生产费用在各对象间分配.ppt

第三章 生产费用在各对象之间的分配和归集,本章主要介绍要素费用的分配、辅助生产费用的归集与分配和制造费用等内容 本章的重点是原材料、工资和制造费用在各成本对象之间的分配，辅助生产费用的各种分配方法的运用。,第一节要素费用核算的一般程序,要素费用分配的基本规则: 直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应该计入“基本生产成本”科目，直接或分配计入相关的产品成本明细账,直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，应该分别计入 “制造费用”总账科目和所属明细账进行归集 辅助生产车间发生的费用通过“辅助生产成本”或”制造费用”科目进行归集,间接计入费用的分配程序 确定分配标准 计算分配率 费用分配率待分配费用分配标准总额 计算各对象应该负担的费用,第二节材料成本的核算,领料记账凭证,材料费用分配表,领料原始凭证,一、材料发出的核算,1按实际成本计价发出的核算 发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法等 2按计划成本计价发出的核算 发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异,二、原材料费用分配的核算,构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用，这些费用属于直接计入费用，应直接汇总计入基本生产成本账户。 对于数种产品共同领用、耗用的原材料，不能直接确定成本计算对象归属的，属间接计入费用，需要采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象。,第一,按定额消耗量的比例分配,例：某企业生产甲、乙二种产品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的单价是每公斤10元。甲产品的产量为2000件，单件产品的材料消耗定额为3公斤，甲产品的总重量为6000公斤。乙产品的产量为1000件，单件产品的材料消耗定额为5公斤，乙产品的总重量为4000公斤。 要求：分别用定额消耗量、产品重量二个分配标准来分配材料费用。,原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）,原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）,原材料费用分配表（按产品重量分配）,第二,按定额费用比例分配,例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材料7905公斤，A材料计划单价7元，材料成本差异率-3%。甲产品耗用的A材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的A材料在生产过程中分批投入，月末对丙在产品进行盘点，统计出尚有3400元A材料（定额费用）未投入生产。,甲、乙、丙产品耗用A材料的定额和产量资料见下表 要求：采用定额费用比例法分配A材料费用,原材料费用分配表,或根据定额费用分配A材料计划成本，然后核算差异,原材料费用分配的账务处理,直接用于产品生产的原料及辅助材料，应计入基本生产成本的有关成本项目。 辅助生产领用的原材料，车间和行政管理部门领用一般消耗材料，以及修复废品发生的材料费用，应按用途和单位分别计入辅助生产成本、制造费用、管理费用和废品损失及有关的明细项目。,非工业生产领用的原材料，如专项工程领用材料，福利部门领用的材料，应计入相对应的账户，不得进入生产账户。,例3：某工厂有关材料耗用如表所示，甲乙产品共同耗用的原材料按定额耗用量比例分配，甲产品投产100件，消耗定额4公斤，乙产品投产50件，消耗定额2公斤，材料成本差异率+1%。,原材料费用分配率=5050（1004+502）=10.1 甲产品=100410.1=4040元 乙产品=50210.1=1010元,原材料费用分配表,借：基本生产成本_甲产品 12120 _乙产品 7070 辅助生产成本_供电车间 3030 制造费用 1515 管理费用 2020 贷： 原材料 25500 材料成本差异 255,三、燃料费用的分配,产品成本中如果燃料费用比重较大，燃料的分配程序和方法可以比照原材料进行即增设“燃料”科目,与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目时 。 如果产品成本中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。,例：工厂所耗燃料和动力较多，为了加强对能源消耗的核算和控制，在材料核算的会计科目中增设“燃料”科目，在成本项目中增设“燃料及动力”项目。本月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为62590元，运输车间耗用燃料38500元。,用于产品生产的燃料按定额费用比例分配。根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用算出的燃料定额费用为：甲产品32100元，乙产品24800元。