固定资产4-6节有实例.ppt

第四节 固定资产折旧,一、折旧的概念 二、折旧产生的原因 三、折旧的范围 四、影响折旧的因素 五、折旧的计算方法 六、折旧的总分类核算,一、折旧的概念 1、折旧：固定资产折旧，是指固定资产在使用寿命内，按照确定的 方法对应计折旧额进行系统分摊。 2、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净 残值后的金额。 3、净残值： 二、折旧产生的原因 1、有形损耗 2、和无形损耗,第四节 固定资产折旧,第四节 固定资产折旧,有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵 蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失。 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失。 折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各 个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是 正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证 固定资产再生产正常进行的重要措施。,三、计提固定资产折旧的范围 1、含义：确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提 取折旧，什么时间提取折旧。 2、范围 1）一般规定：在我国，按照企业会计准则固定资产的规 定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1） 已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为 固定资产入账的土地。 2特殊规定:计提折旧的起始时间,第四节 固定资产折旧,四、影响固定资产折旧的因素 （一）折旧影响因素 1.固定资产的原价 2.固定资产预计净残值 3.固定资产预计年限 4.减值准备 （二）确定固定资产使用寿命，应当考虑的因素 1、预计生产能力和实物产量； 2、预计有形损耗和无形损耗； 3、法律或者类似规定对资产使用的限制。,第四节 固定资产折旧,第四节 固定资产折旧,五、折旧的计算方法 （一）含义： （二）如何选择折旧方法： （三）计算方法：（详见下页） （四）折旧规定： 1、折旧时间:在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 2、折旧影响因素及方法复核,第四节 固定资产折旧,（三）计算方法： 1、平均年限法 1含义、 2月折旧额或月折旧率计算（个别、分类、综合）、 3优缺点 2、工作量法 1含义、 2月折旧额计算 3优缺点 3、双倍余额递减1含义、 2月折旧率的计算及特殊规定 4、年数总和法 1含义、 2月折旧额计算 5、特殊方法：（不要求）,第四节 固定资产折旧,六、折旧的核算 （一）核算科目：累计折旧 （二）账务处理要求：按使用部分和用途处理 （三）实际中作法：各部门：编制折旧计算表 财务部门：折旧计算汇总表 （四）账务处理：,（一）年限平均法,年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内各个会计期间的一种方法。即采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。,【例7-12】,某企业有厂房一栋，其账面原价为2 000 000元，预计使用寿命为40年，预计净残值率为4% 。则该厂房的年折旧率、月折旧率和月折旧额可计算如下： 月折旧率2.4%120.2% 月折旧额2 000 0000.2%4 000（元）,（二）工作量法,工作量法是指根据固定资产在生产经营过程中实际完成的工作量（如生产量、行驶里程、工作时数、工作台班等）计算固定资产折旧额的一种方法。,某项固定资产月折旧额,该项固定资产当月实际完成的工作量,单位工作量折旧额,例7-13,某企业有生产设备一台，其账面原价为800 000元，预计净残值率为5%，预计生产产品的总产量为1 000 000件，本月实际生产10 000件。则该生产设备本月应提折旧额可计算如下： 本月应提折旧额10 0000.767 600（元）,例7-14,企业车队有货车一辆，原值为60 000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计残值为3 000元，预计清理费用为500元，本月行驶了4 000公里。计算结果如下： 单位里程折旧额=60 000-（3 000-500）500 000 =0.115（元） 本月折旧额=4 0000.115=460（元）,（三） 双倍余额递减法,双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，以固定资产的年初账面净值作为折旧基数，以直线法折旧率的双倍作为折旧率来计算固定资产折旧额的一种方法。但最后两年改为平均年限法，并考虑预计净残值。 年折旧额固定资产年初账面净值年折旧率 月折旧额年折旧额12,【例7-15】,某企业有生产设备一台，其账面原价为100 000元，预计净残值为 4 000元，预计使用寿命为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产的年折旧率和各年应提折旧额可计算如下： 第一年应提折旧额100 00040%40 000（元） 第二年应提折旧额（100 00040 000）40%24 000（元） 第三年应提折旧额（100 00040 00024 000）40%14 400（元） 从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧,（四）年数总和法,年数总和法又称折旧年限积数法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数（即折旧率）来计算各年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数（含当年），分母则代表预计使用寿命的逐年数字之和。