会计决策与会计控制.ppt

第三篇 会计信息的集成、发布与利用,第十二章 会计决策与会计控制,第十二章会计决策与会计控制,第一节成本形态、变动成本法与量本利分析 第二节短期经营决策 第三节会计控制 第四节计算机环境系会计决策与控制,第一节成本性态、变动成本法与本量利分析,一、成本性态分析 （一）按成本性态分类 （二）混合成本的分解,（一）按成本性态分类（1）,成本性态：是指成本总额对业务量的依存关系。 根据成本性态，可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本两大类。 1、固定成本 （1）含义：是指在一定期间内其总额不直接受业务量变动影响而相对固定不变的成本。比如，按使用年限法计提折旧的固定资产折旧费、保险费、管理人员工资、办公费等 。 （2）图示固定成本与业务量的关系,o,o,业务量,业务量,固定成本总额,单位固定成本,（一）按成本性态分类（2）,2、变动成本 （1）含义：是指其总额会随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 （2）图示变动成本与业务量的关系,变动成本总额随着业务量成正比例变动也是有条件的，超过了特定条件，业务量与成本总额之间完全成正比例变化的关系也就不存在了。,（一）按成本性态分类（3）,总成本性态模型：用公式表示就是 产品成本总额=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量） 也可写成：Y=a+bX 这里，Y表示产品成本总额，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，X表示业务量。因此，若能求出公式中的a和b值，就可以利用上述直线方程进行成本预测、成本决策和其他相关短期决策的分析。,（一）按成本性态分类（4）,3、混合成本 （1）含义：是指同时包含固定成本和变动成本两个因素的成本。 （2）混合成本的分类：根据混合成本同时兼有固定和变动两种不同性质的具体情况，混合成本可分为“半变动成本”和“半固定成本”两类。 （3）混合成本分解:,（二）混合成本的分解（1）,混合成本的分解方法,高低点法 散步图法 回归直线法,混合成本的数学模型可用下列直线方程表示： Y=a+bX 其中，Y表示混合成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，X表示业务量。,（二）混合成本的分解（2）,运用高低点法，a、b的计算方法为： 单位变动成本（b）=（最高业务量混合成本最低业务量混合成本）/（最高业务量最低业务量） 固定成本总额（a）=最高业务量混合成本单位变动成本最高业务量 或 固定成本总额（a）=最低业务量混合成本单位变动成本最低业务量,高低点法：是将一定时期内最高业务量与最低业务量的混合成本之差，除以最高与最低业务量之差，据此推算固定成本总额和单位变动成本的一种混合成本分解方法。,（二）混合成本的分解（3）,某企业2009年16月份设备维修费发生情况见下表:,月份,业务量（机器小时）,320 280 360 400 480 600,1 2 3 4 5 6,1680 1600 1880 2080 2840 2800,维修费,要求：采用高低点法将维修费分解为固定成本和变动成本,（二）混合成本的分解（4）,问题解答：首先，根据2009年16月份维修费历史数据找出业务量的最高点和最低点的成本发生额： 业务量（机器小时） 维修成本（元） 最高点 600 2800 最低点 280 1600 其次，分别确定单位变动成本和固定成本总额： 单位变动成本（b）=（28001600）元/（600-280）小时 =3.75元/小时 固定成本总额（a）=（28006003.75)元=550元 或 固定成本总额（a）=（16002803.75）元=550元 最后，归纳出混合成本公式： Y=550+3.75X,（一）概念 变动成本法是一种只计算产品变动成本的成本计算方法。采用此法 ，产品成本只包括产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用和销售费用、管理费用等非生产性费用作为期间成本，在发生的当期全额从收入中扣除。 （二）变动成本法和完全成本法的区别 主要有四个方面的区别： 1、成本类别的划分与产品成本包括的内容不同,二、变动成本法（1）,见下页表格,变动成本法与完全成本法的区别,成本计算方法,变动成本法,完全成本法,成本划分标准,按成本性态划分,按经济用途划分,成本类别,变动成本,变动销售费用,变动生产成本,变动管理费用,直接材料,直接人工,变动性制造费用,固定成本,固定管理费用,固定销售费用,固定制造费用,期间成本,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,非生产成本,销售费用,管理费用,期间成本,产品成本,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动性制造费用,全部生产成本,直接材料,直接人工,全部性制造费用,二、变动成本法（2）,2、产成品与在产品存货的估价不同 完全成本法下： 产成品和在产品成本=变动生产成本+固定制造费用 变动成本法下 产成品和在产品成本=变动生产成本,3、盈亏计算方式不同 完全成本法下，其盈亏计算公式为： 销售毛利=销售收入已售产品生产成本 税前利润=销售毛利销售费用财务费用管理费用,二、变动成本法（3）,变动成本法下，其盈亏计算公式为： 贡献毛益=销售收入变动成本 税前利润=贡献毛益固定成本 其中，变动成本=变动生产成本+变动销售费用+变动财务费用+变动管理费用 固定成本=固定制造费用+固定销售费用+固定财务费用+固定管理费用,二、变动成本法（4）,4、产销量不平衡时算出的税前利润有差别,本期生产量=本期销售量,完全成本法确定的税前利润等于变动成本法确定的税前利润,本期生产量本期销售量,完全成本法确定的税前利润大于变动成本法确定的税前利润。其利润差额可按下式计算： 利润差额=期末存货中的固定成本期初存货中的固定成本,本期生产量本期销售量,完全成本法确定的税前利润小于变动成本法确定的税前利润。其利润差额可按下式计算： 利润差额=期初存货中的固定成本期末存货中的固定成本,三、本量利分析（1）,（一）损益公式 利润是企业一定时期的销售收入扣减其相关成本的差额。其公式为： 利润=销售收入（变动成本总额+固定成本总额） 又因, 变动成本总额=产量单位变动成本 销售收入=销售数量单价 因此， 利润=销售数量单价销售数量单位变动成本固定成本,（二）贡献毛益公式,贡献毛益：是指产品销售收入减去变动成本后的差额。其表现形式有两种： 单位贡献毛益=产品的销售单价产品的单位变动成本 贡献毛益总额=各种产品的销售收入总额各种产品变动成本总额 贡献毛益率：是用相对数反映的贡献毛益，具体指产品贡献毛益在产品销售收入中所占的比率。 其公式为： 贡献毛益率=单位贡献毛益/产品单位售价 或 贡献毛益率= 贡献毛益总额/销售收入总额,四、保本点分析（1）,（一）保本点的概念 保本点：又称“盈亏临界点”，是指企业能够达到不盈不亏状态的销售量或销售额。 （二）单一品种保本点的计算 1、按实物单位计算 保本点销售量=固定成本/（单位产品销售收入单位产品销售成本） 或 保本点销售量=固定成本/单位产品贡献毛益 2、按金额计算 保本点销售额=固定成本/贡献毛益率,四 保本点分析（2）,例某公司生产和销售甲产品1600件，假定产销平衡。每件产品销售价格为500元，变动成本为300元/件，固定成本总额为90000元。 要求：保本点销售量和保本点销售额 解：单位贡献毛益=（500300）元/件=200元/件 贡献毛益总额=（1600500）-（1600300）=320000元 贡献毛益率=320000/800000=40% 保本点销售量=（90000/200）件=450件 保本点销售额=（9000040%）元=225000元,第二节 短期经营决策,一、差量分析法 二、贡献毛益法 三、本量利分析法,一、差量分析法（1）,（一）差量分析法的基本原理 差量分析法是通过对两个备选方案的差量收入与差量成本的比较，确定差量损益，从中选出最优方案的方法。,差量收入差量成本,差量收入差量成本,前一个方案较优,后一个方案较优,如果有超过两个以上的多个备选方案，可分别两个、两个地进行比较分析，最终以能提供最大经济效益的方案为最优方案。,一、差量分析法（2）,例某企业本年计划 生产甲产品1000件，正常价格为40元/件，年初编制的成本计划见下表所示。该企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力也无法转移。2月份A公司要求向该企业追加订货200件甲产品，特殊订价为25元/件。 要求：通过计算判断该企业是否应该接受A公司的这笔追加订货。,（二）差量分析法运用的典型案例 是否接受特殊订货的决策分析 特殊订货：是指在企业尚有一定剩余生产能力可以利用的情况下而接受的临时订货。,一、差量分析法（3）,成本计划表 成本项目 总成本（元） 单位成本（元/件） 直接材料 12000 12 直接人工 6000 6 变动性制造费用 2000 2 固定性制造费用 5000 5 销售及管理费用 2500 2.5 合计 27500 27.5,一、差量分析法（4）,解：编制差量分析表如下 差量分析表 单位：元 摘要 接受追加 不接受追加 差量 订货方案 订货方案 差量收入： 接受追加订货方案 25200=5000 不接受追加订货方案 0 5000 差量成本： 接受追加订货方案 其中：变动成本 20200=4000 不接受追加订货方案 0 4000 接受追加订货的差量收益 1000 0 1000 由上表可知，该企业应该接受追加订货方案，这样可使企业增加1000元的收益。