浅析固定资产财的经会计类毕业设计毕业论文.doc

浅析固定资产一关于固定资产定义（一）什么是固定资产固定资产是工业企业进行生产经营活动的主要劳动资料。它使用时间较长，单位价值较高。判断哪些劳动资料属于企业固定资产是固定资产核算的重要方面，也是确定低值易耗品核算的重要标准。固定资产的判断一是时间标准，二是价值标准，根据财政部门规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。（二）固定资产分为哪些企业固定资产的种类繁多，规格不一。为加强管理，便于组织会计核算，企业有必要对固定资产进行科学，合理的分类。根据不同的管理需要和分类标准以及不同的核算要求，可以对固定资产进行不同的分类。主要有以下几种:1).按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用的固定资产。l 生产经营用固定资产。指直接参加企业生产、经营过程或直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。例如，房屋、建筑物、运输设备、管理用具等。l 非生产经营用固定资产。指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。例如，职工宿舍、学校、幼儿园、食堂、理发室、医院等。2）按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类，可分为使用中的固定资产，未使用固定资产和不需要使用固定资产。l 使用中固定资产，是指企业正在使用中的经营用和非经营用固定资产、由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍然属于企业使用中的固定资产。企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。l 未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建，扩建等原因停用的固定资产。如企业购建的尚未正式使用的固定资产，经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。l 不需用固定资产，是指企业多余或不适用的各种固定资产。这种分类方法 有利于反应固定资产的使用情况及比例关系，便于分析固定资产的有效利用程度，挖掘固定资产的适用潜力，促进企业合理适用固定资产。3）按固定资产的所有权分类根据固定资产的所有权分类，可以分为自有固定资产和租入固定资产。l 自有固定资产 是企业拥有的可供企业自由支配适用的固定资产。l 租入固定资产 是企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产，企业对租入固定资产按照租赁合同拥有的使用权，同时负有支付租金的义务，但资产的所有权属出租单位。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资性租入固定资产两类4）固定资产按其经济用途和使用情况分类固定资产按其经济用途和使用情况可以分为七大类：l 经营用固定资产。l 非经营用固定资产。l 经营性租入固定资产。l 不需用固定资产。l 未使用固定资产。l 土地，是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而 支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应 单独作为土地价值入账。l 融资租入固定资产，是指企业以融资租赁的方式租入的机器设备。在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。二、关于固定资产核算2001年11月9日财政部在企业会计制度之后又颁布了企业会计准则固定资产，并规定从2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同时鼓励其它企业先行施行，作为对固定资产会计核算和相关信息披露的规范性要求，它保持与企业会计制度（2000年12月29 日颁布）一致的同时，在定义、折旧等方面 内容作了修改，扩大了企业选择的余地，同时也带来了固定资产核算与管理方面的弊端。对于施工企业，由于其固定资产使用地分散等因素，而企业却要节省管理中所耗费的人力、物力、财力，使得问题也显得更加突出。对于固定资产的核算存在的以下几个问题：(1) 核算范围大,数据统计难度大。根据事业单位财筹规则有关规定:“一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产全部作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准,但是使用时间在一年以上的大批同类物资,也应作为固定资产进行核算管理。”这是根据当时的客观经济水平和物价水平制定的,现在来看已经明显不适应,标准偏低。但在国家未出台新标准前,必须按照此标准认定,造成单位大量的办公桌椅等简易设备被列入固定资产管理范围,从而导致单位固定资产核算范围过大,增加了固定资产数据统计难度,造成统计数据不准确。(2) 资产流失现象严重由于单位可以自己确定固定资产的价值判断标准，使部分单位不完全合理地提高了固定资产的价值判断标准，使部分本应该进入固定资产核算的资产不再按固定资产进行核算(尤其是部分金额较小的辅助经营设备，如：办公设备、通信工具、生活用具等),此类资产的管理程序、方式变得粗糙、简单，使得该部分设备远未到达使用年限，便被单位当作“废品”提前处理，使单位资产流失现象加剧。在施工单位这种现象尤其发生的频繁，通常有的辅助经营设备在一个工程项目（通常为1824个月）结束后便被变卖、处理，严重导致了资产流失现象的发生。(3) 影响固定资产使用者的价值体现由于单位生产的特殊性，同一设备在不同项目部、不同使用者之间经常变动；而对于同一设备来说，购置使用初期明显生产能力高、维修费用低，使用后期则刚好相反，对于使用直线法折旧的单位来说，同一设备前、后期的使用者却承担着相同的折旧费用，这就在使用者价值体现时显失公允、形成了明显的偏差。随着单位机械化程度的提高，机械使用费在工程造价中的比重也不断提高（目前，机械使用费在工程造价中通常占1825），这种偏差必将愈加突出。(4) 固定资产对外投资核算与实际情况不符。单位以固定资产对外投资,应按公允价值,借记“对外投资”、贷记“基金投资基金”科目,按账面原价,借记“固定基金”、贷记“固定资产”科目。