安徽省农村合作金融机构基本会计制度(修订稿).doc

1 安徽省农村合作金融机构安徽省农村合作金融机构 会计基本制度会计基本制度 第一章第一章 总则总则.2 第二章第二章 基本规定基本规定.4 第三章第三章 会计核算与管理会计核算与管理.12 第一节 会计科目.12 第二节 会计凭证.13 第三节 会计账簿.16 第四节 账务组织和核对.17 第五节 有价单证与重要空白凭证.23 第六节 印章与柜员卡.26 第七节 会计档案管理.28 第四章第四章 金融资产金融资产.31 第一节 现金和存放中央银行款项.31 第二节 存放和拆放同业款项.32 第三节 贵金属.33 第四节 贷款和应收款项.34 第五节 股权投资.36 第六节 债券投资.46 第七节 金融资产转移.48 第五章第五章 非金融资产非金融资产.59 第一节 固定资产.59 第二节 无形资产.69 第三节 投资性房地产.76 第四节 抵债资产.79 第五节 其他资产.80 第六章第六章 资产减值资产减值.82 第一节 金融资产减值.82 第二节 非金融资产减值.87 第七章第七章 负债负债.98 第一节 交易性金融负债.98 第二节 其他金融负债.98 2 第三节 非金融负债.101 第四节 职工薪酬.102 第八章第八章 所有者权益所有者权益.106 第一节 股本.106 第二节 资本公积.107 第三节 其他所有者权益.108 第九章第九章 所得税所得税.108 第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润.114 第一节 收 入.114 第二节 费用.116 第三节 利润.118 第十一章第十一章 债务重组债务重组.119 第十二章第十二章 或有事项或有事项.122 第十三章第十三章 非货币性资产交换非货币性资产交换.127 第十四章第十四章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正.130 第一节 会计政策变更.131 第二节 会计估计变更.133 第三节 会计差错更正.134 第四节 资产负债表日后事项.136 第十五章第十五章 其他其他.137 第十六章第十六章 财务报告财务报告.138 第一节 财务报告分类.138 第二节 资产负债表.138 第三节 利润表.140 第四节 现金流量表.140 第五节 所有者权益变动表.145 第六节 合并财务报表.146 第七节 中期财务报告.150 第八节 附注.151 第九节 关联方披露.164 第十节 分部报告.168 第十一节 金融工具列报.172 第十七章第十七章 附则附则.186 3 第一章第一章 总则总则 为规范安徽省农村合作金融机构会计确认、计量 和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计 法、企业会计准则和其他有关法律、法规，制定本制度。 在安徽省内依法设立的农村合作金融机构(以下 简称行社)适用本制度,包括:农村商业银行、农村合作银行、县 级农村信用合作联社和安徽省农村信用社联合社及其分支机 构和内设机构。 基本会计制度是指行社在会计确认、计量和报告 中所采用的基本原则、基础和会计处理方法。各行社会计核算 所采用的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法，应依 据本制度制定。 行社的会计具有核算职能和监督职能。 核算职能指对发生的各项经济业务进行确认、计量、记录 和报告，提供具有准确性、完整性、连续性、综合性的会计信 息和财务会计报告。服务于业务发展和经营管理，反映经营管 理层经济责任的履行情况，提高经济效益，促进可持续发展。 监督职能指以会计法规、制度为依据，对已经进行、正在 进行或即将进行的会计业务活动的真实性、合法性、准确性和 完整性进行评价和监督，以促使各类机构所办理的会计事项 符合规定并取得最佳效益。监督具有强制性，对不安全因素和 4 背离效益行为，要及时通过信息反馈，对此活动进行调节、控 制和指导，提出纠正建议。 行社的会计目标,是向会计信息使用者提供与财务 状况和经营成果等有关的会计信息，反映经营管理层受托责 任履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策；根据内部 经营管理需要提供真实、完整的会计信息，支持经营管理决策。 行社的会计核算必须维护其财产（含货币和实物 形态，下同）不受侵犯。除法人自身按规定办理外，不允许任 何机构任何人调取、占用和无偿使用行社财产；不允许任何机 构、任何人直接支配行社财产。 行社的法定代表人（理事长或董事长）、行长（主任） 、主管会计工作的行长（主任）和会计机构负责人及各级机构 主要负责人对本机构会计工作和会计资料的真实性、完整性 负责。行社的会计工作，须在理事会（董事会）、行长（主任）领 导下，由会计部门具体负责实施。行社总部会计部门对其分支 机构及内设机构会计工作负有业务领导和检查、监督的职责； 分支机构及内设机构会计工作要执行行社总部会计部门的会 计规定。 第二章第二章 基本规定基本规定 行社应遵照“统一管理，分级负责”的原则组织会 计核算和编制财务报告，对其本身发生的交易或者事项进行 5 会计确认、计量和报告。 行社应按规定编制财务报告,向财务报告使用者提 供与行社财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映行社管理层受托责任履行情况。 财务报告使用者包括投资人、债权人、政府及职能部门和 社会公众等。 行社会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。 行社会计期间划分为年度和中期，分期结算账目 和编制财务报告。 