(欧阳)1章中财总论-中财-刘永泽2015.ppt

财务会计,1,2019/7/14,广州商学院 会 计 学系,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 2,第1章,总论,财务会计,2,2019/7/14,2,2019/7/14,欧阳春云：经济学硕士、讲师、中国注册会计师执业会员(副主任会计师) E-mail： 电话：180 2716 7678,财务会计,3,2019/7/14,中级财务会计学科定位,（一） 提供信息 1、对外提供 会计学基础 中级财务会计 高级财务会计 2、对内提供 成本会计 管理会计,（二）运用信息 理财学、报表分析 （三）验证信息 审计学 （四）信息技术支持 会计电算化 （五）内部制度支持 企业内部会计制度设计,财务会计,4,2019/7/14,1、会计学原理（基础会计学） 介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。 2、高级财务会计（特种会计） 介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。,财务会计,5,2019/7/14,3、中级财务会计 （1）介绍会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容； （2）居于承前启后的地位，既是对会计学原理的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。,财务会计,6,2019/7/14,中级会计学的定位： 核算内容：经常性和一般性业务 核算依据：传统的财务会计理论 核算方法：会计核算的常规方法,合并会计报表等业务是中级财 务会计的核算内容吗？,财务会计,7,2019/7/14,课程内容及结构,第一部分：基本理论（基本准则） 第二部分：会计要素的确认、计量与记录（具体准则中常规部分） 第三部分：会计报告（报告准则与信息的运用）,财务会计,8,2019/7/14,财务会计,9,2019/7/14,教材及参考资料,1、教材： 刘永泽、陈立军主编：中级财务会计，东北财经大学出版社。 2、参考资料： 陈立军、崔凤鸣主编：中级财务会计习题与案例，东北财经大学出版社，2009年6月第2版。 企业会计准则2009，经济科学出版社。 企业会计准则应用指南2009，中国财政经济出版社.,财务会计,10,2019/7/14,本课程采用形成性考核和终结性考核相结合的方式。形成性考核包括2次（最少）平时作业，平时作业成绩占学期总成绩的30%。终结性考核即期末考试，期末考试成绩占学期总成绩的70%。课程总成绩按百分制记分，60分为合格。,成绩的计量,财务会计,11,2019/7/14,第一章 绪 论,第一节 财务会计及其特点 第二节 基本假设和会计基础 第三节 会计确认与计量 第四节 财务报告要素,财务会计,12,2019/7/14,第一节 财务会计及其特点,会计的两大分支：（有说三大） 对内报告会计：服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计； 对外报告会计：服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计。,财务会计,13,2019/7/14,1、信息系统论； 2、管理工具论； 3、管理活动论； 4、艺术论。,有关财务 会计的几种观点,财务会计是依据会计规范，运用确认、计量、记 录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用 者提供以财务信息为主的经济信息系统。,财务会计的定义,关于财务会计,财务会计,14,2019/7/14,财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。,定 义,财务会计,15,2019/7/14,企业经 济活动,数据收集、整理、分析,编制会计分录,登记账户,账户记录核查,编制财务报表,会计信息系统,决策有用 会计信息,财务会计的处理程序（感性）,财务会计,16,2019/7/14,财务会计的处理程序（理性）,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。,财务会计,17,2019/7/14,财务会计与管理会计,财务会计,18,2019/7/14,一、财务会计的特征 财务会计与管理会计相比的特征：,1. 计量和传送信息,主要目标,2. 财务报告,工作核心,3. 传统会计模式,基本方法,4. 公认会计原则,指导,财务会计,19,2019/7/14,1、财务会计以计量和传送信息为主要目标 从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。 从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。 从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。 管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，及加强事中控制。,财务会计,20,2019/7/14,2、财务会计以财务报告为工作核心 财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。 现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表。 管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。,财务会计,21,2019/7/14,3、财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法 传统会计模式也是历史成本模式，其特点是： （1）会计反映依据复式簿记系统。 （2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。 （3）会计计量遵循历史成本原则。,复式簿记系统,核心,账户和复式记账,形式,凭证和账簿组织,步骤,序时记录,分类记录,试算平衡,调整分录,对账结账,财务会计,22,2019/7/14,（中国）公认会计原则,特殊行业会计制度,具体会计准则,基本会计准则,组成,补充,4、财务会计以公认会计原则为指导 公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。 管理会计不必严格遵守公认的会计原则。,财务会计,23,2019/7/14,相关法律,企业内部会计制度,专业法规与规章,如公司法、证券法、会计法等,如企业会计准则、审计准则和信息披露制度等,它是企业根据相关的法律、法规和规章制 定的反映企业实际情况的会计处理规范。,特写：会计规范与会计准则 会计规范：会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束。,财务会计,24,2019/7/14,财务会计服务于外部信息使用者，在社会经济生活中的地位日显突出，迫切需要一套社会公认的统一的会计工作标准来规范其行为。 企业会计准则核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。,财务会计,25,2019/7/14,1992年我国发布了第一项会计准则，即企业会计准则。 2006年2月15日，发布了包括企业会计准则基本准则(以下简称基本准则)和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南。 2006企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。,财务会计,26,2019/7/14,我国会计准则的结构图,财务会计,27,2019/7/14,1、基本准则 规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两个方面。 一是统驭具体准则的制定。 二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。,财务会计,28,2019/7/14,2、具体准则包括存货、投资性房地产、固定资产等38项准则。 包括 ：一般业务准则、特定业务准则和报告准则 3、企业会计准则应用指南 4、新准则的国际协调 公允价值的应用：生物资产与投资性房地产；企业合并：同一控制；关联方：国有企业；资产减值的转回：固定资产。,财务会计,29,2019/7/14,二、财务会计的目标P2 会计目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。 