《增值税会计》PPT课件 (2).ppt

第3章 增值税会计,主要内容,增值税概述 增值税的确认计量 增值税的会计处理 增值税的纳税申报,一、增值税概述,对“增值额”征税,抵扣凭证,间接计算方法：税款抵扣制,价外税,消费型增值税,固定资产进项一次性抵扣,1、增值税的基本含义(P38),不重复征税 普遍、多环节征收,含税与不含税的问题,2、增值税的纳税人（P40） 划分一般纳税人和小规模纳税人（区别是什么？） 划分方法:年销售额大小和会计核算水平两个标准（如何划分，两个标准如何运用？） 试点纳税人标准：年销售额超过500万元，2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均认定为一般纳税人 注意： 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 （2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,增值税一般纳税人资格认定管理办法 2010年3月20日起施行,（1）可申请一般纳税人的范围 第一类：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的（一般必须申请） 第二类：年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，有固定的生产经营场所，会计核算健全，可以申请 （2）不办理一般纳税人资格认定的情况（第三类） 个体工商户以外的其他个人； 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业,3、增值税的纳税范围（P41）,（1）区分增值税和营业税 （2）关注最新改革动向 试点：交通运输业（11%）、部分现代服务业（有形动产租赁（17%）、研发和技术服务、信息技术服务 、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务（6%）,四、增值税专用发票的管理（P49）,（1）增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票（试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票 ） 一般纳税人开具，小规模纳税人向税务机关申请代开 价款和税额分开 基本联次：发票联：购买方的原始凭证（加盖财务专用章） 抵扣联：购买方报送税务机关认证 记账联：销售方的原始凭证 （2）增值税普通发票 小规模纳税人开具，一般纳税人发生不得开具专用发票情形时开具，价税合开,（3）发生退货和开票有误的处理 A、收到退回的发票联、抵扣联，符合作废条件 按作废处理 作废条件：P51 B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的 购买方填报开具红字增值税专用发票申请单 销售方收到开具红字增值税专用发票通知单，开具红字专用发票入账（销项负数）,二、增值税的确认计量（金额和时间）,不得提前,不得 滞后,价款+ 价外费用,全额或差额计税,平均价或组价计税,正数缴税 负数留抵,（1）增值税纳税义务发生时间（计算销项税额时间，P54） 不同销售方式和结算方式下，纳税义务发生时间不同 不管什么情况下，只要开了发票，纳税义务就产生了 （2）增值税进项税额的抵扣时间（P59） 认证时间：发票开具之日起180日内 申报抵扣时间：认证通过的次月申报期内 未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣（客观原因造成逾期的除外）,三、增值税的会计处理,会计科目的设置 进项税额的会计处理 进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理 增值税结转及缴纳的会计处理 小规模纳税人的会计处理,（一）会计科目的设置（P69） “应交税费应交增值税”、“应交税费未交增值税”,（二）进项税额的会计处理,供应阶段,一般外购 货物,特殊情况 取得货物,一般外购货物的处理原则,1、准予抵扣的进项税额 （1）凭票抵扣：增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 机动车销售统一发票 货物运输业增值税专用发票,借：材料采购、原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,（2）计算抵扣,A、购进免税农产品 购进免税农产品，按收购发票收购价格 13%计算抵扣,借：材料采购等（87%） 应交税费应交增值税（进项税额）（13%） 贷：银行存款等,某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专用发票，注明价款150000元(不含税)，从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格为50000元（含税），货已入库，支付运输企业运输费用4000元（有货票）。则可以抵扣的进项税为（ ）元。 