《中级财务会计》PPT课件.ppt

第六章 固定资产,本章应关注的主要内容有： （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算； （3）掌握固定资产折旧的核算； （4）掌握固定资产后续支出的核算； （5）掌握固定资产处置的核算； （6）掌握固定资产清查的核算等。,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念及特征 1、概念： 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用年限超过一年； 2、与存货相比，固定资产具有如下特点： （1）固定资产属于劳动资料，存货属于主要劳动对象； （2）固定资产以实物形态参加生产，存货构成产品实体； （3）固定资产的价值分次转移，存货价值一次转移。,二、固定资产的确认,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,三、固定资产的分类 1、按经济用途分：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2、按使用情况分：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 3、按所有权分类：自有固定资产和租入固定资产。 4、按经济用途和使用情况综合分类，分七类 （1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（4）未使用固定资产；（5）不需用固定资产；（6）土地；（7）融资租入固定资产。,第二节 固定资产的初始计量及会计核算,一、固定资产的计价基础 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,二、固定资产价值的构成 （一）外购的固定资产 1、外购的不需要安装的固定资产按实际的买价、包装费、装卸费、运输费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。 2、购入的需要安装的固定资产按实际的买价、包装费、装卸费、运输费、税金、专业人员服务费和安装费等作为入账价值。,（二）企业自行建造的固定资产 按该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为入账价值。 （三）投资者投入的固定资产 应以投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议价值不公允的除外。 （四）盘盈取得的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,（五）接受捐赠取得的固定资产 1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值； （3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,三、固定资产取得的会计处理,（一）购置的固定资产 1、购入的不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款等 例：长江公司购入一台不需安装的设备，发票价格40 000元，增值税额6 800元，发生运费1000元，款项全部付清。 借：固定资产 47 800 贷：银行存款 47 800,2、购置的需要安装的固定资产 支付的买价、包装费、运输费以及发生的安装费等均通过“在建工程”核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再转入固定资产。 借：在建工程 贷：银行存款、应付账款等 借：固定资产 贷：在建工程,例：长江公司购入需要安装的设备一台，发票价50 000元，增值税额8500元，发生运费500元，安装费用6000元，所有款项均已付清。根据上述资料，作如下会计分录。 （1）购入设备时：借：在建工程 59 000 贷：银行存款 59 000 （2）支付安装费时 借：在建工程 6000 贷：银行存款6000 （3）设备安装完备交付使用时： 借：固定资产 65 000 贷：在建工程 65 000,3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用， 计入当期损益。,【例题1】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元 长期应付款入账价值=2000万元 未确认融资费用 =2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000,实际利率法： 每期利息=每期期初本金实际利率 每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额实际利率 每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额,2007年12月31日 未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600,2009年12月31日 未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400,（二）自行建造固定资产的核算 1、自营工程 企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”。“工程物资”主要核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。“在建工程”账户用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等所发生的实际成本。,（1）购进工程物资时 借：工程物资 贷：银行存款 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）工程人员的工资、辅助生产车间提供的劳务，借款费用资本化部分： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 生产成本辅助生产成本 应付利息或长期借款 （4）工程完工，达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,【例题2】新宇公司采用自营方式建造仓库一座，购买工程专用物资200 000元，支付的增值税为34 000元，物资全部投入工程建设；另外，还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20 000元，应转出的增值税为3 400元，分配建设工作人员工资50000元，分摊供电车间劳务成本20000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。 根据上述资料，作如下会计分录。,（1）购入工程物资时： 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000 （2）领用工程物资时： 借：在建工程仓库 234 000 贷：工程物资 234 000 （3）工程领用原材料、分配工资和电等： 借：在建工程仓库 93 400 贷：原材料 20 000 应交税金增（进项税额转出）3 400 应付工资 50 000 生产成本辅助生产成本 20 000 （4）工程达到预定可使用状态并交付使用时： 借：固定资产 327 400 贷：在建工程 327 400,2、出包工程 采用出包方式进行的固定资产建造工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”账户实际成为企业与承包单位结算账户，企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”核算 预付和补付工程款时：借：在建工程 贷：银行存款等 达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程,【例题3】新宇公司将一幢新建办公楼的工程出包给甲企业承建，按合同规定先向甲企业预付工程价款3000 000元。工程完工后，收到甲企业的工程结算单据，补付工程款500 000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。