固定资产及折旧(2).ppt

,会 计 学,北京大学光华管理学院 陆正飞 黄慧馨 李琦 编 著 北京大学出版社,第 8 章,固定资产与折旧,08-3,学习目标,固定资产的性质与种类 固定资产取得的会计处理 固定资产的折旧方法和会计处理 固定资产使用中的支出与固定资产处置的会计处理 固定资产的披露与分析,08-4,固定资产,使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如企业的房屋及建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。 我国企业会计准则第4号固定资产（以下简称固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,08-5,固定资产分类,按所有权划分 1. 自有固定资产 2.租入固定资产 按经济用途划分 1. 经营用固定资产 2. 非经营用固定资产 按使用情况划分 1. 使用中的固定资产 2. 未使用的固定资产 3. 不需用的固定资产,08-6,固定资产的计价标准,原始价值 指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出 净值 指固定资产原值减去累计折旧后的余额 重置价值 指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出,08-7,固定资产的取得,向外购入 自制自建 接受投资者投入 接受捐赠 非货币性交换取得 从外租入,08-8,购入固定资产,企业购入的固定资产应以历史成本为基础进行计量。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,08-9,购入固定资产例1,甲公司购入不需安装的设备一台，价款70,200元（含增值税）尚未支付，运杂费1,000元以银行存款支付，设备已交付使用。甲公司编制会计分录如下： 借：固定资产设备 71,200 贷：应付账款 70,200 银行存款 1,000,08-10,购入固定资产例2,甲公司以900,000元的总价格（含增值税）购入一座建筑物和一台设备，款项以银行存款支付，建筑物和设备均已交付使用。建筑物的公允价值为810,000元，设备的公允价值为270,000元，则各项资产应分摊的成本计算如表所示。,08-11,购入固定资产例2,购入时，甲公司应编制如下会计分录： 借：固定资产建筑物 675,000 设备 225,000 贷：银行存款 900,000,08-12,购入固定资产例3,甲公司购入一台需要安装的设备，价款50,000元（含增值税）和运杂费1,200元已经以银行存款支付，购入后进行安装，发生安装费用3,200元，其中2,000元为应付工人费用，1,200元为耗用原材料成本。设备安装完后即交付使用。,08-13,购入固定资产例3,购入设备时： 借：在建工程 51,200 贷：银行存款 51,200 发生安装费用时： 借：在建工程 3,200 贷：应付职工薪酬工资 2,000 原材料 1,200 设备交付使用时： 借：固定资产 54,400 贷：在建工程 54,400,08-14,借款费用资本化,（1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始。,08-15,自建固定资产例,甲公司向银行借入长期借款500,000元自建固定资产，公司为工程购入所需材料价值200,000元，建造固定资产领用材料160,000元，应付工人工资为20,000元，结转借款利息（符合资本化条件）55,000元，固定资产经验收合格交付使用后发生利息费用12,500元。,08-16,自建固定资产例,（1）向银行借入款项时： 借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000 （2）购入工程所需材料时： 借：工程物资 200,000 贷：银行存款 200,000 （3）建造固定资产领用材料时： 借：在建工程 160,000 贷：工程物资 160,000,08-17,自建固定资产例,（4）结转应负担的工人工资时： 借：在建工程 20,000 贷：应付职工薪酬工资 20,000 （5）结算建造期间借款利息时： 借：在建工程 55,000 贷：长期借款 55,000 （6）固定资产竣工交付使用时： 借：固定资产 235,000 贷：在建工程 235,000 （7）固定资产交付使用后发生借款利息时： 借：财务费用 12,500 贷：长期借款 12,500,08-18,接受投资捐赠的固定资产,企业接受捐赠的固定资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，可按凭据上标明的金额作为固定资产成本入账。 如果捐赠方没有提供有关凭据，可按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额或者按该项固定资产预计的未来现金流量的现值作为固定资产的成本入账。,08-19,接受投资捐赠的固定资产例,甲公司接受一批捐赠的设备，根据有关资料，确定设备总成本为100,000元，已提折旧20,000元。甲公司会计分录编制如下： 借：固定资产 100,000 贷：累计折旧 20,000 资本公积 80,000,08-20,非货币性交换取得的固定资产,企业从外部取得一项固定资产既不是用现金购入，也不是接受无条件的捐赠，而是以企业的非货币性资产作为交换条件取得的。 企业可以以本企业所拥有的存货、固定资产、无形资产或长期股权投资等非货币性资产去交换取得一项固定资产，交换时基本不涉及货币性资产，或者只涉及少量的货币性资产，称之为补价。 非货币性资产交换如果具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,08-21,租入固定资产,经营性租入固定资产 承租人只需要按期支付租金费用。对于租赁资产，承租人不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的“租入固定资产备查簿”中作备查记录。 融资租入固定资产 承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产进行会计处理，并在会计报表中披露。企业应在“固定资产”账户下专门设置“融资租入固定资产”明细账户进行核算，并与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。,08-22,租入固定资产例1,甲公司临时租入一台设备，原价200,000元，租赁期为1年，企业每月租金为4,000元，并预付三个月租金12,000元，租赁期满设备由出租方收回，甲公司采用直线法摊销租金费用。 （1）预付租金时： 借：待摊费用预付租金 12,000 贷：银行存款 12,000 （2）摊销预付的租金费用时： 借：制造费用 4,000 贷：待摊费用预付租金 4,000,08-23,租入固定资产例2,甲公司以融资租赁方式租入一批不需要安装的设备，租期为6年，共支付租赁费900,000元，租赁费分期6年于每年年初支付，该设备折旧年限为6年，每年计提折旧费150,000元，租赁期满后这批设备的所有权转归甲公司所有。