A.26280 B.197220 C.21258 D.18547 【答案解析】 进项税额5000013% 40007%+1500001326280（元） 借：原材料粮食 150 000 花生 43 500 运费 3 720 应交税费应交增值税（进项税额）26 280 贷：银行存款 223 500,B、运费,支付运费取得运输业统一发票可以抵扣的按（运费+建设基金） 7%计算 运费发票上必须单独注明运费金额，如果只开一个运杂费则不可以抵扣 取得货物运输业增值税专用发票，“税率”栏为“11”的，按“税额”栏数据抵扣；“税率”栏为其他情况的，按“价税合计”栏数据乘以7扣除率计算,借：材料采购、固定资产等（93%） 应交税费应交增值税（进项税额）（7%） 贷：银行存款等,借：销售费用（93%） 应交税费应交增值税（进项税额）（7%） 贷：银行存款等,2、不准抵扣的进项税额 （1）当期不可抵扣（属于可抵扣范围，但暂不符合抵扣条件，如未认证、接受劳务未付款等） 符合抵扣条件后再结转,借：材料采购等 待抵扣进项税额 贷：银行存款等,借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣进项税额,（2）永远不可抵扣（计成本） 不属于抵扣范围（用于非增值税应税项目和免税项目，集体福利或个人消费，非正常损失等） 无抵扣凭证（如普通发票） 认证未通过，超过时间未认证，认证后未按时申报抵扣等 原计入“待抵扣进项税额”后确认为不可抵扣的,借：原材料、材料采购等 贷：银行存款等,借：原材料等 贷：待抵扣进项税额,3、购货退回与折让 全部退回，未入账，且符合作废条件退还发票 部分退回和折让，全部退回但不符合作废条件 需申请开红字发票，购买方收到通知单，如果已抵扣进项则应转出，如果未抵扣进项可先计入进项，等取得红字专用发票后，将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减,借：银行存款等 应交税费应交增值税（进项税额）（红字） 贷：材料采购等,特殊情况取得货物的处理,国外进口货物 投资转入货物 委托加工、接受应税劳务 购进固定资产 接受捐赠货物,（1）国外进口货物,进口货物属于抵扣范围的，可凭海关进口增值税专用缴款书注明的进项税额抵扣，增值税的计算按组成计税价格 从海关运往企业的运费有发票的也可计算抵扣进项税额 例3-11,借：原材料等（含关税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,进口组成计税价格 =关税完税价格+关税+消费税,（2）投资转入货物,增值税按一般原则处理 例3-12,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价,（3）委托加工、接受应税劳务,支付加工费和税款（加工费17%），按一般原则处理 例3-13,借：委托加工物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（4）购进固定资产,可抵扣进项税额的固定资产范围 固定资产进项的抵扣仅限于一般纳税人 可抵扣的固定资产范围（与会计区别） 购入固定资产用于不得抵扣项目的，不可抵扣 会计处理：同一般外购货物,不包括不动产、不动产在建工程、自用汽车、摩托车、游艇,但混用的可抵扣,包括机器设备及其在建工程，相应的运费等,（5）接受捐赠货物,增值税按一般原则处理 例3-16,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入,（三）进项税额转出的会计处理,外购货物用于 免税项目或 改变用途,外购货物、在产 品、产成品发生 非正常损失,生产阶段,转出金额的确定,1、按原抵扣进项税额转出（农产品、运费的还原） 2、固定资产按净值17%计算转出 3、无法确定进项税额的，按当期结转的实际成本17%计算转出 4、纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务，无法准确划分的，按销售额或营业额的比例计算 5、平销返利：换算为不含税金额计算转出,（1）外购货物改变用途,用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费。购入时已计入进项税额，改变用途后则需转出计入相关成本费用 建造可抵扣进项的固定资产领用材料不需转出，领用自产产品不用视同销售,借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（2）纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务,未单独核算的，期末按销售额或营业额比例计算转出,借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,（3）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失,购入时已计入进项税额，发生非正常损失后不可抵扣，则需转出 区分正常损失与非正常损失。非正常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失 非正常损失如有变价收入，变价收入要计算销项税额，应扣除变价收入后计算进项转出金额 例3-21,借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）,某工贸企业系增值税一般纳税人，2008年4月外购汽车备件4000箱，支付不含税价款720000元，取得增值税专用发票并于当月通过认证。备件入库后，因管理不善被盗120箱。生产车间全部领用备件生产变速器，共生产了3000台，其中100台因管理不善被盗。成本300元/台 本月购进备件的进项税额72000017%122400（元） 借：原材料汽车备件 720 000 应交税费应交增值税（进项税额） 122 400 贷：银行存款 842 400,管理不善丢失备件不得抵扣的进项税122400120/40003672（元） 借：待处理财产损溢 25 272 贷：原材料汽车备件 21 600 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 672 产品中被盗100台需要转出进项税额（1224003672）100/30003957.60（元） 借：待处理财产损溢 33957.60 贷：库存商品变速器 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3957.60,（四）销项税额的会计处理,一般 销售,视同 销售,销售阶段,特殊 