财务报告目标主要解决： 向谁提供信息：会计信息的使用者 提供哪些信息：使用者不同而不同 如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息 信息的质量标准：决策有用性相关性、可靠性,财务会计,30,2019/7/14,受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。,受托责任观,向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性,决策有用观,向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息,满足财务报告使用者的信息需要,有助于财务报告使用者作出经济决策,发展,财务会计,31,2019/7/14,我国的财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,受托责任观,决策有用观,双重目标,我国目标,财政部：企业会计准则基本准则 （2006）,财务会计,32,2019/7/14,根据财务报告的目标，财务会计的作用 1.帮助投资者和债权人作出合理的决策 2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息,主要服务目标,进行评价、预测，进而做出相应经济决策,财务会计,33,2019/7/14,西方各国财务会计目标 1、美国：保护股东与潜在的投资者 2、法国：税收与宏观经济 3、德国：债权人与税收 4、日本：债权人与投资人，政府导向,财务会计,34,2019/7/14,三、财务会计信息的使用者 会计信息的外部使用者和内部使用者。 会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。, 向企业外部的使用者提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”,对外财务报告的主要面向团体,财务会计,35,2019/7/14,会计信息内部使用者包括： 董事长、首席执行官（CEO）、首席财务官（CFO） 副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等） 经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管 每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。,财务会计,36,2019/7/14,四、财务会计信息的质量特征P5 所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。,财务会计,37,2019/7/14,效益成本,可理解性,决策有用性,相关性,可靠性,可比性,重要性,国际会计准则,财务会计,38,2019/7/14,我国企业会计准则基本准则,可靠性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,财务会计,39,2019/7/14,1、可靠性（不说假话） 指会计信息必须是客观的和可验证的。在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。（阿里遭起诉）,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,财务会计,40,2019/7/14,【例】某公司于207年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在208年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在207年年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。,财务会计,41,2019/7/14,2、相关性（会计存在的理由、别答非所问） 与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。 相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测,预测价值,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,反馈价值,同时并存,相互影响,财务会计,42,2019/7/14,例如：区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。,财务会计,43,2019/7/14,3、可理解性（高深吗？账房先生） 指会计信息必须能够被使用者所理解。 假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并愿意付出努力。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,财务会计,44,2019/7/14,4、可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,统一的会计准则和会计制度,会计指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或原则,一旦选用，不得任意变动,连贯性,比较同一企业，不同时期,比较不同企业,财务会计,45,2019/7/14,所有权、使用权、处置权等,资产、负债、所有者权益等,5、实质重于形式 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。,经济实质,法律形式,二者统一,交易 事项,二者分离,财务会计,46,2019/7/14,例如：1、以融资租赁方式租入的资产。2、企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。,财务会计,47,2019/7/14,6、重要性 重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。,财务会计,48,2019/7/14,重要性可以从质和量两方面进行判断。 从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。 从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。,财务会计,49,2019/7/14,例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；制造费用；固定资产与周转材料。,财务会计,50,2019/7/14,7、谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。,会计确认 确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上,会计计量 不得高估资产和利润的数额,会计报告 提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失,谨 慎 性,处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。,财务会计,51,2019/7/14,例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。 例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。,财务会计,52,2019/7/14,8.及时性（相关与可靠） 信息在对用户失效之前就提供给用户。 要求企业对于已发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,及时收集,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,及时处理,按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,问题：及时与可靠、相关？及时与成本？在线会计？会计信息与其他信息？,财务会计,53,2019/7/14,五、社会环境对会计的影响 所谓会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。 会计只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务，才能得以存在和发展。,社会环境,政治,经济,法律,文化,财务会计,54,2019/7/14,（一）政治环境 政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。 