,08-24,租入固定资产例2,（1）租入设备时： 借：固定资产融资租入固定资产 900,000 贷：长期应付款应付融资租赁款 900,000 （2）每年支付租赁费时： 借：长期应付款应付融资租赁款 150,000 贷：银行存款 150,000 （3）每年年底计提折旧时： 借：制造费用 150,000 贷：累计折旧 150,000 （4）租赁期满甲公司按合同规定取得设备所有权时： 借：固定资产设备 900,000 贷：固定资产融资租入固定资产 900,000,08-25,固定资产折旧,折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。 折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。 我国最新固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的以上固定资产。,08-26,影响折旧的因素,应计折旧总额 估计使用年限 折旧方法,08-27,折旧方法,匀速折旧法 直线法 工作量法 加速折旧法 年数总和法 双倍余额递减法,08-28,直线法,年折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限 年折旧率（1/预计使用年限）100 月折旧额年折旧额 12 月折旧率年折旧率 12,08-29,直线法例,甲公司有一台设备原价为450,000元，预计使用年限 为5年，估计残值收入为12,600元，清理费用为600元。 根据直线法，甲公司折旧额计算如下： 月折旧额87,60012 7,300（元）,08-30,工作量法,各期折旧额单位工作量折旧额各期实际工作量,08-31,工作量法例,某小型运货卡车的成本为96,800元，估计净残值为4,800元，预计卡车共可行驶200,000公里，本月该辆卡车实际行驶5,000公里，则折旧额计算如下： 本月折旧额0.465,0002,300（元）,08-32,年数总和法,又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。 年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率,08-33,年数总和法例,同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计 提折旧，则应计折旧总额为450,000-(12,600600) 438,000（元），年数总和为123 + 4 + 5 = 5（5 1）215，各年折旧额的计算如下表所示。,08-34,年数总和法例,年数总和法下各年折旧额计算表 单位：元 年份 应计折 尚可使 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末账 旧总额 用年限 面价值 1 438,000 5 5/15 146,000 146,000 304,000 2 438,000 4 4/15 116,800 262,800 187,200 3 438,000 3 3/15 87,600 350,400 99,600 4 438,000 2 2/15 58,400 408,800 41,200 5 438,000 1 1/15 29,200 438,000 12,000,08-35,双倍余额递减法,双倍余额递减法是一种定率加速折旧法，指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线折旧率来计算固定资产折旧额。 年折旧额固定资产期初账面价值双倍直线折旧率,08-36,双倍余额递减法例,双倍余额递减法下各年折旧额计算表 单位：元 年份 应计折旧总额 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末账面价值 1 450,000 40 180,000 180,000 270,000 2 270,000 40 108,000 288,000 162,000 3 162,000 40 64,800 352,800 97,200 4 97,200 42,600 395,400 54,600 5 54,600 42,600 438,000 12,000,08-37,固定资产折旧,实务中，折旧的计提不直接冲减固定资产成本，而是通过“累计折旧”账户来记录的。 “累计折旧”账户是“固定资产”的备抵账户，计提折旧时贷方记录此账户，“固定资产”账户仍然保持原来取得时的成本，固定资产的净账面价值是通过“固定资产”账户和“累计折旧”账户相减反映出来的。 根据我国固定资产准则，企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关的成本或者当期损益。企业计提固定资产折旧时，应按其使用车间、部门进行分配，直接记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用账户。,08-38,固定资产的维修与改良,一般性维修的支出属于收益性支出，计入企业当期的费用。 企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理的费用可以采取预提或待摊的方式。,08-39,固定资产的维修与改良例1,甲公司对某项机器设备进行两年一次的大修，以银 行存款支付修理费用168,000元，企业在今后的两年内分 月平均摊销修理费用，相应会计分录编制如下： 发生修理费用时： 借：长期待摊费用 168,000 贷：银行存款 168,000 按月分摊修理费用时： 借：制造费用 7,000 贷：长期待摊费用 7,000,08-40,固定资产的维修与改良例2,如果甲公司采用预提的方式进行大修理的核算，那么就需要在实际发生修理前两年内分月预提大修理费用7,000元，等到实际发生修理费用时再冲销掉已预提的费用。相应的会计分录如下： 每月预提大修理费用时： 借：制造费用 7,000 贷：预提费用 7,000 实际发生大修理费用时： 借：预提费用 168,000 贷：银行存款 168,000,08-41,固定资产减值,企业应在期末对固定资产进行检查，判断其是否存在可能发生减值的迹象。如果企业的固定资产存在减值迹象，则企业应估计其可收回金额，如果可收回金额低于固定资产的账面价值，企业就应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。 如果判定企业的固定资产发生减损，则应当编制如下会计分录： 借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备,08-42,固定资产处置例1,甲公司出售一台不需用的设备，该设备原值为80,000元，已提折旧65,000元，出售时取得收入18,000元，用现金支付清理费用800元。,08-43,固定资产处置例1,由于固定资产转入清理而注销原固定资产相关账户时： 借：固定资产清理 15,000 累计折旧 65,000 贷：固定资产 80,000 取得出售收入时： 借：银行存款 18,000 贷：固定资产清理 18,000 支付清理费用时： 借：固定资产清理 800 贷：现金 800 结转清理净损益时： 借：固定资产清理 2,200 贷：营业外收入处置固定资产净收益 2,200,08-44,固定资产