销售,1、一般销售 不同结算方式增值税纳税义务的发生时间不同，与会计上收入确认的时间也可能不同 （1）符合收入确认条件，同时产生增值税纳税义务 （2）如果不符合收入确认条件，但产生增值税纳税义务,借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）,借：发出商品 借：应收账款等 贷：库存商品 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,如：附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的情形 能够估计退货可能性的，发出商品当日全额确认收入和相应的增值税；当月月末冲销估计将退货部分的收入和成本，增值税不调；退货期满时根据实际退货数量对收入、成本进行相应的调整，并冲减销项税额 不能够估计退货可能性的情形 不能估计退货可能性的，发出商品时不能确认销售收入，产生了纳税义务的，要确认增值税销项税额；退货期满时，按照没有被退货的商品数量，确认销售收入和结转销售成本，按退货数量冲减增值税销项税额 例3-30、3-31,（3）如果符合收入确认条件，但未产生增值税纳税义务 如：分期收款销售商品：收入一次确认，增值税纳税义务分次产生 例3-28、29,借：应收账款等 贷：主营业务收入,销售退回及销售折让,A、符合作废条件：按作废处理 B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的 开具红字专用发票入账，扣减当期销项税额、当期收入和成本 购货方申请：已经认证，无法认证，不属于抵扣范围 销货方申请：发票未交付对方，对方拒收,借：应收账款（红字） 贷：主营业务收入（红字） 应交税费应交增值税（销项税额）（红字）,属于资产负债表日后事项的销售退回 A、发生在所得税汇算清缴前 调整报告年度收入和成本，影响报告年度所得税；增值税仍冲减退回当月的数据 B、 发生在所得税汇算清缴后 调整报告年度收入和成本，不影响报告年度所得税，增值税仍冲减退回当月的数据,2、特殊销售,折扣方式销售 包装物销售及没收押金 以旧换新 以货抵债 以物易物 混合销售和兼营 销售自己使用过的固定资产,（1）折扣方式销售,商业折扣：销售额与折扣额在同一张发票上注明（金额栏注明）的，可扣除折扣后计算销项税额，与收入确认一致 实物折扣：视同销售 买一赠一等组合销售：不视同销售 现金折扣：不得扣除，与收入确认一致 例3-35：注意折扣金额的计算,（2）包装物销售及没收押金,包装物销售：同产品销售，收取租金属价外费用 包装物押金：收取时计入“其他应付款” 除啤酒、黄酒外的其他酒类 收取时即计算销项税额 逾期未退还没收的押金要征税，为含税收入 例3-36，3-37，3-38,（3）以旧换新,按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格 （金银首饰除外）,借：银行存款 库存商品等（无进项，一般是从消费者购入） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（4）债务重组,债务人以存货抵偿债务，应视同销售进行核算。如债权人不向债务人另行支付增值税，债务人应将转让非现金资产的公允价值、增值税销项税额之和与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入,借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得,借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,债权人的会计处理：有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣 如应收货款180 000，提取坏账准备9 000，债务重组：支付50 000元现金后，其余以钢材抵付，开具增值税专用发票，价款100 000元，增值税额17 000元,借：原材料等（公允价值入账） 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款（收到补价） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,（5）以物易物,双方均作购销处理，同时计算进项税额和销项税额，但如果未开增值税专用发票，则进项税额不得抵扣 按“非货币性资产交换”准则进行会计处理 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应视同销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品A产品：账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值150万元；库存商品B产品：账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值30万元。乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值180万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量 借：库存商品 180 应交税费应交增值税（进项税额）30.6 贷：主营业务收入A产品 150 主营业务收入B产品 30 应交税费应交增值税（销项税额） 30.6,其他非货币性资产交换,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到补价） 贷：换出资产账面价值加相关税费 银行存款（支付补价） 损益（换出资产公允价值与账面价值的差额）,某公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品，支付商品运杂费1800元，取得运费发票上注明运费1000元。