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所得税纳税筹划,Company Logo,所得税纳税筹划,第一节 企业所得税纳税筹划,Company Logo,知识引入解读新企业所得税法,出台背景,制定原则,主要内容,简税制，宽税基，低税率，严征管 从税收优惠政策来讲，变“区域优惠”为“产业优惠”为主,内外资适用两套税法，内外资企业间不公平竞争 税收优惠政出多门，地区间、行业间苦乐不均 税率偏高，企业负担较重,Company Logo,解读新企业所得税法,免税收入,税前扣除,税收优惠,反避税措施 （特别纳税调整）,税率,一般企业25%； 小型微利企业20%； 高新技术企业15%；,国债利息收入免税； 股息红利收入免税；农林牧渔业免税或减半征税,1、合理薪金允许扣除 2、三项经费不超过实际薪金的2%、2.5%、14% 3、业务招待费按发生额的60%扣除，最高不得超过年度收入的5 4、广告宣传费不超过年度收入的15% 5、公益救济性捐赠不超过年度利润总额12%,1、创投公司对未上市高新技术企业股权投资，投资额的70%抵减应纳税所得额 2、重点公共基础设施建设项目、环保、节能节水项目，自第一笔收入年度起三免三减半 3、居民企业间技术转让收入500万元以下免税，超过的减半征收 4、资源综合利用企业，符合条件的收入10%免税 5、费用化的研发费按150%扣除；资本化的按150%加计摊销 6、安置残疾人的，所付工资按100%加计扣除 7、符合条件的固定资产可缩短折旧年限或用加速折旧法 8、购置安全生产、节能环保专用设备的，10%直接抵免应纳税额,1.关联方独立交易原则 2.预约定价安排 3.关联方提供资料、第三方协力调查义务 4.防资本弱化措施 5.受控低税国企业利润分配调整 6.补征税款加息政策,Company Logo,新企业所得税法运用实例应纳税额计算,某再生纸企业（非高新技术企业），主要是将生活废纸回收利用，生产再生纸（假定符合资源综合利用税收优惠条件）。2009年共实现再生纸销售收入2000万元，将再生纸生产技术转让获得收入600万元，从联营企业分得投资收益50万元，从证券市场购买股票并作为交易性金融资产核算，分得股息10万元，6个月后转让，获得转让收益10万元. 2009年利润表中列报成本费用等共计1500万元，相关资料显示：工资薪金支出中有残疾人员工资4万元，研发人员工资15万元（已列入费用）；管理费用中列支业务招待费20万元；销售费用中列支广告宣传费320万元；营业外支出中列支公益救济性捐赠100万元。此外，该企业本年度购置污水处理设备一台，购置款30万元。,Company Logo,增值税筹划的几点思路,企业经营范围、设立地点的选择（税率筹划） 如，投资高新技术企业，在低税负地区设立企业等 增加扣除项目或免税收入（税基筹划） 如，在低税负地区设立关联企业，资本结构中增加债权比例，充分列支成本费用，投资于国债等 利用优惠政策（税基筹划、税额筹划） 利用免税收入，安置残疾人就业，资源综合利用，加大研发投入，享受三免三减半等定期减免优惠等 会计处理方法的选择（税基筹划） 固定资产加速折旧，存货计价方法选择，费用分摊方法选择等,思考讨论：企业所得税筹划应从哪几方面入手？,Company Logo,第节 企业所得税筹划,企业所得税筹划的几个途径,减少应纳税额,Company Logo,亏损发生前：预计亏损不可避免时，尽量做到先亏后盈（因我国亏损弥补只有后溯性，没有前溯性） 方法：成本、费用、损失在前期多列支，收入推后实现，把亏损提前,筹划要点,筹划依据,亏损发生后：尽量利用五年时间弥补完，特别是补亏期限将满时，应尽量将成本、费用、损失往后推，收入尽量提前，以使盈利集中在补亏期内实现,一、亏损结转,企业当年度发生的亏损，可用不超过五年的税前利润弥补,、充分利用税前利润补亏政策,Company Logo,亏损结转案例分析,兴远公司2002纳税年度发生亏损200万元，该公司2003-2008年纳税年度各年应纳税所得额分别为20、20、40、60、20、120万元。 请计算该企业2008年应当缴纳的企业所得税，并提出筹划方案。