一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。 在某种意义上，会计行为反映了一定的国家意志。我国政府宏观调控的力量较强，会计在管理体制上必然实行“统一领导，分级管理”。,财务会计,55,2019/7/14,（二）经济环境 经济环境包括物质资料的生产及相应的交换、分配和消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体制，如市场经济和计划经济。 一般情况下，若政府在经济管理中的力量大，则政府对会计的直接管理程度就强；反之，则弱。 美国政府对会计管理较弱，主要由民间会计团体来完成；我国与法国和日本比较接近，是由政府管理全国的会计工作。,财务会计,56,2019/7/14,（三）法律环境 法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法制的方针等。 国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法系。（成文法与习惯法） 我国属于大陆法系，全国实行统一的企业会计制度，由政府进行会计立法。,财务会计,57,2019/7/14,财务会计,58,2019/7/14,（四）文化环境 文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。 社会文化环境对会计的影响是不直接的、多维的。 我国长期以来，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中国传统的文化习惯，习惯于“照章办事”。在这种环境中，不适合采用公认会计原则和职业判断方式，而在现阶段，统一会计制度形式比较适合我国国情。,财务会计,59,2019/7/14,【单选题】下列业务中，体现重要性质量要求的是( )。 A、融资租入固定资产视同自有固定资产入账 B、对未决仲裁确认预计负债 C、对售后回购不确认收入 D、对低值易耗品采取一次摊销法,财务会计,60,2019/7/14,答案：D【解析】 A、C选项体现的是实质重于形式质量要求; B选项体现的是谨慎性要求。 D选项体现的是重要性要求。,财务会计,61,2019/7/14,【单选题】下列各项中不属于反映会计信息质量要求的是( )。 A、会计核算方法一经确定不得随意变更 B、会计核算应当注重交易或事项的实质 C、会计信息应当是中立的、无偏的 D、会计核算应当以权责发生制为基础,财务会计,62,2019/7/14,答案：D 【解析】基本准则将权责发生制作为会计基础，列入总则中而不是在会计信息质量要求中规定，其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。,财务会计,63,2019/7/14,第二节 基本假设和会计确认、计量的基础,一、会计的基本假设（基本前提）,财务会计,64,2019/7/14,（一）会计主体 是指会计工作为之服务的特定单位。 会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。 企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”,意义 会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题,财务会计,65,2019/7/14,1、明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。你的和我的，会计立场 2、明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 所有者自身的交易、所有者与企业的交易 3、会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体 ，会计主体不一定是法律主体。 例，在企业集团编制合并财务报表 ，再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体。,财务会计,66,2019/7/14,（二）持续经营 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。 企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项,财务会计,67,2019/7/14,1、在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 2、企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。 【例】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为10年，考虑到企业将会持续经营下去，为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。,财务会计,68,2019/7/14,（三）会计分期 将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 我国以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。 半年度、季度、月度作为中期。,意义 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题,财务会计,69,2019/7/14,（四）货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。 企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。,意义 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合,1、统一采用货币计量也有缺陷，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。披露。 2、币值稳定：通货膨胀会计,财务会计,70,2019/7/14,二、会计确认与计量基础权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。,第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 企业会计准则（2006）,财务会计,71,2019/7/14,1、企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。 2、收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。（现行企业会计准则是否排斥收付现实制？）,财务会计,72,2019/7/14,第三节 会计确认与计量,财务会计的主要内容：对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。 因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。,财务会计,73,2019/7/14,财务会计的处理程序,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。,财务会计,74,2019/7/14,财务会计确认、计量的基本原则（补充）：,财务会计,75,2019/7/14,1、权责发生制,财务会计,76,2019/7/14,2、配比原则 配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”系统的分摊,财务会计,77,2019/7/14,3、历史成本原则 历史成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。”坚持历史成本原则并不排除在会计确认、计量的过程中有限制地使用公允价值。,财务会计,78,2019/7/14,4、划分收益性支出与资本性支出原则 要求：“企业的会计确认、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。 凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出； 凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。,财务会计,79,2019/7/14,一、会计确认 会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。 