审计实务第一章.ppt

第一章 总论,一、审计的起源与发展 二、注册会计师与会计师事务所 三、注册会计师执业准则 同步练习,第一节 审计的起源与发展,一、西方注册会计师的起源与发展 注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 1、起源 （16世纪的意大利） 航海技术、商业贸易的繁荣、文艺复兴的发祥地。 资金规模扩张合伙经营主体两权暂时分离企业监督查账与公证1581年威尼斯会计协会。,第一节 审计的起源与发展,2、形成 （18世纪的英国）,英国，最古老的强大的资本主义帝国，是工业革命的发源地。在创立和传播注册会计师审计职业和事业过程中发挥了重要作用。 工业革命、企业规模扩张生产的社会化程度提高股份公司兴起所有权和经营权的进一步分离防止差错和舞弊、关心公司经营成果的审计需求以审计为职业的独立审计师详细任意审计详细审计阶段。,“南海公司”事件催生了独立审计,1721年名噪一时的“南海公司”欺诈事件爆发。 英国议会决定聘请一位精通会计实务的查尔斯.斯内尔（Charles.Snell）先生对南海公司的账目进行检查。 1721年查尔斯.斯内尔以个人名义编制发表了一份公开的（审计）报告，“伦敦市彻斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查斯斯内尔对索布里奇商社的会计帐簿进行检查的意见”。 这是世界上最早的由会计师以个人名义签署的审计报告，他成为民间审计职业的先驱，标志着注册会计师审计师职业的诞生。,英国民间审计的特点,1920世纪初，英国职业审计的特点： 注册会计师审计的法律地位得以确认； 审计方法是以对企业的会计账目进行详细审计； 审计的目的是查错防弊，保护企业财产物资的安全和完整； 审计报告和服务对象主要是企业股东和业主。,第一节、审计的起源与发展,3、发展 （20世纪的美国）,20世纪初，金融资本渗透产业资本，银企关系密切，银行通过企业的资产负债表了解企业的信用。以资产负债表审计为重点以帮助贷款的债权人为主要目的的美式审计产生。 美式审计的主要特点： 审计对象由会计账目扩大到以资产负债表为主的会计报表； 审计方法逐渐由详细审计初步转为抽样审计； 审计的主要目标从查错防弊转移到判断企业信用状况； 审计报告的使用人由业主、股东扩大到债权人,详细审计、资产负债表审计、会计报表审计,又称英式审计、美式审计和现代审计。 （1）目的不同：查错防舞弊、保护企业财产物资的安全完整；通过信用检查，判断企业信用状况；对会计报表发表审计意见，确定会计报表的可信性。 （2）方法不同：详细审计，初步转向抽样审计，实施内部控制测试，广泛运用抽样审计。 （3）使用人不同：企业股东、股东与债权人、社会公众。 （4）对象不同：会计账簿、会计账簿及资产负债表、全部会计报表与财务资料。 （5）审计方法演变：风险导向审计、计算机辅助和网络审计。,四大会计师事务所,二战后，发达国家企业向海外拓展业务，国际资本的流动带来注册会计师跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。从“八大”、“六大”、“五大”直到2001年底安然公司事件后， 安达信全球 Andersen Worldwide 破产倒闭，演存为今日的“四大”所。 普华永道 Price Water House Coopers 安永国际 Ernst & Young International 毕马威国际 KPMG International 德勤 Deloitte Touche Tohmatsu,我国注册会计师审计的演进和发展,半殖民地和半封建中国社会中，外国势力的垄断，民族振兴和民族资本的发展，爱国留学生的积极倡导，带来我国注册会计师事业的兴起。 1918年，北洋政府颁布我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程；同年批准著名会计学家谢霖先生为我国第一位注册会计师，他创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立。后有潘序伦先生及其创办的“立信会计师事务所”。 1930年国民政府颁发会计师条例，1933年上海成立了“全国会计师协会”。 1947年全国拥有2619人注册会计师。主要集中在沿海大城市。,第二节 注册会计师与会计师事务所,一、注册会计师考试与注册 二、注册会计师业务范围 三、会计师事务所,第二节 注册会计师与会计师事务所,一、注册会计师考试 考试科目：第一阶段，会计审计财务成本管理经济法税法公司战略与风险管理 第二阶段，综合考试 考试报名时间：报名时间为每年3月中旬至4月中旬 考试时间：每年9月份中下旬,第二节 注册会计师与会计师事务所,二、注册会计师业务范围 1、审计业务 2、审阅业务 3、其他鉴证业务 4、相关服务,第二节 注册会计师与会计师事务所,审计业务 （1）审查企业会计报表，出具审计报告 （2）验证企业资本，提供验资报告 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 （4）法律、行政法规规定的其他审计业务,第二节 注册会计师与会计师事务所,三、会计师事务所 1、合伙会计师事务所 2、有限责任会计师事务所,第三节 注册会计师执业准则,一、注册会计师执业准则制定过程 1、起步阶段（19801993） 2、制定准则阶段（19942004） 3、国际趋同阶段（2005年至今）,二、注册会计师执业准则体系,（一）鉴证业务基本准则 （二）审计准则 （三）审阅准则 （四）其他鉴证业务准则 （五）相关服务准则 （六）会计师事务所质量控制准则,附注知识：,国际会计师联合会（IFAC）： 美国注册