集团内部往来业务的抵销.ppt

第五章 合并财务报表：集团内部往来业务的抵销,第一节 集团内部往来业务的分类与抵销方法,一、集团内部往来业务的分类,按性质分为：投资业务、借贷业务与购销业务 按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务和涉及未实现公司间损益的业务,（一）不涉及公司间损益的内部往来业务 分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务 （二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务 指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销业务 （三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货后，所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团内部购销业务,二、集团内部未实现损益的抵销方法,1、如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销货还是逆流销货所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销 2、如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销货所形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆流销货所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，存在全部抵消法和部分抵销法,三、所得税问题,对企业而言，合并申报所得税的好处是： 1、母子公司间如果一方有净损失，可与另一方的净利润相抵，从而减少所得税税负 2、集团内部交易所产生的未实现利润可以冲销，从而减少所得税税负 3、合并申报所产生的所得税抵减数，可能比分别申报时大,第二节 集团内部的存货交易,一、顺流销货,（一）购进的商品当期全部对集团外销售 例13-1,营业收入,营业成本,（二）购进的商品当期全部未售出 例13-2 1、2002年的抵销分录,营业收入,营业成本、存货,年初未分配利润,营业成本,2、2003年的抵销分录,（三）购进的商品当期部分对集团销售，部分形成期末存货 例13-3 1、2002年的抵销分录,营业收入,营业成本,营业收入,营业成本、存货,年初未分配利润,营业成本,2、2003年的抵销分录,营业收入,营业成本、存货,二、逆流销货,例13-4 （一）2002年的工作底稿 1、（1）,长期股权投资-B公司,银行存款,银行存款,投资收益,（2）,营业收入,营业成本、存货,2、（1）,投资收益、少数股东收益,对股东的分配,（2）,少数股东净利润,少数股东权益,（3）,盈余公积,提取盈余公积,（4）,股本、盈余公积、未分配利润,长期股权投资-B公司 少数股东权益,（5）,（二）2003年的工作底稿 1、,银行存款,投资收益,年初未分配利润-A公司 -B公司,营业成本,（3）,营业收入,营业成本、存货,2、（1）,投资收益、少数股东收益,对股东的分配,（4）,少数股东净利润,少数股东权益,（5）,盈余公积,提取盈余公积,（6）,股本、盈余公积、未分配利润,长期股权投资-B公司 少数股东权益,（7）,第三节 集团内部的非流动资产交易,一、集团内部的非折旧长期资产的销售,例13-5 （一）2002年的调整与抵销分录 （1）,营业外收入-出售固定资产收益,固定资产,递延所得税资产,所得税费用,（2）,（二）2003年的调整与抵销分录 （1）,年初未分配利润-P公司,固定资产,递延所得税资产,年初未分配利润、 递延所得税资产,固定资产,（2）,年初未分配利润-P公司,二、集团内部应计折旧资产的销售,例13-6 （一）2002年的调整与抵销分录,营业外收入,固定资产,递延所得税资产,所得税费用,固定资产,管理费用,（二）2003年的调整与抵销分录,年初未分配利润,固定资产,年初未分配利润,递延所得税资产、 所得税费用,固定资产,管理费用,第四节 集团内部的债券投资,一、直接从集团内发行债券的公司购入债券,例13-7,应付债券,持有至到期投资,投资收益,财务费用,应付利息,应收利息,二、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券,（一）第一年的合并报表工作底稿 例13-8 （1）,投资收益、少数股东权益,对股东的分配,盈余公积,提取盈余公积,（3）,少数股东净利润,少数股东权益,（2）,应付利息,应收利息,（4）,应付债券、投资收益、营业外支出-赎回债券损失,持有至到期投资、财务费用,（5）,股本、资本公积、盈余公积、年初未分配利润,长期股权投资-乙公司 少数股东权益,（6）,（二）第二年的合并报表工作底稿 （1）,长期股权投资,年初未分配利润,投资收益、少数股东权益,对股东的分配,（3）,少数股东净利润,少数股东权益,（2）,（4）,盈余公积,