会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止；中期 是指短于一个完整的会计年度的报告期间，分为半年度、季度 和月度。 行社以人民币作为记账本位币。外币交易采用分 账制记账方法进行日常核算，资产负债表日，按照有关规定对 相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调 整。 行社以权责发生制为基础进行会计确认、计量和 报告。 行社采用借贷记账法记账。或有和备查登记事项 采用单式收入或付出记账。 行社的会计信息质量要求应满足： 6 （一）以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素 及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 （二）会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相 关，有助于财务报告使用者对行社过去、现在或者未来的情况 作出评价或者预测。 （三）会计信息应清晰明了，便于财务报告使用者理解和 使用。 （四）会计信息应当具有可比性，在不同时期发生的相同 或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随 意变更。确需变更的，并将变更情况在附注中说明。不同行社 发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确 保会计信息口径一致、相互可比。 （五）按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量 和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 （六）会计信息应当反映与各行社财务状况、经营成果和 现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 （七）对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （八）对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计 确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、 7 收入、费用和利润。 资产是指行社过去的交易或事项形成的，由行社 拥有或者控制的、预期会给行社带来经济利益的资源。 符合上述资产定义，并同时满足下列条件的资源，确认为 资产： （一）与该资源有关的经济利益很可能流入行社； （二）该资源的成本或价值能够可靠地计量。 行社过去的交易或者事项包括吸收存款、发放贷款、投资、 办理中间业务等等，预期未来发生的交易或者事项不形成资 产。 由行社拥有或者控制，具体是指行社享有某项资源的所 有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被行社 所控制。 预期会给行社带来经济利益，是指资产直接或者间接导 致现金和现金等价物流入行社的潜力。 行社资产按不同标准可划分为金融资产和非金融 资产，货币性资产和非货币性资产。 （一）金融资产主要包括：现金、银行存款、应收账款、应 收票据、贷款、股权投资、债权投资等。 （二）非金融资产是指金融资产以外的资产，主要包括固 定资产、无形资产、在建工程、抵债资产、投资性房地产等。 （三）货币性资产，是指行社持有的货币资金和将以固定 8 或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收款项、 贷款以及持有至到期债券投资等。 （四）非货币性资产，是指除货币性资产以外的资产，包括 长期股权投资、无形资产、固定资产等。 负债是指行社过去的交易或事项形成的、预期会 导致经济利益流出行社的现时义务。 符合上述负债定义，并同时满足下列条件的义务，确认为 负债： （一）与该义务有关的经济利益很可能流出行社。 （二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 现时义务是指行社在现行条件下已承担的义务。未来发 生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认 为负债。 各行社负债按性质分为金融负债和非金融负债。 （一）金融负债主要包括：交易性金融负债、存款、中央银 行借款、拆入资金、卖出回购金融资产款、长期借款、应付债 券、长期应付款、应付款项、形成行社负债的衍生金融工具等。 （二）非金融负债是指金融负债以外的负债，包括应交税 金及附加、递延收益、预提费用、预计负债、递延所得税负债 等。 所有者权益是指行社资产扣除负债后由所有 9 者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本 或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由行社非日常活动所形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由行社非日常活动所发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 行社所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 收入是指行社在日常经营管理活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致行社资产增加 或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予 以确认。 