内部控制与财产清查.ppt

第五章 内部控制与财产清查,董 丽,第一节 内部控制的概念,一、内部控制的概念 概念：企事业单位为保证战略目标的实现，保护财产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，防范控制风险，改善经营管理采取的一系列方法、程序制度的总称。,企业内部管理 内部控制 其他管理 会计核算 会计控制 信息控制 质量控制 环境控制,二、内部控制的目标 1、保护财产物资的安全完整 2、提高财务信息的正确性与可靠性 3、实现企业经营的效率和效果 4、促进 法律法规和管理政策的贯彻执行、,三、内部控制的演进 1、内部牵制阶段 2、内部控制制度阶段 3、内部控制结构阶段 （1）控制环境 （2）风险评估 （3）控制活动,3、内部控制结构阶段 （3）控制活动：职务分离 授权控制 实物控制 信息处理控制 独立检查和稽核 信息沟通 监督 4、风险管理框架,我国审计准则体系中内部控制的要素包括： 控制环境、风险评估过程、信息系统与 沟通、控制活动、对控制的监督。,第二节 内部会计控制及其应用,内部会计控制概念 内部管理控制概念 内部会计控制的应用,一、内部会计控制概念,（一）内部会计控制概念：为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关财务会计法律法规、规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。 （二）主要内容 1、基础控制 2、实物控制 3、执行控制,二、内部管理控制概念,（一）内部管理控制概念：为了保证组织目标的实现、管理政策的实施、经营效率提高采取的控制。 （二）主要内容 1、计划控制 2、劳动组织与人员管理控制 3、操作与质量控制 4、业务核算与统计 核算控制 5、信息与报告控制 6、授权 控制 7、其他非货币会计控制,三、内部会计控制的应用,（一）内部会计控制方法 1、不相容职务分离 2、授权批准 3、会计系统控制 4、预算控制 5、财产保全 6、风险控制 7、内部报告控制 8、电子信息技术控制,（二）具体应用 1、现金内部会计 控制 2、银行存款的内部会计控制 3、存货的内部会计控制 4、采购与付款的内部会计控制 5、销售与收款内部会计控制 6、筹资活动与对外投资活动的内部会计控制 7、成本费用的内部会计控制 7、成本费用的内部会计控制 8、担保业务的内部会计控制 9、电算化环境下的内部会计控制,第三节 财产清查的意义种类和盘存制度,一、财产清查的概念与意义 （一）财产清查的概念：通过实际盘点、核对、查询等清查方法，确定各项财产物资、货币资金和债权、债务的实际结存，与帐面结存数核对，以查明账实是否相符的一种会计核算方法。,（二）财产清查的意义 1、摸清家底，了解财产的实有数 2、发现财产管理中的问题 3、进行账实的核对 二、种类 1、按清查的范围分：全面清查 局部清查 2、按清查的时间分：定期清 不定期清查,3、按照清查的执行系统分：内部清查 外币清查,三、财产物资的盘存制度,1、永续盘存制（帐面结存制） 2、实地盘存制（定期盘存制）,永续盘存制对财产的增加、减少做连续不断的登记，账面可以结出余额。与实际结存物资进行核对（账实核对），可能出现盘盈、盘亏。,账,实,盘点为70台,实地盘存制平时帐面只记录物资的增加，不记录减少，帐面平时无余额。定期对财产物资进行实地盘点，确定实存数额，并以此作为帐面余额，倒推本期发出数额。,实际盘存15,50-15=35 80+50+100-75=155,第四节 财产清查的方法,一、财产清查的程序和方法 （一）财产清查的准备工作 组织准备 业务准备 （二）财产清查的方法 实地盘点法 技术推算盘点法 核对帐目法 查询法,二、财产清查方法的具体运用,具体举例： 1、货币资金清查： 库存现金的清查 银行存款的清查,库存现金清查,现金日记帐 保险箱 盘点报告单 出纳人员 实地盘点,库存现金清查,现金日记帐 保险箱 5000元 实地盘点5020元 账面余额 实际现金数额 盘亏,发现盘盈或盘亏时: 待处理财产损溢,等待处理的财产损 等待处理的财产溢余 已处理的财产溢余 已处理的财产损失 无余额 盘亏时, 如:帐面余5000元, 实际4900 元 借:待处理财产损溢100 贷:库存现金 100 盘盈时,如:帐面余5000元, 实际5200 元 借:库存现金 200 贷:待处理财产损溢200,处理时：根据原因由管理者作出决定 处理盘亏时, 如上例责任造成的90元 借:管理费用（合理损耗)10 其他应收款(责任人造成的应由责任人 赔偿）90 贷:待处理财产损溢100 处理盘盈时, 借:待处理财产损溢200 贷:管理费用 200,银行存款 清查,银行存款日记账 银行存款对账单 日期 摘要 收 付 余 余额 * 余额# 不相等的原因：记账差错 未达账款,未达账款,四种情况： 1、企业已收款记账,而银行未记(如未送存银行的支票) 2、企业已付款记账,而银行未记(如已开出的支票，收款方尚未存入) 3、银行已收款记账,而企业未记（如委托收款通知） 4、银行已付款记账,而企业未记 （如扣款通知）,企业A(开支票) 企业B(收到支票) (作分录入账记存款减少) 支票 对账 A的开户银行 B的开户银行 企业已付款记账,而银行未记,企业A(4月30收到支票) 企业甲 (作分录入账记存款增加) 对账 A的开户银行 B的开户银行 企业已收款记账,而银行未记,销货,企业A 外地企业B (销售货物交运输公司, 取得运费发票) (作分录入账记应收账款) A的开户银行 B的开户银行 银行已收款记账,而企业未记,办理委托收款,按合同发货,传递票据,传递票据,承付,企业A 供水、电企业B A的开户银行 B的开户银行 银行已付款记账,而企业未记,划款,委托收款,通知,通知,银行存款 清查,银行存款日记账 银行存款对账单 日期 摘要 收 付 余 余额 * 余额# 不相等的原因：记账差错 未达账款,银行存款余额调节表,银行存款日记账期末余额 存款对账单期末余额 +银行已收款记账,而企业未记 +企业已收款记账,而银行未记 （如委托收款通知） (如未送存银行的支票) - 银行已付款记账,而企业未记 - 企业已付款记账,而银行未记 （如扣款通知） (如已开出的支票 调整后余额 调整后余额 调整后余额相等，说明记账无差错，账实不符是由于未达账款,存货清查,存货明细账 盘点报告单 实地盘点,仓库,水泥明细账,发现盘盈或盘亏： “待处理财产损溢” 盘亏时：借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费增值税(进项税转出) 盘盈时：借：原材料 贷：待处理财产损溢,处理时： 处理盘亏时, 借：管理费用（合理损耗) 其他应收款(责任人造成的应由责任 人赔偿） 贷：待处理财产损溢 处理盘盈时, 借：待处理财产损溢 贷：管理费用,固定资产清查,固定资产明细账 盘点报告单,车间,固定资产明细账,发现盘盈或盘亏： “待处理财产损溢” 盘亏