换出股权投资的账面余额为250 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值187 200元；换入商品取得增值税专用发票，价款为160 000元，增值税27 200元。 借：库存商品 161 730 应交税费应交增值税（进项税额） 27 270 投资收益 12 800 长期股权投资减值准备 50 000 贷：长期股权投资 250 000 银行存款 1 800,（6）混合销售和兼营,混合销售：一项行为，同时发生，对象是同一个，只交一种税，交增值税的，按合计金额计算，非应税劳务的营业额应视为含税销售收入，其非应税劳务所用购进货物的进项税额可以抵扣；例外：提供建筑业劳务同时销售自产货物，按兼营处理 兼营：交两种税，分别计算,（7）销售自己使用过的固定资产（P49、105）,两种方法计算销项税额： 按适用税率征收 可开具增值税专用发票 按简易办法征收 应开具普通发票，不得开具增值税专用发票 小规模纳税人：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 一般纳税人： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额4%/2 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，4%减半征收,判断方法,是否为小规模纳税人,减按2%的征收率征收,是否属于不得抵扣且未抵扣进项税额的,是否2009年1月1日以后购入,4%减半征收,增值税试点地区 是否为试点前,增值税 非试点地区,按适用税率征收,是,是,是,4%减半征收,否,否,否,否,按适用税率征收,是,4%减半征收,归纳：未抵扣过进项税额的一般按简易办法计算，已抵扣过进项税额的按适用税率计算；例外：可以抵扣但因纳税人的原因未抵扣进项的仍按适用税率计算,借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交增值税（销项税额） 或应交税费未交增值税（简易征收）,借：银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入,3、视同销售,增值税的处理：不管开不开增值税专用发票，都要计算销项税额，不管确不确认收入，均按销售价计税 会计处理：注意哪些确认收入，哪些不确认收入，确认收入的与正常销售的处理相同，只是借方科目因其用途不同而不同 销售额的核定：核定顺序、组成计税价格,组成计税价格 =成本（1成本利润率）,固定资产视同销售行为 以固定资产净值为销售额,只涉及增值税的，固定为10%,具体会计处理,2、不确认收入 借：相关科目 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,1、确认收入 借：相关科目 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,（1）用于非增值税应税项目（例3-50） 内部结转，所有权未转移，不确认收入 （2）用于职工福利（例3-51） 职工薪酬准则中非货币性福利确认收入，即以自产产品发放给职工作为福利的按正常销售处理 （3）用于对外投资 非货币性资产交换具有商业实质的，公允价值能可靠计量的，确认收入 （4）用于分配股利 对外所有权转移，确认收入 （5）用于无偿赠送（例3-49、3-52） 所有权转移但不符合收入确认条件，不确认收入，确认收入与所得税一致，不需进行所得税纳税调整,委托代销（委托方）和受托代销（受托方）,A、委托方的处理 收到代销清单或收到全部或部分货款的当天，或发出代销货物满180天的当天，确认销项税额 发出商品时销售未实现不确认收入，收到代销清单才确认收入 视同买断：按协议价确认收入和税额，受托方赚取差价 收取手续费：按协议价确认收入和税额，手续费计入“销售费用” 例3-43、3-44,B、受托方的处理 收到代销货物同时记“资产”和“负债” 销售货物销项税额的确定时间与一般销售相同，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 视同买断：按协议价确认进项税额，按销售价确认收入和销项税额 收取手续费：进项税额与销项税额相等，手续费计入“其他业务收入”，按“服务业”税目5%的税率征收营业税 例3-45、3-46,1、增值税结转的会计处理,本月多交 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,期末应交增值税的贷方余额 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,（五）增值税结转及缴纳的会计处理,某生产企业2008年6月销项税额60万元，进项税额40万元，当月预缴税款10万元，则期末，企业应做的会计处理为（ ）。 D借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 10万 贷：应交税费未交增值税 10万 60-40-10=10未交的有10 答案：D 假设当月预缴税款40万元，则60-40-40=-20 未交的为-20，即借方未交20 借：应交税费未交增值税 20万 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 20万,2、增值税缴纳的会计处理,预缴税款（如发供电企业核定预征率预征）,借：应交税费应交增值税(已交税金) 贷：银行存款,借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,按月缴纳税款，当月缴纳上月税款,3、增值税优惠的会计处理,（1）直接减免 不计销项税额，相应的进项税额要转出 （2）先征后退，先征后返，即征即退 属政府补助准则的范畴 实际收到返还税款时,借：银行存款 贷：营业外收入政府补助,4、增值税纳税调整的会计处理,税务机关检查后补税，需调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出,借：相关科目 贷：应交税费增值税检查调整,借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费未交增值税,将余额转入未交增值税，并在规定时间交税,某一般纳税人企业12月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于企业的职工食堂，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至“应付职工薪酬”科目中核算。