,Company Logo,一、亏损结转,法人分支机构,独立纳税,非法人分支机构,汇总纳税,当分支机构实现的应纳税所得额较小时，可适用小型微利企业税率，或符合条件时可认定为高新技术企业，以适用低税率,当总机构或分支机构各有盈亏时，汇总纳税可按弥补亏损后的利润纳税，有利于降低企业集团税负,、新设分支机构组织形式的筹划,筹划要点： 分支机构设立初期预计略有盈利时，或有机会认定为高新技术企业时宜选择设立为法人机构； 设立初期预计为亏损，或虽有盈利，但总机构为亏损时，或总机构能享受税收优惠或低税率时宜选择设立为非法人机构,Company Logo,课内练习-知识应用,从税务筹划的角度考虑，下列哪些情况下企业应将分支机构设立为法人机构【 】 A.总机构盈利，而分支机构为亏损 B.分支机构可单独申请成为高新技术企业 C.分支机构可单独适应小型微利企业税率 D.分支机构所在地适用单独的税收优惠政策 答案：BCD,Company Logo,二、利润转移,1. 利润在不同年度之间转移,2.利润在集团内不同企业之间转移,筹划原理： 企业在不同年度或集团内不同企业适用不同的税率时，可设法使利润流向低税率年份（企业）,转移方法： 调整成本、费用摊销方法，灵活掌握损失发生时间以及收入确认时间等,转移方法： 利用关联企业交易定价 如，关联企业之间商品、劳务、资金占用定价以及集团成员企业分摊费用时高进低出，使利润由高税率企业流入低税率企业,思考与讨论：哪些情形下， 不同年度之间或不同企业 间税率不一样？,Company Logo,利润转移案例分析不同年度之间转移,兴远公司2002纳税年度发生亏损200万元，该公司2003-2008年纳税年度各年应纳税所得额分别为20、20、40、60、20、120万元。 假设兴远公司2006年末购入一台管理用固定资产，公司拟采用直线法计提折旧，但该设备符合税收优惠条件，依税法规定可以采用加速折旧法计算年折旧额予以税前扣除。在考虑未弥补亏损的情况下，试分析企业是否应该对该设备采用加速折旧法计列折旧费。 假定兴远公司不存在未弥补亏损，且公司所得税率自2008年开始改为25%，试分析企业是否应该对该设备采用加速折旧法计列折旧费。,Company Logo,通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。 实物资产销售、提供劳务、转让无形资产、融通资金都可以采用转让定价筹划方式。,关联交易分析利润在不同企业之间转移,筹划目标公司 (高税负地区),Company Logo,筹划目标公司 (高税负地区),原材料供应商,产成品销售商,转移定价模式,关联公司 (低税负地区),正常价,正常价,高价,低价,关联交易分析利润在不同企业之间转移,Company Logo,世界上有许多国际避税地，他们为了促进国外资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身资本不足和改善国际收支状况，或引进先进技术以提高自身技术水平，会选择在本国或本地区划出一定的区域，对在这里投资的企业给予不征税或少征税的优惠待遇。 如巴哈马、巴林、库克群岛、百慕大群岛、开曼群岛、列支敦士登、巴拿马、澳门、瑞士、英属维尔京群岛等,关于国际避税地,Company Logo,企业所得税计税依据为应纳税收入减去实际发生的、与取得收入有关的、合理的支出（即允许税前扣除的成本、费用、税金、损失等）,筹划要点： 尽量扩大可扣除范围，使发生的各项支出符合税前扣除条件，以减少应纳税所得额,税法依据,三、税前列支,Company Logo,三、税前列支,、变”超标”为“不超标”、变“不得扣除”为“可扣除”（改变费用项目、费用发生主体，扩大计算基数等）,如，企业向非金融机构借款，其利息支出扣除限额不能超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额,筹划方法： 把超额利息转为其他可以扣除的支出，如工资、奖金、劳务报酬或转移利润等形式,又如，企业发生的业务招待费、广告宣传费有扣除限额，而办公费、会议费等没有扣除限额。,筹划方法： 核算时合理把握费用界限；增设销售公司，变一家公司的费用为两家的，扩大扣除限额计算基数,再如，白酒、卷烟企业发生的广告宣传费不得税前扣除。,筹划方法： 成立跨行业经营集团，以集团整体形象宣传的名义列支广告宣传费,Company Logo,三、税前列支,2、变一次支出为多次支出,允许税前扣除的捐赠支出： 、属于公益救济性捐赠； 、通过境内公益性社会团体或县级以上人民政府； 、扣除限额不超过年度利润总额的12%,筹划方法： 避免直接捐赠； 捐赠金额较大的，分次捐赠,Company Logo,三、税前列支,3、灵活把握资本性支出与收益性支出的界限,固定资产后续支出如同时符合下列条件，应计入相关资产成本，分期摊销 、支付的修理支出达到原值50%以上； 、延长使用寿命年以上。