人民银行绩效审计研究.doc

人民银行绩效审计研究【问题探讨】人民银行绩效审计研究聂彦军(中国人民银行郑州中心支行,河南郑州450040)摘要:本文通过对人民银行开展绩效审计的必要性及难点分析,指出建立符合人民银行业务特点的绩效审计评价体系对指导开展人民银行绩效审计至关重要,并就此内容进行了分析研究,提出通过借鉴平衡计分卡原理,将人民银行绩效审计评价指标分为全面工作绩效审计指标和专项工作绩效审计指标两大类,并对两类指标进行具体分解,同时对人民银行绩效审计的立项,实施,方法,评价进行了阐述.关键词:人民银行;绩效审计;评价体系文章编号:10034625(2011)08005603中图分类号:f832.31文献标识码:a一,人民银行开展绩效审计的必要性(一)从公共受托责任角度看人民银行开展绩效审计的必要性人民银行承担着制定和执行货币政策,维护金融稳定和提供金融服务的重要职能,同时掌握着巨大的人力和经济资源.人民银行每一项调控政策的背后实际上代表的是资源,利益和财富,全社会利益相关者都会高度关注人民银行的一举一动.所以,人民银行必须讲究政策的科学性,讲究效率和效果,不断提高履职水平.通过开展绩效审计,对管理和服务工作的经济性和效率性进行系统分析和监督,可以有效促进资源的充分利用,降低行政成本,提高资金的使用效益.(二)从人民银行职责角度看开展绩效审计的必要性人民银行作为非营利性组织,行使的是管理职能,其行使管理职能的有效性取决于其管理行为的效果和效率.传统合规性审计仅停留在是否合法,合规的层面上,无法全面反映其履职情况,这就要求人民银行通过开展绩效审计,不仅要对财务,资金的合规性,真实性进行检查,还要对货币信贷,金融服务等业务的绩效情况进行评价,从绩效的角度对其管理过程和管理制度进行审查,以督促人民银行高效履职,确保各项业务实现科学发展.(三)从内部审计发展角度看人民银行开展绩效审计的必要性目前,随着人民银行自身内部管理的不断加强,客观上对内部审计的职能,作用,目标和重点提出了收稿日期:201106作者简介:聂彦军(1972一),男,河南开封人,本科,经济师.金融理论与实践56向绩效审计延伸的要求.从人民银行已开展的会计财务审计,业务专项审计,领导干部履职审计及离任审计等看,其内容或多或少涉及评价业务,管理活动的经济效益,效果,已出现了绩效审计的雏形.随着人民银行内部审计领域的不断扩大,已具备了向绩效审计这一更高领域发展的基础.通过实施绩效审计,对被审计单位在管理,服务中的效率,效果作出科学评价,并提出建设性的意见和建议.二,人民银行开展绩效审计的难点由于我国的绩效审计处于起步阶段,无论是在认识上,理论上或是实践上都有很大的局限性,人民银行更是如此,不管在硬件方面,还是在软件方面开展绩效审计还存在许多亟待解决的问题.(一)审计对象特征的不可量化性人民银行属于非营利机构,业务包括会计国库,支付结算,货币发行等等.开展绩效审计,无论是指标还是评价都存在一定的难度,对于涉及资金方面的业务,从风险控制的角度来衡量的话,很难从数量上进行计算和比较,更难在价值上加以描述.(二)绩效审计环境的不成熟性一是对开展绩效审计的认识不足.绩效审计对于人民银行大多数人来说,还是个新的事物,没有经历过,即使是从事内审工作的人员也不一定完全了解,更不用说从事其他工作的人.二是开展绩效审计的相关法规制度缺乏.如绩效审计制度的建立等.(三)审计人员素质的不适应绩效审计的特点是综合性强,审计质量的优劣2011年第8期(总第385期)【问题探讨】直接取决于审计人员对客观现实的分析判断能力,这就对审计人员的综合素质提出了较高的要求.目前,人民银行内审人员,特别是基层审计人员的知识结构比较单一,知识面狭窄,不能很好地适应绩效审计工作的需要,综合素质亟待提高.因此,建立符合人民银行业务特点的绩效审计评价体系对指导和开展人民银行绩效审计至关重要.