,燃料费用分配率=62590（32100+24800）=1.1 甲产品燃料费用=321001.1=35310元 乙产品燃料费用=248001.1=27280元 借：基本生产成本-甲产品 35310 -乙产品 27280 辅助生产成本运输车间 38500 贷：燃料 101090,第三节外购动力费用的核算,外购动力的核算包括支出和分配两部分。 在支出外购动力费用时，由于付款日与成本费用核算日不同，一般作暂付款处理，通过“应付账款”科目核算。,应付账款,在分配外购动力费时,对直接用于产品生产的动力费用应注意: 单独计入该产品的“燃料及动力”成本项目。 为多种产品共同耗用的动力费用采用机器工时等标准分配计入各产品的该成本项目。,例：某企业20日通过银行支付外购动力（电力）费用5100元。该月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电4000度，基本生产车间照明用电2000度，辅助生产车间照明用电1000度，行政管理部门照明用电1950度。该月应付外购电力费用合计5148元。,要求：,按照用电度数分配核算各车间、部门电费。 按照机器工时分配核算基本车间甲、乙两种产品的动力费用。(甲产品的机器工时为1150小时,乙产品的机器工时为850小时) 编制支付费用和分配外购动力费用的分录。,计算各部门应负担的动力费用:,电费分配率=5148（125004000200010001950）0.24元/度 基本生产车间动力费125000.243000 辅助生产车间动力费40000.24960 基本生产车间照明费20000.24480 辅助生产车间照明费10000.24240 行政管理部门照明费19500.24468 合计：5148元,计算甲乙产品应负担的电费:,动力费用分配率 =3000/(1150+850)=1.5元/机器小时 甲产品动力费用=11501.5=1725元 乙产品动力费用=8501.5=1275元,编制相关会计分录:,借:应付账款 5100 贷:银行存款 5100 借:基本生产成本_甲产品 1725 _乙产品 1275 辅助生产成本 960+240 制造费用 480 管理费用 468 贷:应付账款 5148,第四节 人工成本的核算,职工薪酬应该包括的内容： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 住房公积金 工会经费和职工教育经费,不同企业的工资计算方式存在差异,决定了工资分配的数额 进行工资分配时,应按部门用途进行 生产产品发生的工资费用,应由各产品按受益原则分配,例：某企业10月份支付的工资总额为950 000元。其中生产甲、乙两种产品的工人工资500 000元。甲产品的实际产量为10 000件，单件产品的实际工时为6.5小时。乙产品的实际产量为20 000件，单件产品的实际工时为3小时。基本生产车间管理人员工资为150 000元。行政管理部门人员工资为250 000元，专设销售机构人员工资为50 000元。,根据规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险金、养老保险金、失业保险金和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，企业预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,应计入生产成本的职工薪酬金额=500 000+500 000（10%+12%+2%+10.5%+2% +2%+1. 5%）=700 000元 应计入制造费用的职工薪酬金额=150 000+150 000（10%+12%+2%+10.5%+2% +2%+1. 5%）=210 000元,应计入管理费用的职工薪酬金额=250 000+250 000（10%+12%+2%+10.5%+2% +2%+1. 5%）=350 000元 应计入销售费用的职工薪酬金额=50 000+50 000（10%+12%+2%+10.5%+2% +2%+1. 5%）=70 000元,借：基本生产成本 700 000 制造费用 210 000 管理费用 350 000 产品销售费用 70 000 贷：应付职工薪酬-工资 950 000 -职工福利 19 000 -社会保险费 228 000 -住房公积金 99 750 -工会经费 14 250 -职工教育经费 19 000,生产工人工资分配率=700 000/（10 0006.5+20 0003）=5.6元/小时 甲产品生产工人工资=10 0006.55.6=364 000元 乙产品生产工人工资=20 00035.6=336 000元,第五节 辅助生产费用的归集和分配,一、 辅助生产费用归集的核算 辅助生产归集的程序有两种： 在一般情况下，辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集的程序相类似。 设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户进行费用归集,例：机修车间本月发生如下费用： 修理设备领用备品、备件68000元，车间一般消耗材料6000元。 