,筹划方法： 分次列支修理费，使之不符合资本化条件，使该笔支出得以当期扣除,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本,筹划方法： 尽量缩短借款费用资本化的时间，使利息支出尽早费用化，计入当期损益予以税前扣除,Company Logo,三、税前列支,、准确把握扣除限额，足额列支费用 、严格区分费用明细，防止无限额扣除费用挤占限额扣除费用,对有扣除限额的费用，足额列支（如三项经费、坏账准备，广告宣传费，业务招待费等）,如，严格区分管理费用中的会议费、办公费、差旅费和业务招待费,Company Logo,利用不同会计处理方法的选择，使费用提前扣除，收入延后确认，推迟应纳税所得额的实现时间，获取税款的时间价值,筹划方法举例： 固定资产选用加速折旧法或缩短折旧年限； 在物价持续上涨环境下，存货计价避免采用先进先出法； 货款不能及时回笼时，采用分期收款销售方式,筹划原理,四、递延纳税,注： 这是一般情况下的选择。 当企业处于特殊时期（如减免税期或税前补亏后期或预计以后税率将提高），则应设法多实现盈利，此时的筹划方法相反（如固定资产折旧平均摊销，存货计价先进先出等，费用尽量递延至后期发生，收入即期实现等）,Company Logo,递延纳税案例分析,D公司2005年末购入一台管理用设备，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧。但该设备符合税收优惠条件，依税法规定可以按二年期限摊销计算年折旧额予以税前扣除（即缩短折旧年限）。 1.一般情况下,为减轻税负.企业应按几年计提折旧?为什么? 2.简要分析在下列三种不相关的情况下，企业是否应对该设备按2年期限计列折旧费申报税前扣除（仅从所得税筹划角度考虑）： 该企业2006年、2007年适用所得税率33%，自2008年起改为25 该企业20062007年享受免征所得税优惠,2008年开始正常纳税。 该企业于2002年发生巨额亏损，至2006年初还有未弥补亏损500万元,Company Logo,企业所得税应当分季或分月预缴，预缴时应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照实际利润额预缴有困难的，可以按照上年度应纳税所得额的月度或季度平均额预缴，预缴方法确定后年度内不得随意变更,筹划方法： 灵活选择预缴方法 预计应纳税所得额较上年低时，选择按实际利润额预缴； 预计应纳税所得额较上年高时，选择按上年同期平均数预缴,预缴所得税中的递延纳税技术,四、递延纳税,Company Logo,五、税收优惠,国债利息收入免税,符合条件的股息、红利收入免税,部分行业享受定期减免税 （自获得收入年度起计算）,在投资方式上，选择投资于国债并以获取利息收入为目的,股权转让时，变部分股权转让收入为股息性质收入,灵活选择优惠的起始年度 （年尾开业并取得收入，不如推迟至下年初开业）,税收优惠政策及其筹划举例,Company Logo,甲公司拥有其子公司80的股份，该子公司的股东有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例16，丙公司持股比例4。经过审计，该子公司的净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为816万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为96，甲公司初始投资成本为400万元。,案例：先收购再转让，企业节税百万,Company Logo,甲公司财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为33） 按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收入为680万元（85080），减除股权投资成本400万元，股权转让收益为280万元，影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92.4万元。