,一、差量分析法（5）,零部件是自制还是外购的决策分析 对于自制方案而言，其决策相关成本主要包括直接材料、直接人工和变动制造费用 对于外购方案，其决策相关成本主要包括买价和订货、运输、装卸、保险等费用。 例某公司需要甲零件1000个,市场价格为60元/个。目前该公司有剩余生产能力可以 制造甲零件。自制甲零件的单位变动成本为50元/个，其中，直接材料30元/个，直接人工10元/个，变动制造费用10元/个。要求采用差量分析法作出该零件是自制还是外购的决策。,单位:元,一、差量分析法（6）,自制差量成本：,直接材料 100030=30000 0,直接人工 100010=10000 0,变动制造费用 100010=10000 0,合计 50000 50000,由于自制方案可节约成本10000元，因此，以自制方案为宜。,备选方案,自制方案,外购方案,差量成本,一、差量分析法（7）,半成品或联产品是否进一步加工的决策分析 将进一步加工前后的差别收入与差别成本加以比较，如果进一步加工前后的差别收入大于差别成本，则应进一步加工；否则，应该立即出售。 例1 假定某公司有一批半成品甲产品500件，完成初步加工后，可在市场上立即出售，也可加工成产成品（乙产品）之后再出售。半成品甲产品每件成本24元，售价30元。若将甲产品进一步加工为乙产品，每件售价可提高到35元，但需要追加直接材料3.50元，直接人工1元，变动制造费用1元，不需要追加任何固定成本。 要求：作出该公司是进一步加工还是立即出售甲产品的决策。,一、差量分析法（8）,解：由于企业当前的生产能力除满足半成品甲产品加工需要外，还有一定的剩余，可用于进一步加工成乙产品，并且不会引起固定制造费用的增长。因此，只要分析比较进一步加工阶段的成本和增加的收入，即可判明继续加工在经济上是否有利。其分析过程见下表： 单位：元 摘要 进一步加工方案 出售半成品方案 差量 差量收入： 进一步加工 成乙产品 35500=17500 出售甲半成品 30500=15000 2500 差量成本： 进一步加工 成乙产品 (3.5+1+1)500=2750 出售甲半成品 0 2750 进一步加工成乙产 品的差别收益 14750 15000 -250,从以上分析不难看出，进一步加工成乙产品后出售比直接出售甲产品少获得250元收益，因此应出售 半成品甲产品。,一、差量分析法（9）,例2联产品进一步加工或分离后就出售的决策分析举例。某公司生产A，B两种产品。两种产品均可在联产过程结束时直接销售，也可以继续加工后再销售。有关资料见下表： 要求:根据上述资料,分析两种产品应在分离后立即出售还是继续加工后再销售有利。 解：产品A：(23-15)1000(91000) 产品B：(22-17)500(10500),通过计算可以看出,A、B两种产品进一步加工的预期收入不足以弥补进一步加工的预期可分成本，所以应选择立即出售。,一、差量分析法（10）,课堂讨论: 在是否接受特殊订货的决策分析时,有人说:“只要客户的订单的 单价低于按完全成本法计算的单位成本,均不宜接受。”你认为这句 话是否正确？为什么？,二、贡献毛益法（1）,（一）贡献毛益法的基本原理 贡献毛益法指通过比较各个方案贡献毛益的大小来确定最优方案的一种分析方法。 贡献毛益法可以用于以下场合的决策分析： 生产何种新产品 是否要进行新产品的开发 是否接受追加订货 亏损产品是否应停产,（二）贡献毛益法应用的典型案例 开发何种新产品的决策分析 例某企业原来只生产A产品，现有B，C两种新产品可以上马，但剩余生产能力有限，只允许其中之一投产。企业固定成本为12000元。新、老产品的有关资料见下页表格所示。 要求：根据题目资料作出应选择生产哪种产品的决策。,二、贡献毛益法（2）,二、贡献毛益法（3）,产品名称 A产品 B产品 C产品 产销数量（ 100 500 单位售价（元/个） 4 21 2 单位变动成本（元/个） 1 4.4 1 单位工时(小时/个) 20 4 解：由于无论B或C产品是否上马，固定成本都要发生，所以对于选择生产哪种产品没有影响，可以将固定成本看成无关成本。利用贡献毛益法比较两个方案的贡献毛益总额或单位机器工作小时，择其大者为最优。对题目资料进行加工整理可得下表： 新产品名称 B C 产销数量（个） 100 500 单位售价（元/个） 21 2 单位变动成本（元/个） 4.4 1 贡献毛益总额（元） 1660 500 单位机器工时贡献毛益（元/工时） 0.83 0.25,二、贡献毛益法（4）,以上计算结果表明，B产品的贡献毛益总额或单位机器工时贡献毛益均大于C产品，故在现有的剩余生产能力条件下，应选择生产B产品。 