借：辅助生产成本机修车间68000 制造费用机修车间 6000 贷：原材料备件 68000 辅助材料 6000,生产工人工资64000元，其他管理人员工资10000元。并按工资总额的40%提取社会保险费、工会经费、职工福利费等 借：辅助生产成本机修车间 89600 制造费用机修车间 14000 贷：应付职工薪酬-工资 74000 -福利费等 29600,用银行存款支付燃料和动力费28000元 借：制造费用机修车间 28000 贷：银行存款 28000 计提固定资产折旧费5000元 借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000,以银行存款支付修理费、办公费7000元 借：制造费用 7000 贷：银行存款 7000 根据以上业务对制造费用进行汇总结转 借：辅助生产成本-机修车间 60000 贷：制造费用 60000,制造费用,辅助生产成本,在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目归集。,承上例： 借：辅助生产成本机修车间74000 贷：原材料 74000 借：辅助生产成本机修车间 103600 贷：应付职工薪酬-工资 74000 -福利费等 29600,借：辅助生产成本机修车间 28000 贷：银行存款 28000 借：辅助生产成本机修车间 5000 贷：累计折旧 5000 借：辅助生产成本机修车间 7000 贷：银行存款 7000,辅助生产成本,二、 辅助生产费用分配的核算,辅助生产分配因提供产品或劳务的情形不同而不同。 一是辅助生产车间是从事工具、夹具、模具等产品的制造，应于产品完工入库时，计算出实际成本。 借：低值易耗品 （工、夹、模） 原材料 （修理用备件） 贷：辅助生产成本 或材料成本差异,二是提供水、电、汽、机修等劳务，虽然辅助生产车间是为基本生产和经营管理部门服务的，但在辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，因此，在分配辅助生产费用时，一般还应在辅助车间之间进行费用的交互分配。,（一）直接分配法,是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。,例：宏光工厂设有修理、运输两厂辅助生产车间、部门。本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下：,运输单位成本=9000/(7500-300)=1.25元/公里 修理单位成本=5040/(2100-100)=2.52元/小时 修理车间分配 基本车间负担修理费=18002.52=4536 元 管理部门负担修理费=2002.52=504元,运输车间分配： 基本车间负担运输费=66001.25=8250元 管理部门负担运输费 =6001.25=750 元,（二）顺序分配法,采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列。受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。,本例中，由于修理车间耗用运输车间劳务多，考虑到单位成本的影响，修理车间耗用运输车间劳务的金额较大，所以排列在运输车间之后。,运输车间： 分配率=90007500=1.2 修理车间负担运输费=3001.2=360 基本车间负担运输费=6,6001.2=7920 管理部门负担运输费=6001.2=720,修理车间： 单位成本=（5040+360）（2100-100）=2.7 基本车间负担修理费=18002.7=4,860 管理部门负担修理费=2002.7=540,(三)交互分配法,分配步骤: 第一步,在辅助车间内部进行分配即交互分配. 第二步,在辅助车间以外的部门进行分配即对外分配. 根据例资料,采用交互分配法进行计算.,交互分配： 修理单位成本=5040/2100=2.4元/小时 运输单位成本=9000/7500=1.2元/公里 修理车间负担运输费=3001.2=360元 运输车间负担修理费=1002.4=240元,对外分配：,修理的单位成本=(5040+360-240)/(2100-100)=2.58元/小时 运输的单位成本= (9000+240-360)/(7500-300)=1.23元/公里 修理车间对外分配: 基本车间负担修理费=18002.58=4644元 管理部门负担修理费=2002.58=516元,运输部门对外分配: 基本车间负担运输费=66001.23=8118元 管理部门负担运输费=6001.23=762元,(四)代数分配法,应用代数中多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。它通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，并根据辅助生产车间归集的费用,提供劳务总量以及相互服务的关系，建立方程组，以解出劳务单位成本并进行辅助生产费用的分配。 