费用是指行社在日常经营管理活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、与向股东分配利润无关的经济利 益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致行社资产减少 或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予 以确认。 10 行社发生的支出不产生经济利益的，或者即使 能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的， 应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 由于交易或者事项的发生而导致行社承担了一项负债而 又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期 损益。 利润是指行社在一定会计期间的经营成果，包 括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损 益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或 者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利 润的利得和损失金额的计量。 符合资产、负债定义和确认条件的项目，以及 所有者权益项目，应当列入资产负债表；符合收入、费用定义 和确认条件的项目，以及利润项目，应当列入利润表。 行社所辖机构之间因内部交易事项而形成的资产、负债 及收支损益金额应在汇总财务报表中进行轧抵后反映。内部 交易事项主要包括：资金往来业务，代收、代付业务，内部收 支业务，以及其他内部交易事项。 各行社在将符合确认条件的会计要素登记入 11 账并列报于会计报表及其附注时，应按照规定的会计计量属 性进行计量，确定其金额。各行社可采用的会计计量属性主要 包括： （一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付 的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出 的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收 到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或 者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金 等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相 同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物 的金额计量。 （三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费 后的金额计量。 （四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和 最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负 债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额 计量。 （五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在 12 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额计量。 行社在对会计要素进行计量时，一般应当采用 历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量 的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第三章第三章 会计核算与管理会计核算与管理 第一节第一节 会计科目会计科目 安徽省联社根据企业会计准则和中国银行业监 督管理委员会的相关规定，结合行社实际情况统一制定、修改 和取消一级、二级会计科目，并报人民银行备案。 会计科目包括表内科目和表外科目。 表内科目包括资产类、负债类、所有者权益类、资产负债 共同类及损益类科目。 表外科目核算或有事项以及需要备忘或控制的业务事项， 主要包括：或有事项类科目、备查登记类科目及其他。 会计科目的确定遵循如下原则： （一）会计科目按照资金性质、业务特点、核算和经营管理 要求设置。 （二）依据重要性原则对需要单独反映的业务事项单设科 目反映，对非重要业务事项予以合并反映。 （三）会计科目应保持相对稳定性，以保证会计信息的可 比性、一贯性及可理解性。 13 各行社必须严格按照会计科目核算内容使用 会计科目，真实、准确、完整地反映实际发生的经济业务及事 项。 会计科目在年度中间发生修改变更的，应填制 蓝字借、贷凭证通过分录结转；在年度终了发生修改变更的， 应编制新旧科目对照表办理结转。 各行社在会计科目下设置账户进行会计核算， 按照核算对象将账户分为客户账户和内部账户。 允许开设的账户种类由各行社根据制度规定 统一制定和修改。 （一）各行社按照人民银行的有关规定，建立健全客户账户 开设、使用、撤销以及印鉴或密码的管理的有关规章制度。 （二）行社内部专用账户由行社统一设定标准，统一开设、 变更和撤销，进行集中管理。此类账户在全行范围具有统一确 定账户序号、账户名称、余额方向、科目归属、核算内容。