这样处理存在两个问题:一是投出固定资产的公允价值与固定资产账面价值的差额没有得到反映;二是投出固定资产的账务处理与投出材料、无形资产、货币资金等的账务处理不一致。(5) 固定资产使用报废无法正确反映。如事业单位乙经批准报废账面原值1万元的复印机1台,支付清理费用100元,残料收入200元。会计处理如下:经批准报废复印机借:固定基金10000贷:固定资产10000支付清理费用:借:专用基金修购基金100贷:银行存款(或现金) 100取得残料收入借:银行存款(或现金) 200贷:专用基金修购基金200这样处理不能综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损益。目前,事业单位固定资产使用年限不明确,报废的随意性较大。而对于大型、精密、昂贵的设备、仪器,由于报废手续过于繁杂,无法做到及时报废,也会造成会计上不能及时核算固定资产残值。解决办法：第一、适当提高固定资产单位价值标准,建议将桌椅等办公用品作为低值易耗品进行核算和管理,直接在当期事业支出中列支,不再进行固定资产管理。同时,参照物价上涨水平,提高固定资产的单位价值标准。第二、会计人员应加强相关知识的 学习和经验的积累，提高职业判断力。由于准则和相关会计制度中“可选择性”的范围扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计 理论 知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对单位客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解，良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况，有关部门也应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织、动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习以有利于提高会计人员的职业判断力。第三、在单位主管部门制定固定资产的价值判断标准后，单位在实务中不能再将金额相对较小的辅助经营设备作为当期费用项目进行账务处理，为避免单位在固定资产管理方面耗费过多的资源，单位可以将固定资产从购建、使用、再到报废、变价处理建立一套严格的管理制度加以约束，对固定资产进行则进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大 影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督从而有效地避免资产的任意流失。单位为防止固定资产流失的发生，还应加强盘点工作的实施，盘点工作最好由资产管理部门、资产使用部门、财务部门共同参加，全面盘点工作则保证每年进行一次。第四、固定资产对外投资借鉴企业会计处理将固定资产对外投资的会计处理改为:借记“累计折旧”、贷记“固定资产”科目,按其金额,借记“对外投资”科目。这样既保持了账户的对应关系,又与企业对外投资的会计处理基本保持一致。第五、健全和完善固定资产报废制度,明确事业单位各类固定资产使用及报费年限,规范固定资产报废申报程序;定期清查盘点固定资产,针对盘盈、盘亏,出售、报废和毁损等具体情况,借鉴企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况,并认真追究固定资产流失责任。三、关于固定资产确认新准则中企业会计准则第 4 号固定资产发布以来，会计人员面对临界于固定资产与耗材或低值易耗品之间的有些设备、工具、机械设备等是否判定为固定资产入账易产生疑惑。要注意以下几个方面：其一、要素确认的恰当性。新准则中“不再强调单位价值较高” 这一实行了多年的确认要素，在会计实务中遇到价值相对较高的实物资产在确认时不计入固定资产是否恰当。不同的行业、不同的单位对“价值较高”的理解不一样，如购买一台价值两万元左右的投影仪设备或几千元的电脑，对有些单位来说，其价值很高，但在某些单位却认为价值不高；有些行业因为原材料或物价上涨太快，同样一种工作设备可能会在两三年之间就上升很大，如机床设备，也有些设备因为科技的进步而价格迅速下降，如移动手机、电脑设备等，若单单以“价值较高”来作为判定要素之一，就有可能阻滞某些企业对某些设备的更新换代或不能满足因技术进步对硬件更新的需求；此外，因不同的判定而影响企业的财务指标进而影响企业的外部发展环境也是极有可能的。其二、会计人员职业判断确认运用的灵活性。新准则允许会计人员于实务操作中在遵循准则的基础上灵活运用“会计人员的职业判断”，说明我国会计理论随着经济发展的同时，对会计对象的认识更倾向于“实质重于形式”；作为长期从事会计工作的人员结合多年的职业经验，结合行业特点、企业特点，内外部的经济大环境等诸多要素，摈弃多年来形成的“价值较高”等观念，注重该设备是否能持续为企业带来经济利益且使用期限相对较长等实质要点才是关键。其三、灵活运用会计人员的职业判断表面似乎违背了一个企业固定资产的确认标准一贯性原则；同时不恰当地运用“会计人员的职业判断”，也会给企业本身带来税务或审计问题；不利于对那些相对价值较高设备的管理能达到与固定资产一样严格有序的管理水准，易出现资产流失或使用效率不高等弊端。但作为会计实务工作者，恰当运用会计人员的职业判断，在现实工作中是极具价值和意义的；只要不滥用该原则，同时尽量争取相关检查审计人员或部门的认可，企业是可以合理、合规地避免纳税调整。四、关于相关会计处理(一) 固定资产折旧1. 固定资产折旧的概述企业的固定资产可以长期参加企业生产经营过程而不改变原来的实物形态，但其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成了企业的费用。这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值，称为固定资产折旧。2. 折旧计提基础准则指出，“折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额”，同时增加了对减值准备的考虑，即“如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。”准则对折旧的处理同企业会计制度相比，新增加了对减值准备的考虑，同时在第29条规定“已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。”