审计学第八章销售与收款循环审计管理精品资料.ppt

审计学 第 八 章 销售与收款循环审计,第 八 章 销售与收款循环审计,学习目标 第一节 销售与收款循环的特性 第二节 控制测试及交易的实质性程序 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款和坏账准备审计 第五节 其他相关账户审计 本章小结,学习目标,了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证与记录。 一般掌握销售与收款循环的内部控制及测试 重点掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备、应交税费的审计目标和实质性测试程序。,第一节 销售与收款循环的特性,一、销售与收款循环的业务活动 (一) 销售业务 (1) 接受顾客订单。 (2) 批准赊销信用。 (3) 按销售单供货。 (4) 按销售单装运货物。 (5) 向顾客开具账单。 (6) 记录销售。,(二) 收款业务 (1) 办理和记录现金、银行存款收入。 (2) 注销坏账。 (3) 提取坏账准备。 (三) 销售退回、销售折扣与折让业务 即办理和记录销售退回、销售折扣与折让。,二、销售与收款循环的凭证和记录,(1) 顾客订货单 (2) 销售单。 (3) 发运凭证。 (4) 销售发票。 (5) 商品价目表。 (6) 贷项通知单。 (7) 应收账款明细账。,(8) 主营业务收入明细账。 (9) 折扣与折让明细账。 (10) 汇款通知书。 (11) 现金和银行存款日记账。 (12) 坏账审批表。 (13) 顾客月末对账单。 (14) 转账凭证。 (15) 收款凭证。,销售业务如下：,第二节 控制测试及交易的实质性程序,一、销售与收款循环的内部控制 (一) 职责分工控制 在销售与收款循环中，必须分离的职务主要有：坏账应由销售、记账之外的人员确认；赊销批准与销货职能应分离；发货、开票、收款、记账职责应分离。,(二) 授权审批控制,(1) 赊销必须经有关人员审批。 (2) 发出货物必须经有关人员审批。 (3) 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经有关人员审批。 (4) 坏账发生必须经有关人员审批。 (5) 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,(三) 凭证和记录控制,(1) 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。 (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。,(四) 核查控制,(1) 按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。 (2) 定期核对应收账款等账户的总账和明细账。 (3) 内部核查制度。 销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 销售的管理情况。 收款的管理情况。 销售退回的管理情况。,二、销售与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 1.识别需要运用实质性程序的账户余额和交易 2.确定期望值 3.确定可接受的差异额 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系包括： （1）观察月度的销售记录趋势，与往年或预算相比较 （2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较 （3）计算应收账款周转率，并与以前年度相比较 （4）检查异常销售，对临近年末的异常销售记录更应当加以注意 5.调查重大差异并作出判断 6.评价分析程序结果,（二）销售交易的细节测试,1.测试销售交易真实性-从账到证，起点是明细账。 （真实性测试） 鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性：,检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录,2.测试销售交易完整性-从证到账，起点是原始凭证。（完整性测试）,从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。 由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的：前者用来测试遗漏的业务（“完整性”目标），后者用来测试不真实的业务（“真实性”目标）。即：测试真实性目标时，起点是明细账；测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。（熟悉）,3.测试销售交易的计价-复算会计记录中的数据。通常的做法是，以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。另外，往往还要审核客户订购单和销售单中的同类数据。 4.测试销售交易的分类 5.测试销售交易的截止-一般将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。 6.测试销售交易过账、汇总 （三）收款交易的细节测试,第三节 营业收入审计,一、营业收入的审计目标 确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定营业收入记录是否完整； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 确定营业收入的内容是否正确； 确定营业收入的披露是否恰当。,1.审计目标与认定对应关系表,2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表,二、主营业收入的实质性程序 (一)不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标志,续表,(二)确认为收入的五个条件：,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【例题】（2005）M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 【例题】（2005）M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元。,3.与交易相关的经济利润能够（或很可能）流入企业； 【例题】（2005）M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入。 4.收入的金额能够可靠地计量； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 房地产开发企业销售中涉及的主要环节包括签订预售合同并预收房款、签订正式销售合同、工程竣工验收合格并交付买方验收确认、收取房款、办理产权证等。 房地产开发企业在其生产经营过程中，与确认商品房销售收入相关联的几个关节点：1.房屋竣工并验收合格；2.完成竣工结算，结转完工成本；3.签订销售合同按合同约定收取房款：4.于交房日办理交房手续；5.办理产权初始登记，协助业主办理产权证。,【例题】（2004年试题）ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务。请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。 （1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。 【答案】不能确认。应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致收入虚增。,（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。 【答案】能确认 （3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 【答案】确认,(三)分析程序,1.选择运用分析程序审计方法，作比较分析并查明异常现象和重大波动的原因（总体合理性）： （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 （5）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。,【例题】（2003年试题）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。,资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：,资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：,【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）,【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域： 答题思路： （1）比较：增减比例=（本年数上年数）上年数，一般超过20%为重要。 （2）分析：项目比上年增加了万元，增幅为% ，理由。 主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。,补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。 所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。,2.根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。（真实性、完整性）。 2006年就有类似的客观题： 【例题】（2006年单选）以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。 A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入 B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较 D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性 【答案】B,(四)实施销售的截止性测试（截止） 截止性测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。 