另有销售的乙材料的全部价款5850元计入营业外收入中核算，没有计算增值税。税务机关要求该企业在本月调账，并于12月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。企业涉及的会计处理 借：应付职工薪酬 1700 贷：应交税费增值税检查调整 1700 借：营业外收入 5850 贷：应交税费增值税检查调整 850 其他业务收入 5000 借：应交税费增值税检查调整 2550 贷：应交税费未交增值税 2550,2008年6月，税务机关到B企业进行增值税涉税检查时，发现B企业2月份在销售货物时，为对方企业代垫运费12万元（相关业务款项尚未收回），计入当期的销项税额1.74万元，经过检查原始凭证发现，B企业代垫运费的原始发票，注明的单位名称为B企业的客户方，且B企业已经将发票转给了客户，将发票复印件作为原始凭证留存，则B企业涉及的会计调整分录为（ ）。 A借：应交税金应交增值税（销项税额） 1.74万 贷：有关科目 1.74万 B借：有关科目 （1.74万） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） （1.74万） C借：应交税金未交增值税 1.74万 贷：有关科目 1.74万 D借：应交税金增值税检查调整 1.74万 贷：有关科目 1.74万 【正确答案】 D,5、进项留抵税额抵减欠税,按增值税欠税税额、期末留抵税额较小者，用红字做会计分录 某企业2007年6月销项税额60万元，进项税额80万元，5月末欠缴税款10万元，则6月份，企业应作会计分录为 借：应交税费应交增值税(进项税额) 10万 贷：应交税费未交增值税 10万,借：应交税费应交增值税（进项税额）（红字） 贷：应交税费未交增值税（红字）,（六）小规模纳税人的会计处理 1、小规模纳税人的征收管理 【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ） A.实行简易征收办法 C.不得抵扣进项税额 E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员 正确答案ACE,【例题单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 正确答案D 23.4/1.17*0.17=3.4,2、小规模纳税人增值税的计算与会计处理 无进项和进项税额转出，采购支出全部计成本 但购进税控收款机可抵扣应交增值税 销售计算应交增值税，开具普通发票，含税价需换算,借：材料采购等 贷：银行存款等,借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,税务机关代开增值税专用发票预缴增值税 实际上缴增值税（应纳税额减去预缴税额）,借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,某建材商店为小规模纳税人，2010年3月销售给大型建材城公司建材一批，共取得收入为131200元；当月购进货物时取得增值税专用发票上注明价款为16000元，则该建材商店本月应纳增值税税额为（ ）元。 A.1101.36 B.5046.15 C.7426.42 D.3821.36 【正确答案】：D 【答案解析】：应交增值税税额131200(1+3%)3%3821.36(元),练习,1、购入原材料E一批，收到的增值税专用发票上注明价款为10万元，增值税款为1.7万元，发生运输费用2 000元，取得运费发票，其中运费1 000元，建设基金200元，装卸费、保险费800元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。 进项税额=17 000+（1 000+200）7%=17 084 借：原材料E 101 916 应交税费应交增值税（进项税额） 17 084 贷：银行存款 119 000,2、从国外进口设备一台，到岸价格为20万元，应纳关税为3万元，消费税为1万元。款项已通过银行转账支付并取得相关的结算及完税凭证。另支付国内运杂费2 000元，运回后安装领用原材料4000元，安装完毕交付使用 进项税额=（200 000+30 000+10 000）17%=40 800 借：在建工程 246 000 应交税费应交增值税（进项税额） 40 800 贷：银行存款 282 800 原材料 4 000 借：固定资产 246 000 贷：在建工程 246 000,3、上月收购的成本为44 430元（其中运费930元）的免税农产品由于被雨淋湿发生霉烂无法销售。因管理不善，一批产品发生霉烂变质，已知损失产品账面价值为80 000元，当期总的生产成本为400 000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300 000元。 