各分 支机构必须严格按照要求使用内部专用账户，严禁私设乱用 内部专用账户。 第二节第二节 会计凭证会计凭证 会计凭证是各项业务活动或事项的原始记录 和记账依据。 会计凭证分为原始凭证和记账凭证。记账凭证 应根据原始凭证填制，对于具备记账凭证基本要素的原始凭 14 证，可作为记账凭证使用。 各类机构统一使用的会计凭证格式由安徽省 联社设计（另有规定者除外），并按规定组织印刷。 会计凭证按其性质分为： (1)现金收入凭证； (2)现金付出凭证； (3)转账借方凭证； (4)转账贷方凭证； (5)特种转账借方凭证； (6)特种转账贷方凭证； (7)表外科目收入凭证； (8)表外科目付出凭证。 特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门 用途的凭证。 会计凭证的填制应遵循如下基本规定： （一）会计凭证的填制应符合以下要求：要素齐全、内容完 整、反映真实、数字准确。通过计算机系统产生的会计凭证， 也应具备规定的要素。 （二）手工会计凭证，字迹必须清晰、工整。 （三）原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错 误的，应当重开或者更正，更正处应当加盖相关印章。 （四）应由客户填写的会计凭证，各类机构工作人员不得 15 代填。 （五）机制（打印）凭证原则上不得手工填制，遇系统故障 或不可抗力因素，造成计算机无法打印时，应经业务主管授权 后，采用手工方式填制机制凭证。 当日对外营业时间受理的收、付款凭证，必须 当日进行账务处理，各项会计业务应于营业日当日结账。 凭证传递必须做到准确及时、手续严密、办妥 交接、先外后内、先急后缓。除另有规定外，凭证一律由各类 机构内部人员传递。 凭证的装订与保管。 （一）会计凭证处理完毕后，应按照分类和编号顺序保管， 不得散乱丢失。 （二）凭证必须按日或定期装订，定期装订期最长不得超 过五天。装订的顺序，先表内科目，后表外科目，以统一会计 科目排列顺序为准。表内科目按现收、现付、转借、转贷顺序 排表，表外科目按收入、付出顺序排列；科目日结单装订在各 科目凭证的前面，销号单附凭证最后(值得讨论，按营业日业 务流水装订也是一种方案)。 （三）已装订的凭证，封面要注明单位名称、起讫日期、起 讫号码；一日多册的，只编一个顺序号，分别注明共几册第几 册；合并装订的，应在每日凭证封面上分别编顺序号，加盖装 订人名章和会计主管名章，并在登记会计档案登记簿后入库 16 保管。 （四）计算机打印输出的有关凭证、科目日结单等，必须打 印操作人员的姓名、代号及打印日期，加盖有关人员名章后， 按规定进行装订和保管。 第三节第三节 会计账簿会计账簿 行社必须根据法规及制度规定设置会计账薄， 并保证其真实、完整。 各类机构应依法设置会计账簿，会计账簿包括 基本账簿和辅助账簿。基本账簿包括流水账、分户账、总账， 辅助账簿包括登记簿、余额表等。 会计账簿的登记应遵循如下基本规定： （一）会计账簿登记，必须以实际发生的经济业务事项为 对象，以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政 法规和国家统一的会计制度的规定。 （二）会计账簿的登记应做到内容完整、数字准确、摘要简 明。 （三）凡以计算机输入分户账数据的，应进行事后复核。 （四）计算机不能处理的部分账务记载，应保留手工账务 或登记簿，并做到字迹清晰。 各类机构应于每日、定期或不定期进行包括账 账、账实、账证、账表和内外账的核对。 内外账核对包括与人民银行往来、同业往来以 17 及企业往来等各项往来发生额和余额的核对。银企对账应遵 循“工作岗位独立、对账人员分离”的原则。 账务核对工作由会计部门负责组织实施，相关业 务部门配合。经办人员和会计机构负责人在账务核对后，应在 有关账 、簿、卡上签章确认，核对不符的应及时查明原因并 做相应处理。 第四节第四节 账务组织和核对账务组织和核对 账务组织分为明细核算和综合核算。明细核算 是由各种分户账、登记簿(卡)、余额表组成；综合核算是由科 目日结单、总账、日计表组成。前者按账户核算，后者按科目 核算，二者应相互核对，数字相符。 明细核算。 （一）分户账是明细核算的主要形式，是各科目的明细记 录，必须按户立账，连续记载，不得以凭证代替分户账。分户 账的格式有以下四种： 1、甲种账。设有借、贷方发生额和余额三栏，适用于不计 息科目的账户或用余额表计息科目的账户及信用社内部财务 性质的账户。 2、乙种账。设有借、贷方发生额和余额、积数四栏，适用 于在账页上计算利息积数的账户。 3、丙种账。设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，适 用于借贷双方反映余额的账户。 18 4、丁种账。设有借、贷方发生额、余额和销账四栏，适用 于逐笔记账、逐笔销账的一次性账务，并兼有分户核算的作用。 （二）登记簿是用以登记有价单证、重要空白凭证和实物 的重要账簿，也是统驭卡片账的辅助账簿。 现金收入登记簿和现金付出登记簿是记载和控制现金收、 付数字的逐笔、序时账簿，也是现金收、付的明细记录。 （三）余额表是核对总账、分户账余额和计算利息的重要 工具，每日营业终了根据分户账的最后余额逐户填列。余额表 分为计息余额表和一般余额表两种。 综合核算。 （一）科目日结单是每一会计科目当天借、贷方发生额和 凭证、附件张数的汇总记录，是监督明细账户发生额、轧平当 日账务的重要工具，是登记总账的依据。 （二）总账是综合核算与明细核算相互核对和统驭明细分 户账的主要工具，是各科目的总括记录。总账按科目设置，设 有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。总账格式分甲、乙两 种。