仍以资料为例,设x为修理的单位成本 y为运输的单位成本 根据各辅助车间发生的费用,提供的劳务以及相互使用的情况,建立方程组如下: 5040+300y=2100x 9000+100x=7500y 解出 x=2.58元/小时 y=1.2344元/公里,修理车间分配： 运输部门负担修理费=1002.58=258元 基本车间负担修理费=18002.58=4644元 管理部门负担修理费=2002.58=516元 运输车间分配： 修理车间负担运输费=3001.2344=370.32 基本车间=66001.2344=8147.04元 管理部门=6001.2344=740.64元,(五)计划成本分配法,为了明确辅助生产车间和各受益单位的经济责任, 及时了解各辅助生产费用的超支和节约的原因，可以采用计划成本分配法.它的分配分二步进行: 第一步：各辅助车间按计划单价分配转出. 第二步：计算并分摊差异,将计划成本调整为实际成本. 仍以资料为例,假定修理的计划单价为2.5元/小时 运输的计划单价为1.3元/公里 修理车间按计划分配转出： 运输车间负担修理费的计划成本=1002.5=250元 基本车间负担修理费的计划成本=18002.5=4500元 管理部门负担修理费的计划成本=2002.5=500元,运输车间按计划分配转出： 修理车间负担运输费的计划成本=3001.3=390元 基本车间负担运输费的计划成本=66001.3=8,580元 管理部门负担运输费的计划成本=6001.3=780元 7500公里 9750元,各辅助车间分摊差异 修理车间差异=5040+3905250=+180元 借：管理费用 180 贷：辅助生产成本修理 车间 180 运输车间差异=9000+2509750=500元 借：管理费用 500 贷：辅助生产成本运输车间 500,第六节制造费用的归集与分配,一、制造费用的归集 制造费用的内容 （1）间接生产费用 （2）没有专设成本项目的直接生产费用 （3）车间或分厂用于组织和管理生产的费用,制造费用项目： 制造费用的项目并不按直接生产费用、间接生产费用和管理性质的费用分别设立，而是将相同性质或经济内容的费用合并设立费用项目。,制造费用的归集： “制造费用”科目的设置:按车间、部门设立明细账，账内按制造费用的项目设立专栏或专行。 借方:汇总实际发生的各项制造费用 贷方:采用一定方法分配转入有关成本计算对象,例：某一基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月发生各种间接费用如下： 车间消耗材料17000元 车间固定资产折旧费16000元 以现金支付修理费 5000元 辅助生产成本（运输费）转入12000元,制造费用,二、制造费用的分配,1、制造费用分配的一般程序 将辅助生产车间的制造费用直接转入或分配转入相应的辅助生产成本明细帐。 按照费用用途分配辅助生产费用，分别计入基本生产车间制造费用、管理费用和产品销售费用等。 将基本生产车间的制造费用分配转入或直接转入基本生产成本明细帐，归集基本生产成本。,2、制造费用计入产品成本的方法 制造费用在生产几种产品的生产单位中是间接计入费用，在生产一种产品的生产单位中则是直接计入费用。,3、制造费用分配的方法 按照生产工人工时比例分配 按照生产工人工资比例分配 按照机器工时比例分配 按年度计划分配率分配,上例中，归集的制造费用50000元，假定生产A、B两种产品，每种产品的生产工时分别为4500小时和8000小时，如果按生产工时进行分配，则分配率=50000（4500+8000）=4 A产品应负担制造费用=4500 4=18000 B产品应负担制造费用=8000 4=32000,例：某车间全年度制造费用计划为26400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品300件，乙产品200件；单件产品工时定额为甲产品4小时，乙产品5小时。该车间某月实际产量为：甲产品56件，乙产品40件，实际发生制造费用为3800元。,要求计算： 计算年度计划分配率。 按年度计划分配率计算各产品应负担的制造费用。 编制相关的会计分录。,年度计划分配率=26400/(3004+2005)=12 该月甲产品分配制造费用=56412=2688 该月乙产品分配制造费用=40512=2400 借：基本生产成本甲产品 2688 乙产品 2400 贷：制造费用 5080,上例中，假定全年的实际产量为甲产品310件，乙产品180件，全年实际制造费用为26680元，试计算该车间全年累计转出的制造费用总额，并编制年末调整制造费用余额的会计分录。,甲产品全年制造费用转出数=310412=14880元 乙产品全年制造费用转出数=180512=10800元 按年度计划分配率全年转出制造费用=14880+10800=25680元,制造费用,借：基本生产成本 甲,乙,贷：制造费用 1,000,第九节废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的核算 废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 按其报废程度和修复价值，可分为不可修复废品和可修复废品。,废品损失：指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 增设废品损失会计科目，在成本项目中增设废品损失项目。,废品损失,不可修复废品损失的核算,1、按废品所耗实际费用的计算 某生产车间生产乙产品本月投产300件，完工验收入库发现废品8件；合格品生产工时8760