在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试，这三条路线可用下表来表示：,第四节 应收账款和坏账准备审计,一、应收账款审计目标 1.审计目标与认定对应关系表,2.审计目标与审计程序对应关系表,二、应收帐款的实质性程序,（一）分析账龄 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。,【例题】 在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）（2004年试题） A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为12年 B.应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内 C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为12年 D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内 【答案】C 【解析】从选择项A来看，“2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权”，说明2003年甲公司已偿还了2002年的债务并产生了新的债务，新债务的账龄应确定为1年以内；从选项B、C、D来看，虽然债权发生了转移，但其可回收性并未发生变化，所以账龄也不会变化，仍然应定为12年。,（二）分析应收账款明细账余额（分类）,应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。 应收账款明细账出现贷方余额，属债务，应列入“预收账款“项目。需编制重分类分录调整： 借：应收账款客户 贷：预收账款客户 同时应按相应补提坏账准备： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：应收账款坏账准备 同样如果“预收账款”中出现借方余额，应在期末编制资产负债表时调整为“应收账款”,（三）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露（披露）,如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位，账款持有5%（含5%）以上股份的股东单位欠款等情况。,（四）重要程序函证,1.函证的范围和对象 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。,2.函证的方式 函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。 （1）积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式又分为两种： 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。 一种是在在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。,（2）消极的函证方式 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。 未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。,3.函证时间的选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,4.函证的控制 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 发函：注册会计师亲自寄发询证函 回函：直接寄至会计师事务所 控制：填制函证结果汇总表 回函的处理： 以传真、电子邮件等方式回函的，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所提供同样效果的审计证据。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：未函证应收账款；没回函的积极式函证；对回函结果不满意。应采用以上替代程序，以验证这些应收账款的真实性。,5. 对不符事项的处理（一般了解） 不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。,6.对函证结果的总结和评价 注册会计师对函证结果可进行如下评价： （1）注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。 （2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 （3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。,【例题】（2006年试题）在对H公司2005年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。,标识说明： 与应收账款明细账核对相符 与应收账款明细账核对相符 C 回函相符 C 回函不符 总体结论：回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。 要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题： 1.N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷? 2.针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?,【答案】 1.缺陷： （1）工作底稿没有编制人签名和编制日期。 （2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。 （3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。 （4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 （5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。,2.审计程序： （1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。 （2）对于通过积极函证方式没有收回的16笔询证函，应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）。 （3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额 并由样本错报金额推算总体错报金额。,三、坏账准备的实质性程序,1.坏账准备计提的程序 企业通常应采用备抵法核算坏账损失，计提坏账损失的具体方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，同时，备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序经批准后报经有关各方备案，并在财务报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。,2.可以全额计提坏账准备的情况： 有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的可能性不大时（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），可以全额计提坏账准备。,3.不能全额计提坏账准备的情况： （1）当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款。 （2）计划对应收账款进行重组。 （3）与关联方发生的应收账款。 （4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。 这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收账款可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收账款与其他的应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收账款一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。,4.实际发生坏账损失的处理 对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东（大）会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,【例题】在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年） 在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。 A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失 C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 【答案】B,【例题】A注册会计师为戊公司2003年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。 （2004年） （1）戊公司相关会计政策规定，对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收帐款500万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（ ） 【答案】,第五节 其他相关账户审计,一、应收票据审计 获取或编制应收票据明细表；监盘库存票据；向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表；检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期，或向出票人函询以确定其兑现能力；验明应收票据在会计报表上的披露是否