甲种适用于每日结账的各类机构，账页每月更换一次。乙 种适用于业务量较少，采取定期结账的各类机构，可以连续记 载，账页记满后更换，不必每月更换新账页。 （三）日计表反映当日全部业务活动，其当日发生额和余 额根据总账各科目当日发生额、余额填记，借贷方发生额和余 19 额的合计数必须各自平衡。 账务核对分为每日核对、定期核对和不定期核 对。 (一)每日核对。 1、总账各科目的发生额、余额与该科目各分户账合计数 及日计表各科目发生额、余额核对相符。 2、余额表上各户余额加计总数应与该科目总账余额核对 相符。 3、现金收入、付出日记簿的合计数，应与现金科目日结 单、现金科目总账借、贷方发生额核对相符；现金库存登记簿 的库存数，应与实际库存现金和现金科目总账余额核对相符。 4、表外科目余额应与有关登记簿核对相符，其中重要空 白凭证、有价单证经管人员必须核对当天领入、使用、出售及 库存实物数。 5、使用计算机处理业务的，除按上述要求核对外，还应 按科目加计凭证借、贷方发生额与计算机打印的科目日结单 总额核对相符。 (二)定期核对。 1、使用丁种账页记载的账户，应按旬加计未销账的各笔 金额总数，与该科目总账的余额核对相符。 2、储蓄科目必须按月通打一次全部分户账(卡)余额，与 各该科目总账的余额核对相符。 20 3、贷款借据必须按月与该科目分户账核对相符。 4、余额表上的计息积数，应按旬、按月、按结息期与该科 目总账累计积数相对相符。 5、各种卡片账每月与各该科目总账或有关登记簿核对相 符。 6、各种有价单证、重要空白凭证等，每月要账实核对相 符。 (三)不定期核对。 1、中国人民银行和其他金融机构送来的对账单，应即时 换人核对相符。 2、对外账务核对。存折户应坚持在办理业务的当时账折 核对相符。各单位的存款账户(使用复写账页的)应按月或季、 贷款账户应按季或年填发“余额对账单”与单位对账，限期收 回。各单位退回的对账回单，会计人员勾对未达账项无误后， 应按科目、账号顺序排列、登记，入库保管。对于金额大的账 户应主动上门对账。 3、联行往来的账务核对，按照联行制度规定办理。 4、往来账务均应使用复写账页，记满一页后，即将对账 联撕下，及时交对方对账；每月终了，不论账页是否记满，都 要将对账联撕下，交对方对账，发现不符，应及时查明更正。 第五第五节节 记账规则记账规则 会计凭证、账、折、报表的金额单位，以人民币 21 为记账本位币。人民币以“元”为单位，元以下计至分，分以下 四舍五入。元以上计数逗点采用三分位制。外币记账单位遵循 国际惯例。 会计凭证、账、折、报表的各种代用符号和文 字应遵循如下规定： （一）各种代用符号：第号为“”；每个为“”；人民币元 为“￥”；年、月、日简写顺序自左而右，为“年月日”；年利 率为“年”；月利率为“月”；日利率为“日0”。外币符号遵 循国际惯例。 （二）阿拉伯数字不能连笔书写。阿拉伯数字前写有“￥” 符号的，数字后面不再写“元”字；以“元”为单位的阿拉伯数字， 一律写到角分，无角分的，应以“0”补足，或者用“”代替。 （三）汉字大写金额数字一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、 柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，正楷或行书字书写，不得任意 造简化字。 （四）大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后 应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的， “分”字后面不写“整” 字；大写数字金额前应有人民币字样， “人民币”与金额数字之 间不得留有空白。 手工进行账务处理时，记账应遵循如下规则： （一）账簿必须根据合法有效的凭证记载，做到内容完整、 数字准确、字迹清晰，摘要清楚，不得弄虚作假。 22 （二）记账应用蓝、黑墨水钢笔或碳素笔书写，复写账页可 用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水、红色复写纸 和红色圆珠笔只用于划线和冲账以及规定用红字批注的有关 文字说明。 （三）账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦或 用药水销蚀。 （四）账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏 文字在一格不能填写完整时，可连续在下一格填写，但其金额 应填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的 “借或贷”栏填写“平”，金额栏以“0”表示。 （五）因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用 红字注明“空格”字样。 运用计算机记账时，应遵循如下规则： （一）计算机的输入及授权的操作必须由有权人办理，非 有权人不得输入任何数据或进行任何授权。有权人在完成金 融性交易或重要的非金融性业务处理后，必须打印要素齐全 的会计凭证或账簿，并签章确认。 （二）数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字 准确，摘要齐全，处理及时。 （三）记账时应先记账后签发回单；现金收入，先收款后记 账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；代收 他行票据，收妥抵用。 23 （四）柜员必须打印记账信息。 第五节第五节 有价单证与重要空白凭证有价单证与重要空白凭证 有价单证是指印有固定面额的特定凭证，其一 经签发即成为必需偿付的信用凭证。