依据中国人民银行法赋予人民银行的职能,笔者认为人民银行绩效审计评价体系应包括以下内容:一是绩效审计评价的主要内容;二是绩效审计评价的指标;三是绩效审计的评价方法.三,人民银行绩效审计评价体系的建立(一)人民银行绩效审计评价的主要内容绩效审计评价的内容是最终做出绩效审计评价的基础.基于人民银行机构属性和工作性质,人民银行绩效审计的内容可以概括为三个方面,即审查资源利用的经济性,管理工作的效率性和效果性.1.资源利用的经济性.人民银行的资源利用包括人,财,物等.审计是否以最低的资金运用费用,取得一定质量的资源,达到预期目标,也可以解释为项目在当前的质量前提下;用最少的资源和成本.2.内部管理的效率性.人民银行内部管理的效率性审计,主要看被审计单位是否用正确的方法做事,用一定的投入获得最好的业绩.3.业务活动的效果性.主要围绕预算执行情况,工作计划目标完成情况以及所取得的工作业绩开展审计,即预算资金的管理和使用效果是否良好,是否按预算执行;目标管理责任制所规定的各项职责及管理目标是否已经实现和落实;管理是否达到了预期的效果,获得了良好成效等.(-)人民银行绩效审计评价指标的构成1.选择人民银行绩效审计评价指标的基本思路.绩效审计与财务收支审计不同,多数绩效审计指标并不是在法律,法规中事先确定,需要审计人员根据被审计单位的实际情况,被审计单位所处的社会环境等多种因素,与被审计单位不断协商加以选择,制定.因此,我们在构建评价指标体系中,应充分借鉴现行的人民银行绩效考核内容及国际上通行的平衡计分卡国际企业业绩考核系统的原理,推动人民银行绩效审计评价标准体系的完善.(1)平衡计分卡原理.平衡计分卡是由哈佛商学院罗伯特?卡晋兰和大卫?诺顿于1992年发明的一种业绩考核和管理的工具.平衡计分卡是从企业发展的战略出发,将企业及其内部各部门的任务和决策转化为多样的,相互联系的目标,然后再把目标2011年第8期(总第385期)57分解成由财务状况,顾客服务,内部经营过程,学习和成长在内的多项指标组成的多元业绩考核系统.(2)平衡计分卡原理对人民银行绩效审计的指导性.我们按照人民银行的发展战略和管理的内在属性对平衡计分卡的结构和指标进行修正和整合,分为绩效审计全面工作评价指标和绩效审计专项工作评价指标.2.人民银行绩效审计评价指标.绩效审计全面工作评价指标下分为总体评价类指标,人力资源类指标,经费投入类指标,物力资源类指标,内部控制类指标;效审计专项工作评价指标分为党建工作类指标,业务及内部管理工作类指标.(1)绩效审计全面工作评价指标.绩效审计全面工作评价指标重在突出全面,完整.总体评价类指标,包括国家法律或法规的规定,国家的方针政策,履行执行货币政策,维护金融稳定,提供金融服务等职能的实际工作效率性,效果性.通过对这一类指标的审计和分析,判断审计对象各项职责是否落实,管理目标是否实现,是否在完成上级行下达的工作任务的基础上,开拓创新,最大限度地拓宽业务活动的范围,扩大业务工作成果,据以判断审计对象基本绩效状况.人力资源类指标,包括职工数量,有效工时,定岗定责,人力资源结构,人均完成工作量(工作成果)等.通过这类指标的审计和分析,判断审计对象机构设置是否符合有关规定和程序,是否符合精简的原则.经费投入类指标,包括经费总额,经费增长率,人均经费,公用经费支出比率,各部门使用公用经费总额以及人均使用公用经费等指标.通过这类指标的审计和分析,判断被审计对象经费投入的经济性,有效性,是否存在损失浪费现象,据以评价审计对象经费投入的绩效.物力资源类指标,包括固定资产增长率,人均资产(固定资产),计算机(设备)配备数量以及人均计算机(设备)配备率等.通过这类指标的审计和分析,判断审计对象的资产状况,特别是技术装备状况,据以评价其资产的绩效.内部控制类指标,包括业务差错率,安全事故次数(率),违规违纪次数(率)和案件发生率等.