要求企业在减值准备的计提发生变动后及时对折旧率和折旧额进行调整。3. 不同的折旧方法对企业的影响 折旧方法的选择影响企业筹资量就某一具体的会计期间而言,折旧越多,意味着企业留下的现金越多,或者说处于固定资产更新准备状态的现金就越多;则企业可用资金越多,企业向外筹资就越少,反之亦然。分为以下几种：1) 折旧方法的选择对投资的影响固定资产折旧的多少会影响企业留存现金的多少,留存越多,可用于投资的资金越多。之所以能将折旧准备金用于投资,是因为在固定资产更新未到期之前,不能让折旧准备金沉淀无用,而是投入生产经营和服务之中。2) 折旧方法的选择对投资的影响固定资产折旧的多少会影响企业留存现金的多少,留存越多,可用于投资的资越多。之所以能将折旧准备金用于投资,是因为在固定资产更新未到期之前,不能让折旧准备金沉淀无用,而是投入生产经营和服务之中。3) 折旧方法的选择对纳税的影响不同折旧方法会使每期固定资产成本摊销额不同,从而影响企业的应税所得,影响企业的所得税税负。例:假设一个企业应计折旧的固定资产原始成本12000元,估计残值为800元,预计使用年限为8年。按直线法计算的每年计提折旧额为1400元,而按双倍余额递减法计提的折旧第一年为3446元,以后逐年递减,到第8年约为318元。因此,企业按双倍余额递减法计提的折旧费用在前几年要比按直线法计提的折旧费用多,从而减少了前几年的利润总额,则实际上等于推迟了企业所应缴纳的所得税。4) 折旧方法的选择对利润分配的影响折旧政策的选择,直接决定进入产品和劳务成本中的折旧成本的多少。折旧政策选择的结果如果提高折旧成本，在其他因素不变时，企业可以分配的利润减少。折旧政策选择的结果如果降低折旧成本，在其他因素不变时,企业可分配利润增加。4. 企业对固定资产折旧方法的选择1) 盈利企业对折旧方法的选择管理在盈利企业(即收入总额扣除为取得收入而发生的成本、费用和损失后仍有盈余的企业)选择最低的折旧年限,有利于加速固定资产投资的回收,使计入成本的折旧费用前移、应纳税所得额尽可能的后移，相当于从国家取得了一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税负担。2) 亏损企业对折旧方法的选择管理在亏损企业,确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。如果某一纳税年度的亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补,则该纳税年度折旧费用的抵税效应就不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下,纳税人只有通过选择合理的折旧年限,使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度,才能充分发挥折旧费用的抵税效应,从而降低所得税负。3) 固定资产较少且价值不高使用情况比较均衡的小规模企业其会计体系也不甚健全，每一期的折旧额都不高，采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大的影响，故可以选择简单易操作的平均年限法计提折旧。(二) 固定资产减值准备2. 固定资产减值准备与折旧的关系计提固定资产减值准备和计提折旧的原因都包括技术进步和遭受破坏。在实践中，往往认为加速折旧等方法已经为避免固定资产发生减值而计提了准备，因而再对固定资产提取减值准备显得多余。鉴于存在这种认识，笔者认为有必要分析折旧的实质，以说明折旧与减值准备的区别。固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。美国会计师协会名词委员会提出：折旧会计是一种会计制度，其目的就是要以系统而合理的方式将有形的资本性资产的成本或基础价值（ 扣除残值）在该项资产的整个估计使用年限内进行分配。这是一个分摊过程，而非计价过程。由此可见，折旧是成本分摊方法，而非资产计价方法。折旧实质是固定资产取得成本的一种系统分配过程，它与当期的收益相配比。3. 固定资产全额计提减值准备的会计处理u 在 企业会计制度中，当涉及到下列情况之一时，会计处理使用的是全额计提资产减值准备的方法：u 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；u 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；u 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；u 已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产;u 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。2. 固定资产减值准备的确认和计量会计在确认与计量固定资产减值准备时，必须要定量计算可收回金额。如何定量计算固定资产可收回金额，企业会计制度和准则只给了一个计量原则，即以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用中和寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者，作为固定资产可收回金额。其中销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。这两种方法有内在联系。固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的，这一点也可以从 企业会计制度中资产的定义得到证实。某项固定资产未来给企业带来的现金流量大，表明其对于企业的价值高；当固定资产价格与其价值一致时，则该固定资产的销售净价也高。根据上述分析，判断固定资产是否存在减值需同时满足两个条件：l 固定资产的存在不能为企业带来盈利；l 固定资产的销售净价低于其账面价值。(三) 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等，包括两个支出：1) 费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损，各组成部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维持固定资产