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财务报表相关知识,中兴财光华会计师事务所 阎丽明 董事副主任会计师 电话邮箱：13681161157163.com,主 要 内 容 一、会计核算基本前提（会计假设） 二、会计恒等式 三、会计六要素 四、财务报表的作用及勾稽关系 五、生产成本计算 六、内部会计报表,财务报表至少包括下列组成部分：,（一）资产负债表 （二）利润表 （三）现金流量表 （四）所有者权益（或股东权益）变动表,会,一、会计核算基本前提（会计假设）,持续经营 货币计量,会计主体 会计分期,计,分,期,持 续 经 营,1,2,3,4,5,元,货币计量,会计主体,一、会计核算基本前提（会计假设）,（一）会计主体 概念： 会计主体是会计工作服务的特定单位，是会计核算的空间范围，规定了会计进行业务处理的边界。 作用： 1.界定会计所要处理的业务内容 2.把握如何进行会计处理 3.区分会计主体和会计主体所有者的经济活动,一、会计核算基本前提（会计假设）,（一）会计主体 例题： 张三和李四2012年1月10日协议：由双方共同出资10,000,000.00元成立泰安酒店有限公司，其中张三出资6,000,000.00元，李四出资4,000,000.00元。法定代表人：张三。 会计主体：泰安酒店有限公司。,一、会计核算基本前提（会计假设）,（一）会计主体 1.泰安酒店有限公司银行存款账户收到张三出资款6,000,000.00元。 借：银行存款 6,000,000.00 贷：实收资本张三 6,000,000.00 2.泰安酒店有限公司用银行支票购买一辆北京现代汽车200,000.00元。 借：固定资产汽车 200,000.00 贷：银行存款 200,000.00,一、会计核算基本前提（会计假设）,（一）会计主体 3.2012年5月20日，中国BJ有限公司在泰安酒店有限公司招待客人，支付泰安酒店有限公司800元。 泰安酒店有限公司账务处理如下： 借：现金 800.00 贷：主营业务收入 800.00 中国BJ有限公司的账务处理为： 借：管理费用招待费 800.00 贷：现金 800.00,会计主体不同，账务处理不同,一、会计核算基本前提（会计假设）,（一）会计主体 结论：一个法人实体一定是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法人实体。,一、会计核算基本前提（会计假设）,（二）持续经营 概念：会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可预见的未来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，而不会停止，不会清算解散。 作用：解决了资产采用历史成本计价和费用分配的问题，是权责发生制产生的间接前提。,一、会计核算基本前提（会计假设）,（二）持续经营 固定资产汽车使用年限5年，历史成本200000.00元，不考虑残值的情况下，每年折旧40000.00元，每月折旧3333.33元。 借：管理费用 累计折旧 3333.33 贷：累计折旧 3333.33,一、会计核算基本前提（会计假设）,（三）会计分期 概念：将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算账目，计算盈亏，编制财务报表。 会计期间通常分为年度和中期，会计年度以公历年度（一年）作为一个会计期间，即每年的1月1日至12月31日为一个会计年度，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，半年度、季度和月份均称为会计中期。,一、会计核算基本前提（会计假设）,（三）会计分期 4.2012年6月29日，中国BJ有限公司在泰安酒店有限公司招待客人，用信用卡支付泰安酒店有限公司1200元 。 借：应收账款 1200.00 贷：主营业务收入 1200.00 而中国BJ有限公司的账务处理为： 借：管理费用招待费 1200.00 贷：应付账款 1200.00,一、会计核算基本前提（会计假设）,（四）货币计量 概念：指在会计核算中要以某种货币为统一的主要计量单位。 会计法第十二条规定：会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,一、会计核算基本前提（会计假设）,（四）货币计量 货币计量有两层含义： 不变性：货币的币值稳定不变 唯一性：会计核算只能以货币作为计量单位 实物单位、时间单位只能是辅助单位,二、会计恒等式,资产=负债+所有者权益 会计恒等式反映了资产、负债和所有者权益之间的关系，是资产负债表的平衡关系。 这个恒等式是静态恒等式，是最基本的会计工具。,资 产,负 债,所有者权益,二、会计恒等式,动态恒等式 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 利润表的平衡关系是：收入-费用=利润 收入大于费用是利润 收入小于费用是亏损 在会计期末结账后，收入、费用结账计算出的利润并进行结转，又回到了会计静态恒等式：资产=负债+所有者权益,三、会计六要素,1.