通过这类指标的审计和分析,判断审计对象的人员使用是否恰当,个人工作能力与其承担的业务工作量的配比是否合理.将上述所有的评价指标分为若干档次赋予固定金融理论与实践【问题探讨】分值,科学分配权重,根据评价事实情况与设定的评估标准对应关系,得出指标分数,进而计算出大类和总体得分,以评价总体绩效水平.(2)绩效审计专项工作评价指标.业务及内部管理工作类指标包括人民银行主要职能如货币政策传导,金融服务,金融稳定及支持性部门如办公室,会计财务,科技等;党建工作类指标包括党委宣传部党费管理,精神文明单位建设等.对专项工作指标的审计评价可以从三个方面进行:一是项目实施取得的直接效果评价,就是将结果与目标设计进行对比,检验其目标是完全实现,基本实现还是差距较大;二是项目实施取得间接效果评价,评价项目开展所产生的社会效果,推广价值和远期影响等:三是成本投入评价.(三)人民银行绩效审计的评价方法人民银行绩效审计评价方法是由一系列相互联系,相互制约的审计方法组成的有机整体,运用一定的技术方法进行再加工,形成新的证据即分析性证据并从中得出结论.1.绩效信息收集方法.一是沿用传统审计的方法,比如审阅法,核对法,观察法,盘点法,抽样法等;二是通过实地观察,面谈,问卷调查,座谈会等形式搜集证据.2.绩效信息分析评价方法.主要对取得的绩效信息,运用一定的技术方法进行再加工,形成新的证据即分析性证据,并从中得出结论.主要有:(1)目标评价法.对分支机构目标实现的情况进行全面评价,以分析对目标实现产生影响的各种因素的影响程度.(2)因素分析法.在目标评价法评价结果的基础上,分析各种因素对目标实现产生的影响.(3)比较评价法.包括因素比较和结果比较,反映的是分支机构活动的效果和效率.(4)工作标准评价法.以工作为中心,以分支机构的工作活动为评估点,分析评价分支机构活动与工作标准之间的差异.3.论证评价方法.根据人民银行业务发展规划或业务要求,对实施的业务行为进行分析,比较与评价,选择效果较好,效率较高的合理方案.主要有:(1)方案论证法.分支机构在开展人民银行业务时,对实现同一目标的几个不同方案进行计算,分析和比较,对比经济绩效,社会绩效指标后,选出最优方案的一种评价分析方法.(2)风险分析法.对分支机构各项工作和政策决定面临的不确定因素,以及潜在风险进行分析,汇总,研究风险对各项业务开展的影响的方法.四,人民银行绩效审计的实施金融理论与实践58现阶段,人民银行开展绩效审计要有明确思路和基本原则,应按照坚持探索,重在结合,不断总结,逐步推进的思路逐步推进绩效审计.并在遵循独立,客观等内部审计基本准则的原则下开展.(一)审慎立项根据当前人民银行重点工作和开展绩效审计的环境基础.在审计对象的选择上,要有针对性,选择与广大人民群众生活息息相关的业务,如货币政策传导,征信系统建设,现金供应,支付结算等具有绩效属性的项目和工作进行绩效审计,也可以对一个行,一个部门进行综合性绩效评估.(二)审计中应把握的几个重点环节人民银行绩效审计核心内容是履行职能过程中资源利用的经济性,内部管理的效率性和业务活动的效果性,开展中应当立足履职全面性,合规性,注重履职过程,强化履职效果.(三)绩效审计的方式,方法现阶段,首先应使用绩效信息收集方法.通过沿用传统审计的方法对被审计单位进行基础工作检查,也就是履职及合规性检查,收集建立业务工作基础数据库.其次综合运用绩效信息分析评价方法.对已经取得的数据,运用一定的技术方法进行再加工,形成新的证据即分析性证据,并从中得出结论,作为绩效评价判定依据.(四)绩效审计评价判定绩效审计评价应坚持定性分析和定量评价相结合的方式,以定量分析为主,辅之以定性分析.审计评价判定可采取百分制方式,将评价指标分为若干档次赋予固定分值,科学分配权重,在根据评价事实情况与审定的评估标准对应关系,得出指标分数,计算出总体得分