,Company Logo,甲公司的筹划方案：,1.按照审计后的账面价值先购买另外一家股东（乙公司）16的股权，按照审计后的账面价值须支付136万元，至此投资成本为536万元（400136），甲公司持股比例变为96。 2.甲公司将持有该子公司96的股份转让给投资公司，转让价格816万元，转让后投资公司持股比例为96。 甲公司转让收入816万元，持股成本536万元（400136），股权转让收益280万元，与未收购16股权时的收益金额是一致的。,Company Logo,该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元，甲公司收购16的股权后，应分享的金额为336万元 甲公司股权转让收益股权转让价股权成本价（816336）53656万元，即为股权转让损失 通过以上两个方案的对比可以看出，原方案需缴纳税款92.4万元，新方案不仅不用缴纳所得税税款，还形成一项股权转让损失，根据有关规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。,Company Logo,集团管理费的筹划案例,外商投资企业康美公司投资了两家子公司，A公司（50%控股）和B公司（100%控股）。为了高效运作，康美公司直接控制下属两家企业，在实行集中管理的过程中，康美公司发生了大量的管理费用。 A.B公司享受15%的优惠税率。 康美公司发生的费用为6000万元，没有应税收入；A公司的应税收入为10000万元，费用5000万元；B公司的应税收入为10000万元，费用4000万元。 试为康美公司管理费用的支出情况进行筹划。,第二节 个人所得税纳税筹划,Company Logo,第2节 个人所得税筹划,复习回顾：个人所得税税目税率,一、工资、薪金所得；（七级超额累进税率） 二、个体工商户的生产、经营所得；（五级超额累进税率） 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（同上） 四、劳务报酬所得；（20%比例税率并加成征收） 五、稿酬所得；（20%比例税率并减征30%） 六、特许权使用费所得；（20%比例税率） 七、利息、股息、红利所得； （同上） 八、财产租赁所得； （同上） 九、财产转让所得； （同上） 十、偶然所得； （同上） 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,Company Logo,第2节 个人所得税筹划,个人所得税筹划的几个途径,减少应纳税额,Company Logo,一、应税所得类别转化,工资薪金所得,劳务报酬所得,个体工商户生产经营所得,企事业单位承包经营所得,区分依据： 是否存在雇佣与被雇佣关系,筹划要点： 劳务报酬所得税率固定，而工资薪金所得随金额大小适用不同的税率，因此 所得额较低时，设法以工资薪金所得申报纳税，以适用低的工资薪金税率； 所得额较高时，设法以劳务报酬所得申报纳税，以避开高的工资薪金税率；,企业事业单位首先应按企业所得税法交纳企业所得税，其次就承包经营所得交纳个人所得税；如变更企业营业执照为个体工商户营业执照则无须交纳企业所得税,Company Logo,应税所得类别转化案例分析,小李2008年3月份从单位获得工资1 500元，同时，他又在另外一家外资公司做兼职，每月收入为2 300元。合同中并没有约定小李和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为小李代扣代缴个人所得税。请计算小李每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。 小李经过询问税务师，根据其建议，修改其与外资公司的合同，使二者为雇佣关系。由于小李在两处获得工资所得，因此，他必须自己申报缴纳个人所得税。每月应纳税额为：（2 3001 5002 000）10%25155元。经过纳税筹划，小李每月可以少缴个人所得税为：300155145元。