根据上述会计资料，作如下会计分录： （1）预付工程价款时： 借：在建工程办公楼 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）补付工程款时 借：在建工程办公楼 500 000 贷：银行存款 500 000 （3）工程达到预定可使用状态并交付使用时： 借：固定资产 3 500 000 贷：在建工程 3 500 000,（三）投资者投入的固定资产 借：固定资产 贷：实收资本 （四）接受捐赠的固定资产 收到捐赠设备时：借：固定资产 贷：待转资产价值 年终结账时： 借：待转资产价值 贷：资本公积 应交税金应交所得税,第三节 固定资产折旧,一、折旧的概念及核算要求 1、概念：折旧是指固定资产在使用过程中，因逐渐损耗而减少的那部分价值。 2、固定资产的损耗有两种： （1）有形损耗:是指由于使用和自然力影响而引起的，如机械磨损、自然侵蚀等。 （2）无形损耗：是指由于技术进步等原因造成的固定资产相对使用效能下降，因而在其使用寿命期满之前，从经济角度考虑予以提前报废。,3、固定资产计提折旧范围：（1）融资租入的固定资产；（2）季节性停用的固定资产；（3）达到预定可使用状态的固定资产。 不计提折旧的固定资产： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）提前报废的固定资产； （3）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 计提原则：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 注意：准则规定：企业对未使用、不需用固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。,已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,【例题4】下列固定资产中，不计提折旧的固定资产有（ ）。 A.土地 B.当月增加的固定资产 C.未提足折旧提前报废的固定资产 D.大修理停用的固定资产 E.当月减少的固定资产 【答案】ABC,二、影响折旧的因素 1、原始价值 2、预计净残值 3、预计使用年限 4、折旧方法,三、折旧的计算方法 1、年限平均法（直线法） 年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 =原价年折旧率 2、工作量平均折旧法,3、加速折旧法 （1）双倍余额折旧法 年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限 最后两年改为直线法,【例题5】某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56,【答案】D 【解析】第1年 （2002年12月2003年11月）49840%=199.2万元；第2年（2003年12月2004年11月）（498-199.2）40%=119.52万元； 2003年应计提的折旧额=199.211/12+119.521/12=192.56万元。,（2）年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。,【例题6】某企业2007年8月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.160 B.224 C.240 D.192 【答案】B 【解析】2008年该设备应计提的折旧额=（740-20）5/158/12+（740-20）4/154/12=224万元,四、折旧的会计处理 借：管理费用、销售费用、管理费用、其他业务支出 贷：累计折旧,作业1：某企业一项固定资产的原价为10 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值200元。计算每年的折旧额。 双倍余额递减法： 第一年：1000040%4000 第二年：（100004000）40%2400 第三年：（60002400）40%1440 第四、五年：（2160200）2980 年数总和法： 第一年：（10000200）5153266.67 第二年： （10000200）4152613.33 第三年： （10000200）3151960.00 第四年： （10000200）2151306.67 第五年： （10000200）115653.33,五、固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,【例题7】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 【答案】ABCD,第四节 固定资产的后续支出,一、费用化的后续支出（固定资产的修理） 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,【例8】207年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。 本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为： 借：管理费用 122 000 贷：原材料 94 000 应付职工薪酬 28 000,二、资本化的后续支出（固定资产改良支出） 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,【例题9】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某 一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。 固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720万元。,【例 10】华盛公司扩建一生产车间的厂房。扩建过程中实际耗用工程物资价值500 000元，支付工人工资100 000元；扩建过程中拆除部分的材料变价收入为20 000元。工程完工交付使用。 （1）发生有关支出时： 借：在建工程 600 000 贷：工程物资 500 000 应付工资 100 000 （2）取得拆除材料变价收入时： 借：银行存款 20 000 贷：在建工程 20 000 （3）工程完工交付使用时： 借：固定资产 580 000 贷：在建工程 580 000,【例题11】关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。 A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益 C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本 E.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本 【答案】ABCD,第五节 固定资产的减少,一、固定资产出售、报废及毁损 1、通过“固定资产清理”账户进行核算。该账户借方登记因出售、报废、毁损而进行清理的固定资产的账面净值，以及清理过程中发生的费用；贷方登记出售价款收入、清理中的残料价值和应向保险公司或责任人收取的赔款。该账户若有借方余额，表示固定资产清理净损失，转入营业外支出，若有贷方余额，表示固定资产清理净收益，转入营业外收入。,2、会计处理的步骤： （1）固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）支付清理费用。借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金,（3）取得固定资产收入和残料价值等 借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理 （4）保险等赔偿处理 借：银行存款或其他应收款 贷：固定资产清理 （5）清理净损益的处理 属于生产经营期间的： 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 属于筹建期间的： 净收益 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 净损失 借：长期待摊