包括：金融债券、代理发 行的各类债券、定额存单、定额汇票、定额本票以及印有固定 面值金额的其他有价单证等，有价单证应视同现金管理。 重要空白凭证是指银行印制的无面额的经银行或 单位填写金额并签章后，即具有支取款项效力的空白凭证。包 括：各类存折、存单、汇票、支票、不定额银行汇票、不定额银 行本票、空白借记卡空白信用卡、空白储蓄卡、贷款收款凭证、 及其他重要空白凭证等。需视同重要空白凭证进行管理的，应 由省联社统一认定。 各类机构要将有价单证与重要空白凭证纳入 会计监管范围，定期或不定期进行检查。 有价单证保管。 （一）有价单证要贯彻“证账分管”、 “证印分管”原则，相互 制约、相互核对。 （二）有价单证应建立“有价单证登记簿”，按单证种类、票 面金额立户，详细记载有价单证的种类、数量、号码、出入库 时间等内容。 （三）有价单证的票样和暗记，是鉴别有价单证真伪的重 要依据，要严格按照人民币票样管理办法妥善保管。 24 （四）会计主管应会同有关人员至少每月检查一次有价单 证库存数量、金额，核对账、实，并填记查库登记簿，以备查考。 有价单证必须通过表外科目核算。 有价单证的使用。 （一）有价单证的发售或签发应坚持先收款后办理的原则， 并进行销号控制。 （二）有价单证到期兑付，经办人员兑付已到期的有价单 证必须认真审查，严防假冒。 （三）有价单证发行期结束后，管辖行及时通知辖内将剩 余有价单证尽快上缴。上缴时，由会计部门核对账实相符。 有价单证统一由各行社总部及以上机构负责 销毁，不得越权提前销毁。销毁应由业务主管部门、会计部门 和上级主管部门共同派人监销。销毁清单及销毁表作为会计 档案永久保管。 空白银行卡必须通过表外科目核算,假定价格 每张 1 元记账，并登记凭证起讫号码。 重要空白凭证的保管。 （一）重要空白凭证应建立“重要空白凭证登记簿”，按凭 证种类立户，详细记载重要空白凭证的种类、数量、起止号码、 出入库时间等内容。 （二）会计主管每月应对重要空白凭证的库存数与登记簿 25 全面检查核对，并记录备查。 （三）重要空白凭证指定专人负责，入库保管，并经常进行 账、证核对，保证账实相符。 重要空白凭证的核算。重要空白凭证通过表外 科目核算。成本装订的，用假定价格每本 1 元记账；非成本装 订的，用假定价格每份 1 元记账，并登记凭证起讫号码。 重要空白凭证的使用。 （一）重要空白凭证的使用应严格按照规定用途使用重要 空白凭证，不得将重要空白凭证移作他用。 （二）出售重要空白凭证时，应验明客户身份，客户购买重 要空白凭证时，应在收费凭证上加盖预留银行签章。柜面使用 重要空白凭证时应当逐份销号。 （三）签发重要空白凭证，填写错误的，应作废重填，作废 必须加盖“作废”戳记，作当日有关凭证的附件。 重要空白凭证的销毁。 （一）需要销毁的重要空白凭证集中由各类法人机构总部 及以上机构负责销毁。销毁前，必须填制“重要空白凭证销毁 清单”，由分管负责人批准后，登记“重要空白凭证登记簿”。 （二）销毁时，应由业务主管部门、会计部门和上级主管部 门共同负责监销。销毁后，填制“重要空白凭证销毁表”，记载 销毁情况。销毁表及销毁清单作会计档案永久保管。 26 第六节第六节 印章与印章与柜员卡柜员卡 会计印章种类和使用范围。 (一)业务公章：用于对外签发的重要单证，如存单、存折、 收据等。 (二)现金收讫章：用于现金收入凭证及现金进账回单。 (三)现金付讫章：用于各种现金付出凭证。 (四)转讫章：用于转账凭证、回单、收付账通知等。 (五)结算专用章：用于签发结算凭证以及结算款项的查询、 查复等。 (六)联行专用章：用于签发联行业务往来凭证、往来报告 表、信汇凭证、联行业务的查询查复等。 (七)汇票专用章：用于信用社对外签发或代理签发的银行 汇票。 (八)受理凭证专用章：用于信用社受理客户提交而尚未进 行转账处理的各种凭证的回执。 (九)个人名章：用于已经办理和记载的各种单证、凭证、 账簿和报表等。 会计印章统一由各类法人机构总部按规定制 定式样、安排刻制，另有规定的除外。 领取会计印章实行双人签领制度（个人名章除 外），并出具本机构介绍信或有效证明文件和个人身份证件， 在相关登记簿上预留印模，注明启用日期，并由领用人签章。 27 会计印章实行专人使用，专人保管，专人负责， 固定存放；临时离岗，人离章收；不得私自授受会计印章。非经 办人员不得动用会计印章，非营业时间必须入库或保险箱/柜 保管。会计印章换人使用必须在相关登记簿上进行登记并签 章。 会计印章停止使用后应及时按照有关规定办 理停用或销毁手续。会计印章的停用和销毁必须登记造册，并 在相关登记簿上登记并签章。 会计签章是个各类机构在会计凭证和会计资 料上表明并确认自己真实身份及交易合法性的标识，包括印 章、签名或者签名加盖章。 会计凭证、会计账簿、会计报告等会计资料应 按规定签章。采用计算机系统处理的会计资料，可以通过系统 输出打印的姓名和代码代替经办、复核的柜员签章，法律法规 另有规定的，从其规定。未打印柜员号和姓名的凭证必须签章。 各类机构行应建立健全会计印章管理的制度 办法，严格会计印章的保管和使用手续。会计印章必须严格按 规定的范围使用，不得错用、串用、提前或过期使用。严禁超 范围使用会计印章，严禁在空白会计凭证、账簿上预先留盖会 计印章和个人名章。 上级行、社应定期对辖属机构会计印章的管理 28 情况进行检查与监督；上、下级行之间应至少每半年核对一次 会计印章的领用、下发情况。 柜员卡是各类机构业务操作人员进入综合业务系 统进行业务操作的身份证明的载体。空白柜员卡是由省联社 统一制作，各法人机构总部按规定领取、分配角色。 一人只能配备和使用一张有效的柜员卡，并 仅限本人使用，严禁一卡多人或一人多卡。 空白柜员卡应按重要空白凭证管理；已生效的 柜员卡作为重要物品管理，实行个人负责制。 结算印章、柜员卡的作废和销毁必须符合规定 的程序。 