,Company Logo,非居民纳税人： 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，应就其来源于境内的所得缴纳个人所得税,二、纳税人身份转化,居民纳税人,非居民纳税人,居民纳税人： 在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年的个人，应就其来源于境内和境外的所得缴纳个人所得税,居住满一年的判断标准：居住时间在一个公历年度内，且连续离境不超过30天或累计离境不超过90天 筹划要点：合理安排出、入境时间和居住时间，避免成为居民纳税人,两类纳税人义务人及其相关规定,Company Logo,纳税人身份转化案例分析,乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于2006年12月8日被美国总公司派往中国的分公司工作，在北京业务区。紧接着2007年2月10日史密斯先生也被派往中国工作，在上海业务区。其间，各自因工作需要，三人均回国述职一段时间。乔治先生于2007年7月8月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于2007年9月回国20天。 2008年1月20日，发放年终工资、薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资、薪金10万元，美国总公司支付的工资、薪金1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元（计算个人所得税时所用汇率为1：7.5）。 问：乔治、布莱克和史密斯先生分别应就多少所得在中国缴纳个人所得税？应如何筹划？,Company Logo,个体工商户生产经营所得和承包、承租经营所得等适用超额累进税率、且按年计税的所得项目,筹划要点： 对个人独资企业或合伙企业增加合伙人或者将独资企业分立等，将生产经营所得分割成多人所得，以降低适用税率,适用对象,三、个人所得分割,Company Logo,工资薪金适用九级超额累进税率，且按月计税 适用范围：工资薪金月份间不均衡时或者年终发放一次性奖金时的筹划,筹划要点： 精心安排各期薪金收入，使各期应税所得额尽量控制在适用较低税率的金额,税法依据,四、个人所得平滑化,把握： 年薪制下个人所得税的特殊计税办法； 全年一次性奖金的计税办法,Company Logo,李老师每月基本工资为1800元，2009年第一学期3至6月代课120节，按照学校课时津贴规定，50元/节，共需发放6000元，第二学期无授课任务。 如果学校在课程结束后发放课时费，李老师6月需纳税785（1800+6000-2000）20%-375元； 如果经筹划，学校在2009年3月至2010年3月内平均发放课时费，李老师每月实际收入为2300元共需纳税180元，可节税605元。,Company Logo,工资薪金、劳务报酬、稿酬、财产租赁等所得有固定的扣除比例或金额，纳税人为获取上述收入额外付出的费用不得扣除,筹划要点： 将上述不得扣除的费用转由薪金、报酬、稿酬支付者或承租人负担，同时等额降低收入，缩小了个人所得税计税依据，相当于增加了扣除金额，减少所得税支出,税法依据,五、增加扣除项目,Company Logo,案例分析,李先生是某知名大学的教授，现被邀请去外地A单位进行讲座，A单位支付其讲座报酬60 000元，其他费用由李先生自行支付，李教授花费路费2000元、住宿费3000元、餐饮费5000元，共计10 000元。请计算邀请单位在支付60 000元报酬时应当代扣代缴的个人所得税，并提出纳税筹划方案。 李先生可以A单位商定，由A单位支付路费、住宿费和餐饮费10 000元，支付讲座报酬为50 000元。这样，李先生应当缴纳的个人所得税为：50 000（120%）30%2 00010 000元，李先生获得的税后纯收入为：50 00010 00040 000元，而A单位支付的金额仍没变。经过纳税筹划方案，可为李先生增加纯收入：40 00037 6002 400元。,Company Logo,个人所得税税率表一（新）,（工资、薪金所得适用） 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数(元) 1 全月应纳税额不超过1500元 3% 0 2 全月应纳税额超过1500元至4500元 10% 105 3 全月应纳税额超过4500元至9000元 20% 555 4 全月应纳税额超过9000元至35000元 25% 1005 5 全月应纳税额超过35000元至55000元 30% 2755 6 全月应纳税额