进项税额转出=（44 430930）/87% 13%+930/93% 7%+80 000 300 000/400 000 17%=16 770 借：待处理财产损溢 141 200 贷：原材料D 44 430 库存商品 80 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）16 770,4、从小规模纳税人购进原材料32 000元，取得税务机关代开的增值税专用发票。材料验收入库，尚未付款 进项税额=32000（1+3%）3%= 932.04 借：原材料 31 067.96 应交税费应交增值税（进项税额） 932.04 贷：应付账款 32 000,5、外购小汽车一辆，取得专用发票上注明价款500 000元，增值税85 000元，发生运输费用2000元，取得运费发票，款项已从银行划转 进项税额=0 借：固定资产小汽车 587 000 贷：银行存款 587 000,6、销售A产品500台，不含税单价为每台600元，成本每台400元。代垫运费2 000元。根据发货票和铁路运单等，已向银行办妥委托收款手续，开具增值税专用发票。 销项税额=50060017%=51 000 借：应收账款 353 000 贷：主营业务收入A 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 2 000 借：主营业务成本A 200 000 贷：库存商品A 200 000,7、税务局纳税检查发现企业将A产品100台发给职工，该产品单位成本为400元，不含税对外售价为每台600元。只按成本计入应付职工薪酬。要求企业进行纳税调整并补缴税款，税款尚未缴纳。（企业做的借：应付职工薪酬40000 贷：库存商品40000） 销项税额=10060017%=10 200 借：应付职工薪酬 30 200(70200-40000(只算了成本) 主营业务成本A 40 000 贷：主营业务收入A 60 000 应交税费增值税检查调整 10 200 借：应交税费增值税检查调整 10 200 贷：应交税费未交增值税 10 200,8、以产品B用于对外投资，其实际成本为8万元，双方协议价值为10万元，并开具增值税专用发票。 销项税额=100 00017%=17 000 借：长期股权投资 117 000 贷：主营业务收入B 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本B 80 000 贷：库存商品B 80 000,9、将使用过的2008年2月购入的一台旧设备无偿捐赠给其他企业，该固定资产的原价为30万元，已计提折旧22万元 应交税额=80 000（1+4%）4% 2=1 538 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 220 000 贷：固定资产 300 000 借：营业外支出 81 538 贷：固定资产清理 80 000 应交税费未交增值税 1 538,10、销售带包装物的C产品500件，每件单位成本为300元，售价为500元（不含税），开具增值税专用发票。另收取运费1万元，开具普通发票，款项尚未收到 销项税额=50050017%+10 000/（1+17%）17% =43 953 借：应收账款 302 500 贷：主营业务收入C 250 000 其他业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额） 43 953 借：主营业务成本C 150 000 贷：库存商品C 150 000,11、原销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，同意乙公司支付20000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。本企业已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。取得固定资产增值税专用发票 进项税额=7000017%=11900 借：银行存款 20 000 固定资产 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 坏账准备 7 000 营业外支出债务重组损失 8 100 贷：应收账款 117 000,12、以一台2009年4月购入的设备（原值60 000元，累计折旧10 000元，公允价值为60000元），换入公允价值为60000元原材料一批，取得增值税专用发票，同时开出增值税专用发票。 进项税额=6000017%=10 200 销项税额= 6000017%=10 200 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 60 000 借：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：固定资产清理 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 营业外收入 10 000,13、接受新成公司临时加工业务，收取现金1170元，开具普通发票。 销项税额= 1 170（1+17%）17%= 170 借：库存现金 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,14、销售免税产品一批，取得价款150000元，开具普通发票，动用以前外购原料成本28000元，其中含购货运费930元（有运输发票），另支付运输公司的运费700元（有运输发票） 进项税额转出=（28 000 930） 17%+930/93% 7%=4 672 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 150 000 借：主营业务成本 4 672 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4 672 借：销售费用 700 贷：银行存款 700,15、购进原材料一批，取得增值税专用发票