亏损产品停产转产的决策分析 一般来说，只要亏损产品还能提供贡献毛益，企业又没有其他更好的途径去替代亏损产品，则该种亏损产品就不应停产；如果企业能利用亏损产品停产腾出的生产能力转为生产其他产品或将其设备出租，转产后产品提供的贡献毛益或租金收入大于亏损产品提供的贡献毛益，则应停止该亏损产品的生产。 例某公司本年度产销甲、乙、丙三种产品。有关资料见下表： 产品名称 甲 乙 丙 销售量（件） 1000 500 400 售价（元/件） 20 20 75 单位变动成本(元/件) 12 18 36 固定成本(元) 24000(按各种产品的销售额比例分摊),二、贡献毛益法（5）,要求：根据上述资料分析是否存在亏损产品，若有的话是否应该对该亏损产品进行停产转产。 解：根据题目资料，利用贡献毛益法分析计算，可得下表： 产品名称 甲产品 乙产品 丙产品 合计 销售收入(元) 20000 10000 30000 60000 变动成本(元) 12000 9000 14400 35400 贡献毛益(元) 8000 1000 15600 24600 固定成本(元) 8000 4000 12000 24000 税前净利(净损) 0 (3000) 3600 600 说明，甲产品固定成本计算过程为： 20000（24000/60000）元=8000元， 乙、丙产品所分摊到的固定成本计算方法与甲产品相同。 由上表可知，乙产品出现亏损。但根据上述资料，如果对乙产品实行停产，则其分摊的固定成本将会转嫁给甲、丙两种产品，,二、贡献毛益法（6）,这样，不仅不会增加企业的利润，反而还会引起利润的减少，甚至整个企业出现亏损。这可以用下表来分析： 产品名称 甲产品 丙产品 合计 销售收入(元) 20000 30000 50000 变动成本(元) 12000 14400 26400 贡献毛益(元) 8000 15600 23600 固定成本(元) 9600 14400 24000 税前净利(净损) (1600) 1200 (400） 课堂讨论：有人说：“为改变企业亏损状况，凡是亏损产品都应停产。”你认为这句话是否正确？为什么？,三、本量利分析法（1）,（一）本量利分析法的基本原理 在短期经营决策分析中采用本量利分析法，就是根据不同备选方案中各自的成本、业务量、利润之间的依存关系来确定最优的方案。 成本分界点：是指两个备选方案的预期成本相等时对应的业务量。 成本分界点的计算公式： X=固定成本(B)固定成本(A)/单位变动成本(A)单位变动成本(B) （二）典型应用案例 生产工艺选择的决策 企业生产同一种产品可以采用不同类型的生产设备，而随着采用的生产设备的不同，其加工成本显然也有差异，选择哪种生产,三、本量利分析法（2）,工艺比较适宜，对这一类问题进行决策分析时，首先应找到不同生产工艺之间的“成本分界点”，然后从各备选方案不同的单位成本项目（如加工费、工艺装备费等）中择其低者。 例某企业生产甲产品，可以采用普通型车床、半自动化车床、自动化车床。进行加工生产，不同设备的调整准备费用和每件产品的加工费用见下表： 每次调整准备费 单位产品加工费 摘要 （固定成本额，元） （单位变动成本，元/件） 普通型车床 10 0.9 半自动化车床 20 0.40 自动化车床 60 0.08 要求：作出生产该产品使用哪种设备成本最低的决策分析 解：设X1为普通型车床与半自动化车床的成本分界点，X2为半自动化车床与自动化车床的成本分界点，X3为自动化车床与,三、本量利分析法（3）,普通型车床的成本分界点。则有： X1=(1020)/(0.400.90)件=20件 X2=(2060)/(0.080.40)件=125件 X3=(1060)/(0.080.90)件=61件 为了使结果更明确、直观，用下图来说明,O 20 40 60 80 100 120 140 160 批量/件,成本/元,100,80,60,40,20,自动化车床,(125,70),(20,28),(61,65),半自动化车床,普通车床,三、本量利分析法（4）,由上图可以看出：当该批零件的批量小于20件时，采用普通车床成本较低；当批量在20件125件之间时，采用半自动化车床较为有利；若批量超过125件时，则应采用自动化车床。如果半自动化车床因种种限制条件不能加工该批零件时，则加工批量在61件以内时，应采用普通车床；批量超过61件时，则采用自动化车床对其加工。 零部件自制还是外购的决策 例某企业需要甲零件，如果外购，可用40元/件的单价购入；如果自制，则其单位变动成本为20元/件，并需为此追加固定成本10000元/年。 要求：作出甲零件年需要量为多少时宜于自制的决策。