会计人员的个人名章、操作密码、身份识别卡 等必须按照有关规定由本人使用，妥善保管。 营业机构必须做到印章、压数机和重要空白凭 证三人分管、分用。营业终了，必须将压数机、会计印章等各 自装入手提保险箱加锁全部入库或保险柜保管。 第七节第七节 会计档案管理会计档案管理 建立健全会计档案归档、保管、调阅和销毁制 度，严密管理。 会计档案是各类机构业务经营活动中形成的 重要史料和证据，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和 其他会计资料以及保存这些会计核算专业材料或数据的纸、 29 磁盘、光盘、缩微胶片等介质。 纸质会计档案是以纸为介质保存的会计档案， 原始凭证、票据、合同等具有法律效力的资料应保存纸质档案。 电子会计档案是以磁盘、光盘、缩微胶片等电 子信息载体为介质保存的会计档案。电子会计档案应能满足 随机查询或打印的需要。 电子会计档案应具备必要的加密或保护措施，防 止被篡改、删除或受强磁干扰破坏，保证其完整无缺。 必须建立严格的规章制度和操作规程，规范电 子会计档案的归档、追加、删除、替换、修改、复制等操作。 会计档案的保管期限分为永久保管和定期保 管两类。定期保管的期限分为永久、15 年和 5 年三种。 会计档案保管期限，从会计档案形成的次年 度 1 月 1 日算起。电子会计档案的保管年限不得低于同类纸 质会计档案的保管年限。 同一介质上有不同保管期限会计档案的，应按 最长期限保管。同一会计档案采用不同介质保存的，至少应有 一种介质的会计档案满足保管期限的要求。 应建立会计档案保管库（柜）。对会计档案应严 格执行安全和保密制度，做到妥善保管，存放有序，查找方便。 纸质档案保管库要切实做好防止火烧、水浸、虫蛀、鼠咬、霉 30 烂等工作，电子会计档案存储介质保管地点还要做好防磁、防 火、防潮和防尘等工作。 各类机构对本级负责保管的会计档案应专库 保管，并指定专人负责管理。凡入库保管的会计档案，应按保 管期限、档案种类分类编号、登记，建立“会计档案保管登记簿” ，按内容和形成时间分类索引，以便查阅。档案管理人员调动 时，要按规定认真办理交接手续。 电子会计档案应每年翻录一次，实行异地双备 份，存放在两个不同的建筑物里，重要的电子会计档案应打印 出书面档案，装订保管。 机构分设后，原机构保留的，会计档案继续由 原机构保管；不保留原机构的，会计档案应经分设各方协商后 由其中一方代管；机构撤并的，会计档案应移交账务接收机构 保管。 会计档案的查询、调阅、保管要严格执行安全 和保密制度，会计档案一律不准外借。内部和外部查阅会计档 案均应进行相应登记。 内部调阅会计档案需经会计部门主管人员和会计 档案管理部门主管人员批准；法律、法规规定有档案查阅权的 部门查阅会计档案，必须持有效证件及相关证明材料，经本行 机构负责人或会计主管人员核准。 凡是建立了计算机会计档案管理系统，能够 31 通过系统对电子会计档案进行查询的，必须严格设定查询权 限，并在系统中查询和调阅登记，未经授权、登记不得查询。 移交会计档案，应严格按移交手续办理，涉及 变更会计档案管理部门的，还应由有权人签署意见，移交双方 都应签字盖章。 会计档案保管期满，符合销毁的条件的，应由 法人机构档案管理部门会同会计部门提出销毁意见，编制“会 计档案销毁清册”，报有关部门批准，方可销毁。 已满保管期的会计档案，如尚有未了债权、债 务、案件或账务未查清，应待债权债务明确、案件终结或账务 查清后，再按规定销毁。 各类机构对会计档案的管理情况应定期检查， 重点检查会计档案的保管、调阅、销毁等手续及保管情况。 第四章第四章 金融资产金融资产 第一节第一节 现金和存放中央银行款项现金和存放中央银行款项 现金包括业务现金和经费现金。 存放中央银行款项是指各行社为了办理业务资金的调拨、 同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取和缴存现金、存款 准备金缴存等需要而存放于中国人民银行的各种款项。 现金、存放中央银行款项按照实际发生的金额 确认入账。 32 存放中央银行款项采用实际利率法，按摊余成 本进行后续计量。 结息日，按照存放中央银行款项账面余额和合 同利率计收应收利息。 期末按存放中央银行款项的摊余成本和实际利率计算确 认利息收入。 确系无法归还的现金长款，经批准后作为利得 计入当期收益；确系无法追回的短款，经批准后计入当期损失。 第二节第二节 存放和拆放同业款项存放和拆放同业款项 存放同业款项是指行社存放于境内、境外 银行和非银行金融机构用于往来资金清算或赚取利息的款项。 拆放同业款项是指各行社拆借给境内、境外银行和非银 行金融机构的款项。 存放同业款项、拆放同业款项按照实际发 生金额进行初始计量。 存放同业款项、拆放同业款项采用实际利 率法，按摊余成本进行后续计量。 结息日，按照存放同业、拆放同业款项账面余额和合同利 率计收应收利息。 期末按存放同业款项、拆放同业款项的摊余成本和实际 33 利率计算确认利息收入。 资产负债表日，应对各类存放同业和拆放 同业款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值 的，应计提减值准备。 第三节第三节 贵金属贵金属 贵金属是指行社以交易或以投资为目的而 持有的黄金、白银、铂等贵金属。 贵金属采用公允价值进行初始计量和后续 计量。 初始确认时，场内交易（黄金交易所）买入 的贵金属，按实际支付金额确认成本；场外交易买入的贵金属， 按实际支付价款扣除增值税进项税额后的金额确认成本。 制作品牌金时支付给加工企业的加工费、 运费应按各期品牌金销售量分摊计入各期损益。 黄金包装物按实际发生额作为库存物资单独核算，不计 入贵金属成本。 期末，应对贵金属价值进行重估，重估产生 的利得或损失计入当期损益，并按本期销量摊销加工费和运 费，结计本期应缴纳增值税税款。 