非流动资产和流动负债.ppt

非流动资产和流动负债,主要内容： 一、长期股权投资 二、持有至到期投资 三、固定资产 四、无形资产 五、流动负债,一、长期股权投资,（一）长期股权投资取得的核算 1.企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下的企业合并 例：2010年6月30日，A公司向同一集团内B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为10元），取得B公司100%的股权。合并日B公司的所有者权益总额为6000万元。,一、长期股权投资,长期股权投资的入账价值=6000*100%=6000（万元） 会计分录： 借：长期股权投资 60 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 45 000 000,一、长期股权投资,（2）非同一控制下的企业合并 例：2010年6月30日，A公司向B公司（非同一控制下企业合并）的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为5元），取得B公司80%的股权。,一、长期股权投资,长期股权投资的入账价值=1500*5=7500（万元） 会计分录： 借：长期股权投资 75 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 60 000 000,一、长期股权投资,2.其他方式取得的长期股权投资 例：2010年1月1日，A公司用银行存款150000元购入B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司总股本的10%。 会计分录： 借：长期股权投资 150 000 贷：银行存款 150 000,一、长期股权投资,（二）长期股权投资的成本法核算 1.成本法的适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,一、长期股权投资,2.成本法的账务处理 例：甲公司2010年1月1日以银行存款购买乙公司的股票100000股，每股买价10元（包括0.2元已宣告分配的现金股利）另支付相关税费7000元。 会计分录： 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000,一、长期股权投资,（三）长期股权投资的权益法核算 1.权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 （1）表决权资本：20%50%。 （2）不足20%但具有重大影响。,一、长期股权投资,2.权益法的账务处理 （1）取得 1）投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整。 例：A企业于2010年1月1日，取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元。 借：长期股权投资投资成本 9 000 贷：银行存款 9 000,一、长期股权投资,2）投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整。 例：A企业于2010年1月1日，取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为36000万元。 借：长期股权投资投资成本 10 800 贷：银行存款 9 000 营业外收入 1 800,一、长期股权投资,（2）投资收益的确认 例：假设上例中B公司2010年实现净利润120万元，2011年1月20日宣告发放现金股利80万元。 实现净利润时 借：长期股权投资损益调整 36 贷：银行存款 36 宣告时 借：应收股利 24 贷：长期股权投资损益调整 24,一、长期股权投资,（3）被投资单位发生净亏损 第一，冲减长期股权投资的账面价值。 第二，不足冲减的，其他长期应收项目。 第三，承担额外义务的，确认为预计负债。 第四，还有未确认的损失，备查登记。,一、长期股权投资,（四）成本法与权益法的转换 1.权益法改为成本法 将权益法核算的投资账面价值作为成本法的初始投资成本 2.成本法改为权益法 追溯调整,一、长期股权投资,（五）处置与减值 1.处置 2.减值 按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,二、持有至到期投资,（一）概念和特征 1.概念 2.特征 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （2）企业有明确意图和能力持有至到期。 （3）属于非衍生金融资产。,二、持有至到期投资,（二）账务处理 1.取得 例：甲企业2011年1月3日以银行存款购入乙企业2011年1月1日发行的五年期到期还本付息债券，票面利率12%，面值1000元，甲企业按1050元每张购入800张。 会计分录： 借：持有至到期投资成本 800 000 利息调整 40 000 贷：银行存款 840 000,二、持有至到期投资,2.持有 投资收益：票面价值实际利率 应收利息：票面面值票面利率 两者差额：利息调整 3.处置及减值 处置： 减值：持有至到期投资减值准备,三、固定资产,（一）概念及特征 （二）取得固定资产的核算 1.外购；买价加相关税费 不需要安装 需要安装：通过“在建工程” 2.自行建造：料、工、费 领用自产产品或材料 3.投资者投入：协议或合同价,三、固定资产,（三）固定资产折旧的核算 1.折旧的性质 2.影响折旧的基本因素 原值、预计净残值使用寿命 3.折旧范围 4.折旧方法 5.折旧的会计处理,三、固定资产,（四）固定资产的后续支出 资本化 费用化 （五）固定资产的处置 出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等,四、无形资产,（一）无形资产的概念和特征 （二）无形资产的账务处理 1.取得 外购、自行开发、投资者投入、其他方式 2.摊销：“累计摊销” 3.处置和报废 4.减值,五、流动负债,（一）应付账款的核算 例：向阳公司向A公司购入材料一批，价款4000元，增值税率17%，付款条件为2/10，n/30。材料已验收入库，货款暂欠。 （1）借：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：应付账款A公司 4 680 （2）若10天内付款 借：应付账款A公司 4 680 贷：银行存款 4 586.4 财务费用 93.6,五、流动负债,（二）应付票据的核算 例：向阳公司向A公司购入材料一批，价款4000元，增值税率17%，材料已验收入库，开出一张期限为3个月的商业汇票。 （1）借：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：应付票据 4 680 （2）到期付款 借：应付票据 4 680 贷：银行存款 4 680,五、流动负债,（3）到期无力付款 若为商业承兑汇票 借：应付票据 4 680 贷：应付账款 4 680 若为商业承兑汇票 借：应付票据 4 680 贷：短期借款 4 680,五、流动负债,（三）应交税费的核算 1.增值税 （1）一般购销业务的核算 例：某一般纳税企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款600万元，材料已验收入库。该企业当期销售收入1000万元，增值税税率为17%，上述款项均通过银行存款已结算。,五、流动负债,采购业务 借：原材料 600 应交税费应交增值税（进项税额）102 贷：银行存款 702 销售业务 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,五、流动负债,（2）进项税额转出与视同销售 进项税额转出：购进材料改变用途、发生非正常损失。 视同销售：将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、无偿赠与他人。 （3）小规模纳税企业的核算 不核算进项税额，只核算销售产生的税款（包含在收入中） （4）实际上缴税款,五、流动负债,2.消费税 （1）一般销售业务的核算 例：某一般纳税企业的当月销售摩托车10辆，每辆售价1.5万元，货款尚未收到，摩托车每辆成本0.5万元。适用的增值税税率17%，消费税税率10%。 确认收入 借：应收账款 17.55 贷：主营业务收入 15 应交税费应交增值税（销项税额） 2.55,五、流动负债,计算消费税 借：营业税金及附加 1.5 贷：应交税费应交消费税 1.5 结转成本 借：主营业务成本 5 贷：库存商品 5,五、流动负债,（2）委托加工业务的核算 收回后继续加工，受托方代收的消费税单独核算。 收回后直接销售的，消费税计入委托加工产品的成本。 （3）实际上缴的核算,五、流动负债,3.营业税 （1）提供应税劳务 例：某运输公司某月运营收入500 000元，营业税税率3% 会计分录： 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000 （2）出售固定资产 （3）转让无形资产,五、流动负债,4.其他税费 资源税 房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 耕地占用税、印花税、车辆购置税 个人所得税 城建税、教育费附加,五、流动负债,（四）应付职工薪酬 1.职工薪酬的概念 2.应付职工薪酬的核算 （1）支付 工资、奖金、津贴、代扣款项 职工福利费 工会经费和教育经费 缴纳“五险一金”,五、流动负债,（2）分配（受益对象） 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（企业行政管理人员） 销售费用（销售部门） 研发支出（研发部门） 在建工程（在建项目） 贷：应付职工薪酬,五、流动负债,（3）非货币性福利 将自产产品发放给职工、租赁住房供职工无偿使用、将企业房屋无偿给职工使用 例：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名。2011年1月，公司以其生产的每台成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给每名职工，该型号的彩电售价14000元，假定1