竟，法律的作用主要体现在威慑力， 而不在惩罚性，惩罚的目的也是重在教育本人、警示他人。通过法律的强制作 用，固然能使违反会计法律法规的人员受到惩罚，却不能从根本上消灭会计职 业活动中的违法现象，也不能完全消除会计信息失真的现象。因此，有必要建 立并健全具有更广泛约束力的会计信用评价体系，以此作为法律制度的有力补 充。市场经济是信用经济，良好的信用机制，不仅能够有效地降低经营成本和 信用风险，而且对于整个社会经济的健康运行、良性发展起着重要的作用。然 而，至少在目前的情况下，整个社会的信用机制不可能依靠人们自发地形成， 特别是我国推行市场经济的时间还很短，与市场经济紧密联系的各项制度尚不 健全和完善，更需要通过一定的组织和方式来推动建立信用体系，对全体社会 成员形成更强大的约束力，以此逐渐增强社会成员的信用观念和信用意识，最 终确立诚实信用这一基本市场行为守则在人们心目中的地位。 结 论 诚信是我国从古至今一直都在强调的问题，在当今这个虚幻欺骗满是的社会， 诚信成了我们必须关注的问题，尤其是对于我这样学会计的人员，必须要加强 自己的诚实守信的意念，这篇文章里仔细的分析了会计诚信缺失的原因、危害 及措施。在有效的措施下我们可以有效的避免诚信所导致会计的信息不真实、 从业人员之间的业务素质及会计人员的职业道德的素养。由此文可见诚信很重 要，不论是在哪一行业，有效的措施不仅可以