,三、本量利分析法（5）,解：设自制与外购方案成本分界点的年需要量为X件，则有： 40X=20X+10000 可得X=500 求出的成本分界点可见下图：,0 100 200 300 400 500 600 700 800 年需要量/件,400,300,200,100,成本/百元,自制成本Y=20X+10000,外购成本Y=40X,由上图不难看出：当零件的年需要量超过500件时，自制总成本低于 外购成本，以自制为宜；若年需要量在500件以内，则以外购为宜。,第三节 会计控制,一 全面预算管理 二标准成本控制,一、全面预算概述（1）,（一）概念解释 全面预算也称为总预算。它是以货币为主要计量尺度，以企业的经营目标为出发点，综合反映企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算。,一、全面预算概述（2）,（二）全面预算的构成 主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个部分。 营业预算：是企业为其供应、生产、销售以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算。 财务预算：是反映预算期财务结果、财务状况的预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。 资本支出预算：是指有关设备扩充或投资的预算，一般是为企业长期投资决策而做的预算。,长期战略目标,预计现金流量表,预计利润表,预计资产负债表,资本支出预算,现金预算,产品成本预算,制造费用预算,直接人工预算,直接材料预算,期末存货预算,销售及管理费用预算,生产预算,长期销售预算,销售预算,全面会计预算体系,（三）全面预算的作用 全面预算可以使企业明确奋斗目标 全面预算是企业各部门之间协调的工具 全面预算是控制企业生产经营活动的标准 全面预算是考核企业工作业绩的依据,一、全面预算概述（3）,二、全面预算的编制程序和方法（1）,（一）全面预算的编制程序,由上而下,由下而上,1、销售预算 销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。 为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端。 例某企业生产销售某种产品，需要编制2009年全面预算，其中的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。 表11-1 销售预算 2009年度 季 度 一 二 三 四 全年 预计销售量（件） 1000 1500 2000 1500 6000 预计销售单价(元/件) 80 80 80 80 80 销售收入(元) 80000 120000 160000 120000 480000,二、全面预算的编制程序和方法（2）,（二）全面预算的编制方法,二、全面预算的编制程序和方法（3）,表11-2 2009年预计现金收入表 单位:元 季 度 一 二 三 四 全年 期初应收账款 25000 25000 第一季度销售收入 48000 32000 80000 第二季度销售收入 72000 48000 120000 第三季度销售收入 96000 64000 160000 第四季度销售收入 72000 72000 现金收入 73000 104000 144000 136000 457000,二、全面预算的编制程序和方法（4）,预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量 上式中，预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度期末存货量。 例上例所述企业编制的2009年度生产预算。假定按10%安排期末存货，第四季度期末存货估计数为110。该企业生产预算见表11-3所示（下页）。,2、生产预算 生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制的。,二、全面预算的编制程序和方法（5）,表11-3 生产预算 2009年度 单位：件 季 度 一 二 三 四 全年 预计销售量 1000 1500 2000 1500 6000 加：期末存货 150 200 150 110 110 合计 1150 1700 2150 1610 6110 减：期初存货 100 150 200 150 100 预计生产量 1050 1550 1950 1460 6010,3、直接材料预算 编制直接材料预算是以生产预算为基础的。当生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生产预算确定的生产进度编制直接材料预算。,直接材料的需要量与预计采购量的关系： 预计采购量=(预计生产量单耗)+预计期末存量-预计期初存量 为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。