会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。 会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。,财务会计,80,2019/7/14,（一）初始确认与再确认 初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。 初始问题解决两个问题： 通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。,1,企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?,2,要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？,会计的再确认：从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。,财务会计,81,2019/7/14,再确认有四个特点： 第一，它的数据来自于日常记录； 第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述； 第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程； 第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。,财务会计,82,2019/7/14,（二）会计确认的标准 美国FASB于1984年在第5号财务会计概念公告企业财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。,财务会计,83,2019/7/14,（三）会计确认的时间基础 时点概念资产和负债是否即期确认？ 只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认 期间概念收入和费用是否在发生的当期确认？ 现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制,财务会计,84,2019/7/14,二、会计计量（物价会计） 会计计量与会计确认是密不可分的。 所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。,财务会计,85,2019/7/14,（一）计量单位 计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。 在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。 按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。,财务会计,86,2019/7/14,（二）计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。 会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 这些计量属性是互不相容的吗？,财务会计,87,2019/7/14,1、历史成本 又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,财务会计,88,2019/7/14,2、重置成本（又称现行成本） 按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,财务会计,89,2019/7/14,3、可变现净值 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。,财务会计,90,2019/7/14,4、现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,财务会计,91,2019/7/14,5、公允价值P15 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转让一项负债所要支付的金额。 信息对称、公平、最有利的市场，商业实质、自愿。,财务会计,92,2019/7/14,财务会计,93,2019/7/14,（三）各种计量属性之间的关系 1、在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值， 2、重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或者现时价值。 3、重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。,财务会计,94,2019/7/14,3、一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。 4、公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值。,财务会计,95,2019/7/14,计量属性的应用原则 一般应当采用历史成本。 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 如：在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有在公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值。,财务会计,96,2019/7/14,【单选题】在会计计量中，一般采用的会计计量属性是( )。 A、历史成本 B、重置成本 C、公允价值 D、现值,财务会计,97,2019/7/14,答案：A 【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本;在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。,财务会计,98,2019/7/14,温故知新（大、小）,1、财务会计与管理会计？ 2、财务会计目标？会计信息质量特征？ 3、会计假定？会计基础？会计计量属性？,财务会计,99,2019/7/14,财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。,第四节 财务报告要素,财务报告要素,反映财务状况的要素,资产,负债,所有者权益,反映经营成果的要素,收入,费用,利润,财务会计,100,2019/7/14,一、反映财务状况的要素 财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。 财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。,财务会计,101,2019/7/14,（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按其流动性一般分为流动资产和非流动资产 1、资产预期会给企业带来经济利益 指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。是资产的重要特征。 【例】某企业在207年年来盘点存货时，发现存货毁损100万元，继续挂账。,财务会计,102,2019/7/14,2、资产应为企业拥有或者控制的资源 企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 【例】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产。 3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划。 【例】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行。,财务会计,103,2019/7/14,资产的确认条件,1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 例如，某企业赊销一批商品给某一客户，如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产；如果企业判断在通常情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。,财务会计,104,2019/7/14,2该资源的成本或者价值能够可靠地计量 例如，企业购买或者生产的存货只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。 又如诉讼赔偿收入。