资产： 过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 特征： 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益； 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的； 资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产）。,2.负债： 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 特征： 负债是企业承担的债务，将来会引起企业的经济利益流出。,三、会计六要素,三、会计六要素,3.所有者权益： 又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是所有者投资于企业的数额及由收益性活动赚得的留存在企业中供使用的数额。,三、会计六要素,4.收入： 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 收入是从企业的日常活动中产生的； 收入表现为企业资产的增加或负债的减少； 收入引起企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入。,三、会计六要素,5.费用： 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征： 日常活动中产生的 表现为资产的减少或负债的增加 引起所有者权益的减少,三、会计六要素,6.利润： 企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 特征： 取决于收入 取决于费用 取决于直接计入当期利润的利得和损失,三、会计六要素,一、资产类（42个）,三、会计六要素,三、会计六要素,二、负债类,三、会计六要素,三、所有者权益类,四、成本类,三、会计六要素,五、损益类,四、财务报表的作用及勾稽关系,资产负债表的作用： 反映企业报表日的财务状况；给报表使用者提供了企业报表日的资产总额及分布情况，负债总额和结构，所有者权益的构成和投资者对企业的投资情况。 资产负债表是时点报表，静态报表。报表内的项目是按流动性排列的。 资产负债表的理论依据： 资产 = 负债 + 所有者权益,四、财务报表的作用及勾稽关系,利润表的作用： 反映了企业报表期间的经营成果，给报表使用者提供了企业的收入情况、成本及费用情况。 利润表是期间报表，动态报表。 利润表的理论依据： 收入 费用 = 利润,四、财务报表的作用及勾稽关系,现金流量表的作用：反映了企业报表期间的现金流情况，是以现金（广义的现金，包括库存现金和银行存款）为基础编制的财务状况变动表，反映报表期间现金的流入和流出情况，给报表使用者提供了企业报表日经营活动、投资活动和筹资活动的现金流情况。从报表明细项目可以看出现金流入来自于何处？现金又用于何处？现金流量表表明企业获得现金的能力。 现金流量表是期间报表，动态报表。 现金流量表的理论依据： 现金净流量 = 现金流入 现金流出,四、财务报表的作用及勾稽关系,所有者权益变动表的作用： 反映企业报表期间所有者权益各组成部分的增减变动情况，包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。 所有者权益变动表是期间报表，动态报表。 所有者权益变动表的理论依据： 上期所有者权益合计数当期所有者权益各组成部分的变动情况 = 期末所有者权益合计数,四、财务报表的作用及勾稽关系,通过例题说明财务报表之间的勾稽关系： 张三和李四2012年1月10日协议：由双方共同出资10,000,000.00元成立泰安酒店有限公司，其中张三出资6,000,000.00元，李四出资4,000,000.00元。法定代表人：张三。,四、财务报表的作用及勾稽关系,1. 泰安酒店有限公司银行存款账户收到张三出资款6,000,000.00元，李四出资款4,000,000.00元。 借：银行存款 6,000,000.00 贷：实收资本张三 6,000,000.00 借：银行存款 4,000,000.00 贷：实收资本李四 4,000,000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,2.公司用银行支票（200,000.00元）购买北京现代汽车一辆。 借：固定资产汽车 200,000.00 贷：银行存款 200,000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,3.本月购进蔬菜、米、面、调味品等原料共计1800000.00元，支付银行存款；购进酒水300000.00元，尚未付款； 借：原材料 1800000.00 贷：银行存款 1800000.00 借：库存商品 300000.00 贷：应付账款 300000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,4.当月主营业务消耗用蔬菜、米、面、调味品等原料共计1700000.00元，酒水230000.00元 借：主营业务成本 料 1930000.00 贷：原材料 1700000.00 库存商品 230000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,5.