,二、全面预算的编制程序和方法（6）,二、全面预算的编制程序和方法（7）,例假定上例企业材料采购款有40%在本季度内付清，另外60%于下季度支付。该企业所编制的2009年度直接材料预算和预计现金支出见表11-4和表11-5所示。 表11-4 直接材料预算 2009年度 季 度 一 二 三 四 全年 预计生产量(件) 1050 1550 1950 1460 6010 单耗(千克/件) 2 2 2 2 2 材料耗用量(千克) 2100 3100 3900 2920 12020 加:期末库存(千克) 620 780 584 460 460 减：期初库存(千克) 420 620 780 584 420 预计材料采购量(千克) 2300 3260 3704 2796 12060 单价(元/千克) 5 5 5 5 5 预计采购金额(元) 11500 16300 18520 13980 60300,二、全面预算的编制程序和方法（8）,表11-5 预计现金支出表 单位:元 季 度 一 二 三 四 全年 上年应付账款 6000 6000 第1季度(采购11500) 4600 6900 11500 第2季度(采购16300) 6520 9780 16300 第3季度(采购18520) 7408 11112 18520 第4季度(采购13980) 5592 5592 合 计 10600 13420 17188 16704 57912,二、全面预算的编制程序和方法（9）,例上例企业直接人工成本预算见表11-6所示。 表11-6 直接人工预算 2009年度 季 度 一 二 三 四 全年 预计生产量(件) 1050 1550 1950 1460 6010 单位产品直接人工小时 5 5 5 5 5 预计工时(小时) 5250 7750 9750 7300 30050 小时工资率 5 5 5 5 5 直接人工成本(元) 26250 38750 48750 36500 150250,4、直接人工预算 直接人工预算是预算期内直接人工耗费的计划数，其成本额是由生产预算推算确定的，计算公式为： 预计直接人工成本=预计生产量单位产品工时单位工时直接人工成本(小时工资率),二、全面预算的编制程序和方法（10）,5、制造费用预算 编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，固定制造费用应按绝对 额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。制造费用分配率计算公式为： 变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期生产量 或 变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期直接人工工时总额 由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除。 例上例企业所编制的制造费用预算见表11-7所示（下页）。,表11-7 制造费用预算 2009年度,季 度 一 二 三 四 全年,变动部分,预计工时(小时) 5250 7750 9750 7300 30050,费用分配率(元/小时) 2 2 2 2 2,小计(元) 10500 15500 19500 14600 60100,固定部分(元) 20000 20000 20000 20000 80000 合计(元) 30500 35500 39500 34600 140100 减:折旧(元) 3750 3750 3750 3750 15000 以现金支付的费用(元) 26750 31750 35750 30850 125100,二、全面预算的编制程序和方法（11）,二、全面预算的编制程序和方法（12）,6、产品成本预算 为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成本和总成本。 例上例企业编制2009年度的产品成本预算见表11-8所示。在该表中，4500元为年初产成品库存成本，计算加权平均单位变动制造成本公式中的100件和6010件可参见表11-3。 表11-8 产品成本预算 2009年度 成本项目 单耗数量 单位成本 金额 直接材料 2千克 5元/千克 10 直接人工 5小时 5元/小时 25 变动制造费用 5小时 2元/小时 10 本年投入单位产品的变动制造费用 45 加权平均单位变动制造成本=(4500+601045)元/(100+6010)件=45元/件 预计年末产成品库存成本=(11045)元=4950元,二、全面预算的编制程序和方法（13）,7、销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和日常管理活动所发生的各项费用预算。 