,财务会计,105,2019/7/14,【多选题】资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，其特征有( ) A、资产必须是可辩认的 B、资产预期会给企业带来经济利益 C、资产应为企业拥有或者控制的资源 D、资产是由企业过去的交易或者事项形成的,财务会计,106,2019/7/14,答案：BCD 【解析】商誉是不可辩认的资产，因此，可辩认不是资产的特征;资产、负债等都能计量，计量不是资产的特征。,财务会计,107,2019/7/14,【多选题】不能作为资产列报的有( )。 A、购入的某项专利权 B、经营租入的设备 C、待处理的财产损失 D、计划购买的某项设备 E、取得的原材料,财务会计,108,2019/7/14,答案：BCD 【解析】经营租入的设备，不能作为自有资产入账;计划购买的设备只能在购入后才能入账;待处理的财产损失预期已不能给企业带来经济利益，也不能作为资产列报。,财务会计,109,2019/7/14,（二）负债 “负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。” 按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。,财务会计,110,2019/7/14,1、负债是企业承担的现时义务 义务可以是法定义务，也可以是推定义务。 2、负债预期会导致经济利益流出企业 是负债的一个本质特征，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。,财务会计,111,2019/7/14,3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【例1】某企业向银行借款1 500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了两个月后借入2000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。,财务会计,112,2019/7/14,1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。 与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。,负债的确认条件,财务会计,113,2019/7/14,（三）所有者权益 “所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。” 所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。 所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。,财务会计,114,2019/7/14,其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失（其他综合收益），以及盈余公积和未分配利润等部分。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。,财务会计,115,2019/7/14,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。,财务会计,116,2019/7/14,所有者权益的确认条件 主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认； 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,财务会计,117,2019/7/14,二、反映经营成果的要素 经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。,财务会计,118,2019/7/14,（一）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。 狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。 会计上通常所指的收入是狭义收入。,财务会计,119,2019/7/14,1.收入是企业在日常活动中形成的 例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品。 2收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 3收入会导致所有者权益的增加 例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。,财务会计,120,2019/7/14,收人的确认条件 1、是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 2、是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 3、是经济利益的流入额能够可靠计量。,财务会计,121,2019/7/14,（二）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 广义费用包括各种费用和损失。 狭义费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。 会计上通常所指的费用是狭义费用。,财务会计,122,2019/7/14,【例】某企业用银行存款400万元购买生产用原材料，该购买行为尽管使企业经济利益流出了400万元，但并不会导致企业所有者权益的减少。（成本，未耗费用） 【例】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1 000万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出l 000万元，但是该流出没有导致企业所有者权益的减少。（负债）,财务会计,123,2019/7/14,财务会计,124,2019/7/14,费用的确认条件 1、与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 3、经济利益的流出额能够可靠计量。,财务会计,125,2019/7/14,（三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 问题：利得与损失呢？,财务会计,126,2019/7/14,【多选题】下列说法中正确的有( )。 A、利得和损失可能会直接计入所有者权益 B、利得和损失最终会导致所有者权益的变动 C、利得和损失可能会影响当期损益 D、利得和损失一定会影响当期损益 E、利得一定会导致经济利益的流入，损失不一定会导致经济利益的流出,财务会计,127,2019/7/14,答案：ABC 【解析】 利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以D不对;损失会导致经济利益的流出，所以E不对。,财务会计,128,2019/7/14,【单选题】下列项目中，属于反映企业财务状况的会计要素是( )。 A、资产 B、收入 C、费用 D、利润 答案：A【解析】反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益;收入、费用和利润属于反映经营成果的会计要素。,财务会计,129,2019/7/14,【单选题】下列项目，属于费用的是( )。 A、对外捐赠支出 B、企业开办费（现在趋于费用化） C、债务重组损失 D、出售无形资产损失,财务会计,130,2019/7/14,答案：B【解析】费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。区分费用和损失关键是看是否为企业的日常活动而发生的，上述项目中，只有企业开办费是为取得经营收入而发生，属于费用;其余均应作为损失。,财务会计,131,2019/7/14,【单选题】下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是( )。 A、出售投资性房地产取得的收益 B、提供劳务取得的收入 C、出租无形资产取得的收入 D、出售无形资产取得的收益,财务会计,132,2019/7/14,答案：D 【解析】出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。,财务会计,133,2019/7/14,【单选题】下列项目，属于利得的是( )。 A、销售商品流入经济利益 B、投资者投入资本 C、出租建筑物流入经济利益 D、出售固定资产流入经济利益,财务会计,134,