对外经贸大学课件第九章.ppt

第九章 长期负债,本章主要内容,本章主要介绍长期负债的构成、确认与处理，对长期负债的账务处理进行了主要讲解。 重点介绍应付公司债的发行价格计算与溢折价摊销的实际利率法。 本章还附带介绍了持有至到期投资的基本处理方法。,第一节 长期负债概述,长期负债的概念,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经济责任。 长期负债与流动负债相比，具有债务金额大、偿还期限较长及偿还形式多样的特点。,举借长期负债对企业的影响,对企业的有利影响： 债务的金额较大、偿还期限较长，是企业一种长期稳定的资金来源。 不会影响企业投资者的投资比例及其对企业的控制权。 可以给企业带来税收上的好处。 使企业所有者享受到更多的剩余收益。,举借长期负债对企业的影响,对企业的不利影响： 可能会带来减少投资者利益的风险。 偿还长期债务的本金与利息将会导致企业未来大量的现金流出，可能会成为企业财务上的沉重负担，甚至会导致企业破产。 长期债务会给企业未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制。如对举债企业未来支付的最高股利、未来债务的最高限额、设置偿债基金、保持一定的收益率和流动比率等方面提出限制性的要求。,长期负债的内容,根据借款筹措的方式，长期负债主要包括： 长期借款 应付债券 长期应付款 其中，长期借款、应付债券等又称为金融负债,第二节 应付债券,公司债券概述,公司债券是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。 企业发行的超过一年期以上的公司债券，构成了一项长期负债，即应付债券。 应付债券实质上是一种长期应付票据，它可以在证券市场上自由转让。 债券购买人数众多，资金来源渠道分散。 公司发行债券应由股东大会通过，再经国务院授权的部门核准，符合法定条件后方可发行。,公司债券的种类,按是否记名分为记名公司债券和无记名公司债券 按有无担保分为有担保公司债券和信用公司债券 按偿还方式分为定期偿还公司债券和分期偿还公司债券 可转换公司债券 可赎回债券,公司债券的内容,票面金额：简称面值，即公司债券到期应偿还的本金。 票面利率：即用于计算公司债券每期应付利息的利率，又称名义利率。 付息日：即支付利息的日期。 到期日：即偿还公司债券本金的日期。,公司债券的发行,公司债券的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。 公司债券溢价或折价发行主要是因债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。 公司债券的发行价格实际上是由将来应支付的利息与债券面值按照发行时市场利率（我国为银行存款利率）折算成的现值决定的。,公司债券的发行价格,货币时间价值 复利现值=终值复利现值系数 复利终值=现值复利终值系数 年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数 债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。,公司债券的发行价格,债券发行价格的计算：举例，见P276,每期债券利息按市场利率的折现值 每个付息期的利息额(年金)年金现值系数,债券面值按市场利率的折现值 债券面值复利现值系数,公司债券的发行价格,由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值： 当票面利率等于市场利率时，债券发行价格等于债券面值，称为面值发行； 当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，称为溢价发行； 当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，称为折价发行。,公司债券的发行价格,发行价格高于面值的部分称为债券溢价。 溢价的实质是债券发行公司因票面利率高于同期银行存款利率而向债券购买者预先收回后期多付的利息，这部分溢价将在债券存续期内逐期摊销，减少发行企业各计息期的利息费用。,公司债券的发行价格,发行价格低于面值的部分称为债券折价。 折价的实质是债券发行公司因票面利率低于同期银行存款利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，这部分折价将在债券存续期内逐期摊销，增加发行企业各计息期的利息费用； 折价或溢价是发行公司债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,应付债券的账务处理,企业应设置“应付债券”账户核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息，并按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 企业发行债券时，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”账户的“面值”明细账： 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”账户，按两者之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,应付债券的账务处理,应付债券的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,应付债券的账务处理,（1）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,应付债券的账务处理,（2）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息， 贷记“应付债券应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,应付债券的账务处理,（3）长期债券到期，对于分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“财务费用”等账户，贷记“银行存款”账户，同时，将摊销的利息调整余额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。 对于一次还本付息的债券，应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。,应付债券的账务处理,例1，甲公司在2008年1月1日经批准发行5年期，分期付息、一次还本的公司债券10 000张，每张面值为1 000元，票面利率6%，每年12月31日支付利息。债券发行时的市场利率为5。 债券发行价格10 000 0006%（P/A，5%，5）10 000 000（P，5%，5） 600 0004.329510 000 0000.7835 10 432 700（元） （溢价发行）,应付债券的账务处理,（1）2008年1月1日发行公司债券时： 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700,应付债券的账务处理,每年摊销额和摊余成本计算表 单位：元,应付债券的账务处理,（2）2008年12月31日确认利息费用时： 借：在建工程（或财务费用） 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 支付利息： 借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 000 2009、2010、2011年末确认利息费用和支付利息的账务处理同上。,应付债券的账务处理,（3）2012年12月31日债券到期偿还本金和支付最后一期利息： 借：财务费用 505 062 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 938 贷：银行存款 10 600 000,应付债券的账务处理,例2，乙公司在2008年1月1日经批准发行5年期，一次还本付息的公司债券10 000张，每张面值为1 000元，票面利率为4%，债券发行时的市场利率为5。 