采购员王五当月借用备用金30000.00元 借：其他应收款王五 30000.00 贷：现 金 30000.00 6.当月支付租赁费200000.00 借：营业费用 租赁费200000.00 贷：银行存款 200000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,7.支付工资性费用500000.00 借：营业费用工资500000.00 贷：应付职工薪酬 500000.00 借：应付职工薪酬 500000.00 贷：银行存款 500000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,8.应付水、电、气费用50000.00 借：营业费用水、电、气 50000.00 贷：应付账款 50000.00 9.采购员王五购回办公用品20000.00并已发放给办公人员 借：营业费用办公费 20000.00 贷：其他应收款 王五 20000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,10.计提固定资产汽车折旧，不考虑残值，使用年限5年，每月计提3333.33 借：营业费用折旧费 3333.33 贷：累计折旧 3333.33,四、财务报表的作用及勾稽关系,11.当月营业收入共计5000000.00，其中：现金收500000.00，银行收4200000.00，截止月底尚有300000.00未入银行存款账 借：现 金 500000.00 银行存款 4200000.00 应收账款 300000.00 贷：主营业务收入 5000000.00,四、财务报表的作用及勾稽关系,12.营业收入应交税金 营业税率：5% 城市维护建设税率：7% 教育费附加率： 3% 借：营业税金及附加 275000.00 贷：应交税费营业税 250000.00 城市维护建设税 17500.00 教育费附加 7500.00,773,333.33,五、生产成本计算,红星服装厂,厂 部 办,计 财 部,生 产 部,供 应 部,后 勤 部,童 装 分 厂,销 售 部,女 装 分 厂,男 装 分 厂,管理费用,销售费用,基本生产成本,基本生产成本童装,基本生产成本女装,基本生产成本男装,五、生产成本计算,以女装分厂为例说明生产成本的计算方法: 女装分厂有三条生产线，工人90人，三班倒，管理人员10人，共有员工100人。 2013年5月生产计划：,五、生产成本计算,1. 原材料领用明细如下表：,五、生产成本计算,2.5月份发生工资性费用 460000.00， 其中：管理人员60000.00 工 人400000.00 三条生产线情况： 连衣裙、短裙生产线工人工资137500.00 长袖衫生产线工人工资125000.00 短袖衫、T恤衫生产线工人工资137500.00,五、生产成本计算,3.水、电、气费用 40000.00 4.固定资产折旧 31500.00 5.劳动保护费 10000.00 6.低值易耗品 15000.00 7.修理费 10000.00 8.材料运输费 5000.00 9.办公费 10000.00 10.差旅费 20000.00,五、生产成本计算,领用原材料会计分录： 借：基本生产成本 直接材料 连衣裙 200000.00 短 裙 500000.00 长袖衫800000.00 短袖衫500000.00 T恤衫300000.00 贷：原材料布料及配件 2300000.00,五、生产成本计算,工人工资性费用的分配 连衣裙、短裙生产线工人工资137500.00,短袖衫、T恤衫生产线工人工资137500.00,五、生产成本计算,借：基本生产成本 直接人工 连衣裙 55000.00 短 裙 82500.00 长袖衫125000.00 短袖衫100000.00 T 恤衫 37500.00 贷：应付职工薪酬工资 400000.00,五、生产成本计算,借：制造费用 工 资 60000.00 水电气 40000.00 折旧费 31500.00 劳动保护费 10000.00 低值易耗品 15000.00 修理费 10000.00 材料运输费 5000.00 办公费 10000.00 差旅费 20000.00 贷：应付职工薪酬 60000.00 累计折旧 31500.00 应付账款（水电气等） 110000.00,五、生产成本计算,制造费用明细表,五、生产成本计算,制造费用的分配,五、生产成本计算,借：基本生产成本 制造费用 连衣裙 26000.00 短 裙 39000.00 长袖衫 65000.00 短袖衫 52000.00 T恤衫 19500.00 贷：制造费用 201500.00,五、生产成本计算,生产成本计算表,编制单位：女装分厂 2013年5月31日 单位：元,五、生产成本计算,生产成本计算表,编制单位：童装分厂 2013年5月31日 单位：元,五、生产成本计算,生产成本计算表,编制单位：男装分厂 2013年5月31日 单位：元,五、生产成本计算,生产成本计算表 借：产成品 7976500.00 贷：基本生产成本 7976500.00,连 衣 裙 短 裙 长 袖 衫 短 袖 衫 T 恤 衫,儿童