例 上例企业编制的2009年度销售及管理费用预算见表11-9所示。 表11-9 销售及管理费用预算 2009年度 季 度 一 二 三 四 全年 预计销售量（件） 1000 1500 2000 1500 6000 单位变动费用(元/件) 5 5 5 5 5 变动费用(元) 5000 7500 10000 7500 30000 固定费用(元) 10500 10500 10500 10500 42000 合计(元) 15500 18000 20500 18000 72000,二、全面预算的编制程序和方法（14）,8、现金预算 现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四个部分内容组成： （1）现金收入 （2）现金支出 （3）现金多余或不足 （4）资金的筹集与运用,二、全面预算的编制程序和方法（15）,例上例中的企业需要编制2009年度的现金预算，假定该企业各季度末至少备有现金余额10000元。另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度末支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。该企业现金预算结果见表11-10。,表11-10 现金预算 2009年度 单位：元,季 度 一 二 三 四 全年 期初余额 12000 10000 10850 10715 12000 本期收入(见表11-2) 73000 104000 144000 136000 457000 小计 85000 114000 154850 146715 469000 本期支出: 材料采购(见表11-5) 10600 13420 17188 16704 57912 直接人工(见表11-6) 26250 38750 48750 36500 150250 制造费用(见表11-7) 26750 31750 35750 30850 125100 销售及管理费用(见表11-9) 15500 18000 20500 18000 72000 预计所得税 5000 5000 5000 5000 20000 预计购置设备费 20000 20000 预计支付股息 2000 2000 2000 2000 8000 小计 106100 108920 129188 109054 453262 收支相抵现金结余(或不足) -21100 5080 25662 37661 15738 银行借款 31100 6547.5 37647.5 偿还借款 14006 23641.5 37647.5 支付利息(年利率10%) 777.5 941 591 2309.5 期末结余 10000 10850 10715 13428.5 13428.5,二、全面预算的编制程序和方法（16）,9、预计利润表 预计利润表又称利润计划，它是反映预算期内全部业务活动及其经营成果的预计利润表。 例根据前述有关预算，编制该企业的预计利润表可见表11-11（下页显示）。,表11-11 预计利润表（变动成本法） 2009年度 单位：元,季 度 一 二 三 四 全年,销售收入 80000 120000 160000 120000 480000 变动成本： 期初存货 4500 6750 9000 6750 4500 本期投入 47250 69750 87750 65700 270450 期末存货 6750 9000 6750 4950 4950 制造成本 45000 67500 90000 67500 270000 销售及管理费用 5000 7500 10000 7500 30000 边际贡献 30000 45000 60000 45000 180000 固定成本： 制造费用 20000 20000 20000 20000 80000 销售及管理费用 10500 10500 10500 10500 42000 营业收益 -500 14500 29500 14500 58000 减：利息支出 777.5 941 591 2309.5 税前收益 -500 13722.5 28559 13909 55690.5 减：所得税 5000 5000 5000 5000 20000 净收益 -5500 8722.5 23559 8909 35690.5,二、全面预算的编制程序和方法（17）,10、预计资产负债表 该表反映企业预算期末预计财务状况的预算，它是以预算期初的资产负债表和全面预算中的其他各项预算为基础编制的。 例根据上例企业的期初资产负债表和上述各项预算数据可编制该企业2009年度的预计资产负债表，具体内容见表11-12（表在下页）。,表11-12 预计资产负债表 2009年度 单位:元,资 产 年初数 年末数 负债及所