债券发行价格（10 000 0004%5 10 000 000）（P，5%，5） 12 000 0000.78359 402 000（元） （折价发行）,应付债券的账务处理,（1）2008年1月1日发行公司债券时： 借：银行存款 9 402 000 应付债券利息调整 598 000 贷：应付债券面值 10 000 000,应付债券的账务处理,每年摊销额和摊余成本计算表 单位：元,应付债券的账务处理,（2）2008年12月31日确认利息费用时： 借：在建工程（或财务费用） 470 100 贷：应付债券利息调整 70 100 应计利息 400 000 2009、2010、2011和2012年末确认利息费用的账务处理同上。,应付债券的账务处理,（3）2012年12月31日债券到期偿还本息： 借：应付债券面值 10 000 000 应计利息 2 000 000 贷：银行存款 12 000 000,持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、公司债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。,持有至到期投资,持有至到期投资特征: 到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,持有至到期投资,持有至到期投资初始确认时，应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。,持有至到期投资,实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 实际利率是指将金融资产在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。,持有至到期投资,企业应设置“持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户（一般溢价记借方，折价记贷方）。,持有至到期投资,资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户（分期付息、一次还本债券投资）或“持有至到期投资应计利息”账户（一次还本付息债券投资），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。,持有至到期投资,持有至到期投资到期时，应按债券的面值收回，若为一次还本付息债券投资的，还应收取债券的应计利息。 由于债券到期时，已将初始确认金额与到期日金额之间的差额摊销完毕，“持有至到期投资利息调整”账户的余额为零，因而持有至到期投资的账面价值等于债券面值加已确认但尚未收到的应计利息。,持有至到期投资账务处理,例3，甲公司2005年1月1日支付价款500万元（含交易费用）从活跃市场上折价购入乙公司5年期债券，面值625万元，票面年利率4.72，每年末支付利息，本金最后一次支付。甲公司将购入的乙公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。债券发行时的实际利率为10。,持有至到期投资账务处理,（1）2005年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 6 250 000 贷：银行存款 5 000 000 持有至到期投资利息调整 1 250 000,持有至到期投资账务处理,每年摊销额和摊余成本计算表单位：元,持有至到期投资账务处理,（2）2005年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 295 000 持有至到期投资利息调整 205 000 贷：投资收益 500 000 借：银行存款 295 000 贷：应收利息 295 000 2006、2007、2008年末确认投资收益的账务处理同上。,持有至到期投资账务处理,（3）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和收回本金等： 借：应收利息 295 000 持有至到期投资利息调整 298 595 贷：投资收益 593 595 借：银行存款 6 545 000 贷：应收利息 295 000 持有至到期投资成本 6 250 000,持有至到期投资账务处理,企业因持有意图或能力发生改变，可以将持有至到期投资在到期以前出售。企业出售持有至到期投资，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息”账户，贷记或借记“持有至到期投资利息调整”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,第三节 长期借款,长期借款,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产的正常需要。 长期借款的分类： 按借款的条件划分：抵押借款、信用贷款、担保借款。 按借款用途分：基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款。,长期借款的账务处理,企业在会计核算中应设置“长期借款”账户，核算借入的各项长期借款。 该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 长期借款利息通常采取在借款期限内分期支付的方式，企业应在资产负债表日按照规定计算确定利息费用，并按借款费用处理原则进行处理。,长期借款的账务处理,企业借入长期借款时，应按实际收到的金额： 借：银行存款 贷：长期借款本金 如存在差额（即合同利率低于实际利率时），还应借记“长期借款利息调整”账户。,长期借款的账务处理,资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款利息调整”账户。 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,长期借款的账务处理,企业归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”账户，贷记“银行存款”账户。 同时，存在利息调整余额的，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“长期借款利息调整”账户。,长期借款的账务处理,例4，甲公司于2007年1月1日借入为期三年的人民币长期专门借款6 000万元，款项已存入银行，借款年利率为5%（为实际利率），每年付息一次，到期一次偿还本金。 该项借款用于购建一幢新厂房和生产线，工程于2007年1月1日开工，于2008年底完工，达到预定可使用状态。 甲公司的有关账务处理如下：,长期借款的账务处理,（1）2007年1月1日借入款项： 借：银行存款 60 000 000 贷：长期借款 60 000 000 （2）2007年末和2008年末计算利息和支付利息： 每年借款利息6 0005300（万元） 借：在建工程 3 000 000 贷：应付利息 3 000 000 借：应付利息 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,长期借款的账务处理,（3）2009年末计算利息和支付利息： 借：财务费用 3 000 000 贷：应付利息 3 000 000 借：应付利息 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （4）2010年1月1日到期还本时： 借：长期借款 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000,第四节 长期应付款,长期应付款的内容,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。 企业应设置“长期应付款”账户，