其计算公式如下： 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率,【例7-16】,某企业有生产设备一台，其账面原价为100 000元，预计净残值为4 000元，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧 。,（一）账户设置,企业按月计提的折旧额,企业由于各种原因处置固定资产时冲销的累计已提折旧额,企业已提取的固定资产累计折旧数,借,累计折旧,贷,期末余额,（二）计提折旧的账务处理,企业应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业按月计提固定资产折旧时，应： 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧,【例7-17】,某企业本月各类固定资产应计提的折旧总额为70 000元。其中，A、B、C三个生产车间分别负担25 000元、15 000元、10 000元，销售部门负担4 000元，行政管理部门负担10 000元，其他业务负担6 000元。作会计分录如下：,借：制造费用A车间,25 000,B车间,15 000,C车间,10 000,销售费用,4 000,管理费用,10 000,其他业务成本,6 000,贷：累计折旧,80 000,第五节 固定资产的处置,一、处置包括的内容： 二、处置的核算科目（账户）固定资产清理 三、处置的账务处理： 账面价值转入清理 清理费用及应交税费 清理收入 清理净损益 四、不同处置及盘亏的核算 （一）出售、转让、报废、毁损转入清理 （二）捐赠转出： （三）投资转出固定资产、换入存货、无形资产 1、不具有商业实质的：1不涉及补价的，2涉及补价的 2、具有商业实质的：1不涉及补价的，2涉及补价的 （四）债务重组： 五、盘亏固定资产：,一、固定资产处置的账户设置,固定资产清理,因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固定资产账面价值 发生的清理费用 出售建筑物类固定资产 应交纳的营业税 结转净收益,收回出售固定资产的价款 残料价值 由保险公司或过失人赔偿的损失 结转净损失,除固定资产盘亏之外，固定资产减少处理都应通过“固定资产清理” 科目核算，该科目损益结转后无余额,借,贷,二、固定资产处置的账务处理 【例1-18】,某企业将不需用的一座仓库对外出售，其账面原价为600 000元，累计已提折旧为200 000元，未计提减值准备，经协商作价460 000元，价款已收到并存入开户银行。其账务处理方法如下：,（1）将出售的固定资产转入清理时,借：固定资产清理,400 000,累计折旧,200 000,贷：固定资产,600 000,（2）收到出售固定资产的价款时,借：银行存款,460 000,贷：固定资产清理,460 000,【例1-18】（续）,【例1-18】（续）,（3）按规定税率5%计算出应交营业税23 000元（460 0005%）时,借：固定资产清理,23 000,贷：应交税费应交营业税,23 000,（4）结转出售固定资产实现的净收益37 000元（460 000400 00023 000）时，作会计分录如下：,借：固定资产清理,37 000,贷：营业外收入处置固定资产净收益,37 000,【例1-19】,甲公司决定以一台机器设备交换乙公司原材料钢材一批，甲公司的设备账面原值为188 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备6 000元，公允价值为160 000元。乙公司钢材的账面余额为160 000元，已提跌价准备14 000元，钢材的公允价值和计税价格相同为150 000元，适用的增值税税率为17%；甲公司向乙公司支付补价20 000元，假设无其他税费。甲公司应编制会计分录如下： 以固定资产换入存货，按非货币性资产交换处理 借：原材料钢材 154 500 应交税费 应交增值税（进项税额） 25 500 贷：固定资产 160 000 银行存款 20 000,【例1-19】（续）,借：固定资产清理 166 000 累计折旧 16 000 固定资产减值准备 6 000 贷：固定资产 188 000 借：营业外支出 6 000 贷：固定资产清理 6 000,【例7-20】,某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原价为18 000元，累计已提折旧为5 000元，已计提的减值准备为1 000元，经查明属于被盗，已按规定程序报经批准。其账务处理方法如下：,【例1-20】（续） （1）上报待批前，作会计分录如下：,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,12 000,累计折旧,5 000,固定资产减值准备,1 000,贷：固定资产,18 000,（2）报经批准后，作会计分录如下：,借：营业外支出固定资产盘亏,12 000,贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,12 000,第六节 固定资产后续支出和减值,一、固定资产的后续支出 （一）含义 （二）处理要求：1、符合资本化条件的 2、不符合资本化条件的 （三）不同后续支出处理： 1、技术改造工程 2、维护和修理 二、固定资产的减值 （一）相关定义：减值、可收回金额 （二）处理要求：1、计量要求 2、减值测试要求1减值迹象 2全额计提减值情况 3、账务处理分录： 4、不得转回,一、固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 企业进行的技术改造工程所发生的实际成本通过设置“在建工程技术改造工程”核算。,【例1-21】,某企业对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为52 000元，已提折旧12 000元，拆除部分部件变价收入5 000元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10 000元，支付安装人员工资23 000元。技改完工交付生产使用。作如下会计分录： 将设备移交改造工程： 借：在建工程技术改造工程 40 000 累计折旧 12 000 贷：固定资产未使用固定资产 52 000 收到变价收入 借：银行存款 5 000 贷：在建工程技术改造工程 5 000,【例1-21】（续