会计要素与会计科目.ppt

1,第二章 会计要素与会计科目 第一节 会计要素 一、会计要素的确认 1、会计要素是对会计对象的基本分类，是对资金运动第二层次的划分。 2、静态要素：资产、负债、所有者权益。 3、动态要素：收入、费用、利润。,2,（一）资产 1、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （1）已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能继续确认为企业的资产。（P17例题1） （2）融资租入的设备，企业拥有实际控制权，确认为企业的资产。 （P17例题2）,3,（3）未来交易或事项可能产生的结果不能确认为资产。 （P17例题3） 2、资产按流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 （1）流动资产： 一个正常营业周期内变现或耗用； 主要为交易目的而持有； 资产负债表日起一年或一年以内变现； 资产负债表日起一年内交换或清偿能力不受限制的现金或现金等价物。,4,举例：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。 （2）非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。 3、长期股权投资 （1）对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资；,5,（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产。 4、固定资产是同时具有以下两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 （2）使用寿命超过一个会计年度。,6,注：固定资产一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器皿等。 5、无形资产是没有实物形态的可辨认非货币性资产。 举例：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 （二）负债 1、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,7,注：未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，不确认为负债。 2、负债按流动性不同，分为流动负债和非流动负债。 （1）流动负债 一个正常营业周期内偿还； 主要为交易目的而持有； 资产负债表日起一年或一年以内到期； 企业无权将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,8,举例：短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。 （2）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。 （三）所有者权益 1、所有者权益又称为净资产，指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,9,（1）所有者权益的来源：所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失。 （2）利得：非日常活动形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 （3）损失：非日常活动发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,10,（4）权益分为债权人权益（负债）和所有者权益，且债权人权益优先于所有者权益。 （5）除非发生减资、清算，否则所有者权益不需要偿还。 （6）企业所有者凭借所有者权益参与企业利润的分配。 2、所有者权益一般分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。,11,（1）实收资本（股本）：所有者投入的构成企业注册资本或股本的金额。 （2）资本公积：资本溢价（股本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失。 （3）盈余公积：从利润中提取公积金、公益金。 （4）未分配利润：企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。 注：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,12,（四）收入 1、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （1）日常活动：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。 （2）收入表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼有。 （3）收入不包括代收的款项。,13,2、收入的分类 （1）按性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 （2）按日常活动所处地位分：主营业务收入（在营业收入中比重很大）、其他业务收入（原材料销售收入、包装物出租收入）。,14,（五）费用 1、含义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 注：费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或两者兼有。 2、分类 （1）按性质可分为营业成本和期间费用。 （2）营业成本：销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本、其他业务成本。,15,（3）期间费用：日常活动中发生的，应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 （六）利润 1、含义：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 2、分类 （1）按构成可分为营业利润、利润总额和净利润。,16,（2）三公式 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,17,二、会计要素的计量（计量属性） （一）历史成本（实际成本） 1、含义：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 2、历史成本的计量，基于经济业务的实际交易成本，不考虑以后市场价格变动的影响。 （二）重置成本（现行成本） 1、含义：按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。,18,2、实务中，重置成本多用于盘盈固定资产的计量。 （三）可变现净值 1、含义：正常生产经营过程中，预计售价减去进一步加工成本和预计销售税费后的净值。 2、通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,19,（四）现值 1、含义：对未来现金流量以恰当地折现率进行折现后的价值。（考虑了货币的时间价值） 2、现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。 （五）公允价值 1、含义：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,20,2、公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。 注：一般情况下，采用历史成本计量。,21,第二节 会计科目 一、会计科目的概念 1、概念 会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。 2、意义 （1）会计科目是复式记账的基础； （2）会计科目是编制记账凭证的基础；,22,（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件； （4）会计科目为编制报表提供了方便。 二、会计科目的分类 （一）按其归属分类 1、资产类科目 反映流动资产：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品。 反映非流动资产：固定资产、无形资产、长期应收款。,23,2、负债类科目 反映流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费。 反映非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款。 3、所有者权益类科目 反映资本：实收资本（股本）、资本公积； 反映留存收益：盈余公积、本年利润、利润分配。,24,注：“本年利润”科目属于利润会计要素，但实现利润会增加所有者权益，将其归为所有者权益类科目。 4、成本类科目 （1）反映制造成本：生产成本、制造费用； （2）反映劳务成本：劳务成本 （3）成本类科目归属于资产要素，为了单独核算产品成本、劳务成本而设置。,25,5、损益类科目 （1）反映收入：主营业务收入、其他业务收入； （2）反映费用：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。 （二）按提供信息详细程度及统驭关系分类 1、总分类科目（又称总账科目、一级科目）：如“应收账款”、“原材料”,26,2、明细分类科目：为适应管理的需要，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 3、总分类科目提供的是总括性指标，明细分类科目提供的是比较详细、具体的指标。 4、总分类科目对明细分类科目具有统驭