贵金属应在向客户出售并符合销售收入确认 条件时予以终止确认。 34 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 贷款和应收款项包括：贷款及垫款（含公司 贷款、个人贷款、银团贷款、转贷款、账户透支、信用卡透支、 信用证垫款、银行承兑汇票垫款、保证垫款等）、贴现（含贴现、 买断式转贴现、信用证项下汇票贴现等）、贸易融资（进出口押 汇等）、买入返售资产（含买入返售票据、买入返售证券、买入 返售信贷资产等）和应收款项（含应收利息、应收股利、应收融 资租赁款、其他应收款等）。 贷款和应收款项采用实际利率法，按摊余 成本进行后续计量。 贷款在与借款人签订合同并实际发放时予 以初始确认，按实际发放金额入账。 结息日，按贷款账面余额和合同利率计算应收利息；期末， 按照贷款摊余成本和实际利率计算确认利息收入。 初始确认贴现时，按照票面或合同金额入 账，票面或合同金额与实际支付金额之间的差额作为递延收 益，并作为备抵项目与贴现轧抵反映。 初始确认买入返售资产时，按实际支付的 款项入账，相关的交易费用计入初始确认金额。期末，按实际 利率法计算确认买入返售资产的利息收入。 应收利息在合同约定结息日，按照票面金 额或本金的账面余额和合同利率计算确认，并按照合同利率 35 计收复利；应收股利在股利宣告日按照企业宣告发放的金额 予以确认。 应收融资租赁款项按照融资租赁期开始日 最低租赁收款额与初始直接费用之和确认入账，同时记录未 担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之 和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益，并在租赁期 内采用实际利率法分期确认收入。 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租 人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能 被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承 租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素 （如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如 技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的 担保余值以后的资产余值。 其他应收款等按实际发生时的金额入账。 资产负债表日，应对贷款和应收款项类金 融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的， 应当计提减值准备。收回或处置贷款和应收款项时，按照取得 36 对价的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损益。 确实无法收回的贷款和应收款项，使用已计提 的减值准备进行核销。已冲销的贷款以后又收回的，其核销的 损失准备予以转回，按已收回金额转销减值准备支出。 第五节第五节 股权投资股权投资 股权投资包括长期股权投资、以公允价值 计量且其变动计入当期损益的股权投资和可供出售股权投资。 （一）长期股权投资，是指对被投资单位具有控制、共同控 制或重大影响的股权投资，以及对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的权益性投资。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益股权投资， 包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的股权投资。 （三）可供出售股权投资，是指初始确认时即被指定为可 供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价值计量 且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资。 长期股权投资分为企业合并形成的长期股 权投资和其他方式取得的长期股权投资。 （一）企业合并形成的长期股权投资，是指各行社通过控 股合并方式拥有被投资单位股权所形成的股权投资。 37 （二）其他方式取得的长期股权投资，是指除企业合并外 以其他方式取得的长期股权投资，包括以支付现金、发行权益 性证券、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换 或债务重组等方式取得的长期股权投资。 投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对 第三方的投资作为出资投入形成的长期股权投资。 企业合并形成的长期股权投资分为同一控 制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并 形成的长期股权投资。 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，各行社 作为合并方，按照支付对价方式的不同分别确定初始投资成 本。 以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并 对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价 值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资 初始投资成本与支付的