增值税纳税筹划1.ppt

第三章 增值税纳税筹划,2013.4,基本知识回顾：增值税税率及应纳税额,一、增值税税率为多少？ 一般纳税人：17%、13% 小规模纳税人：3% 二、增值税应纳税额如何确定？ 一般纳税人： 应纳税额=销项税额-进项税额+进项税额转出-上期留抵税额 小规模纳税人： 应纳税额=不含税销售额*征收率 或应纳税额=含税销售额/（1+征收率）*征收率农产品收购发票。,不允许抵扣的进项税额,增值税专用发票；海关完税凭证；运费结算单证；,增值税 筹划思路,缩小销项税 （筹划销售额，税基筹划）,扩大进项税 （筹划购进额，税基筹划）,纳税人身份选择（税率筹划）,利用增值税优惠政策（税额筹划）,二、会计信息的产生,促销方式选择、价外费用筹划、灵活把握收入确认时间、混合销售与兼营筹划等,供应商选择、运输方式、农产品采购筹划等,两类纳税人选择、简易办法征税的选择、分支机构形式的选择,即征即退、先征后退、免税项目等（起征点只限于个人）,讨论：增值税筹划的思路有哪些,本章主要内容,第1节 纳税人身份选择的筹划,关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）,年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额小于50万元 (含50万),年应税销售额小于80万元(含80万),从事货物批发或零售的纳税人,判 断 标 准,定义,关于一般纳税人,年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位,定义,不得认定为一般纳税人的几种情况,1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 2、个体经营者以外的个人 3、非企业性单位 4、不经常发生增值税应税行为的企业,关于确定纳税人类型的几点注意事项,1、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人,2、年应税销售额 未超过小规模纳税人标准，并且符合条件的企业可以认定为一般纳税人,3、纳税人认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,4、从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否达到一般纳税人标准，一律认定为一般纳税人,5、年应税销售额达到一般纳税人认定标准，且符合一般纳税人认定条件的企业，必须认定为一般纳税人,新增值税暂行条例主要内容分析,全面向消费型增值税转型（即，购进固定资产可以抵扣） 调低小规模纳税人征收率 调整一般纳税人认定标准 达到一般纳税人标准的必须认定为一般纳税人 商贸企业一般纳税人资格认定趋严,思考与讨论,结合以上政策法规规定，能否确定究竟哪种纳税人身份更有利于节税？,与增值税筹划相关的几个名词,增值率增值额/销售额100% （销售额购进额）/销售额100% 抵扣率购进额/销售额100% 1增值率 增值税税负率应交增值税额/销售额100% 一般纳税人税负率增值率增值税率 小规模纳税人税负率征收率,第1节 纳税人身份选择的筹划,纳税人身份可以自由选择吗？,应怎样进行纳税人身份的选择？,为什么要进行纳税人身份的选择？,分析归纳,两类纳税人税负不一致，选择税负低的纳税人类型能为企业节税,在一定范围内，可以筹划安排，如，未达到一般纳税人标准的企业可申请认定为一般纳税人； 一般纳税人企业也可分解为若干个小规模纳税人,增值率判别法； 抵扣率判别法；,增值率判别法 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2,第1节 纳税人身份选择的筹划,一、两类纳税人选择的筹划,则：R（增值率）（S-P)/S*100% 一般纳税人税负率（ST1-PT1）/S (S-P)/ST1 RT1 小规模纳税人税负率T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R T1= T2 即，税负平衡时的增值率R T2 / T1,一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法,注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售 额计算 实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的增值率税负平衡点： R T2（1 T1） / T1 （1 T2 ） 推导过程略,一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法,两类纳税人税负平衡点增值率一览表,一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法,平衡点增值率的应用,当实际增值率高于税负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻于一般纳税人；,当实际增值率低于税负平衡点增值率时： 一般纳税人税负轻于小规模纳税人；,案 例,某企业为生产企业，2006年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为80万元（税率均为17%）。2007年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。 试从税务筹划的角度为该企业作出决策,实际含税增值率（8050）/80100%37.5% 税负平衡点增值率3%（117%）/17%（13%）20.05% 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利 若为一般纳税人，应纳增值税80/(1+17%)17%50/(1+17%)17%4.36万元 若为小规模纳税人，应纳增值税80/(1+3%)3%2.33万元,抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法） 应用原理 寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点抵扣率的推导过程 由于抵扣率购进额/销售额100%1增值率 则，税负平衡点抵扣率1税负平衡点增值率,第1节 纳税人身份选择的筹划,一、两类纳税人选择的筹划,两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表,一、两类纳税人选择的筹划抵扣率判别法,平衡点抵扣率的应用,当实际抵扣率低于税负平衡点抵扣率时： 小规模纳税人税负轻于一般纳税人；,当实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率时： 一般纳税人税负轻于小规模纳税人；,案 例,某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2008年预计含税销售额将达到2000万元，购进的含税原材料价款约为1000万元。该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？ 该科研所为非企业性单位，视同小规模纳税人纳税 预计抵扣率1000/2000100%50% 平衡点抵扣率79.95% 预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份 思考：若2009年新增值税暂行条例出台后该科研所每年添置的设备均可抵扣进项税，年含税购进额达到1600万元，科研所又该如何筹划？,案 例,某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达到150万元，一个是在东西两头分别设立两家超市，全年销售额分别为70万元和80万元，全年购货额合计100万元（含税）。 试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵扣率判别法为该企业作出决策,进行纳税人身份选择时要考虑的其他因素,会计核算成本 主要客户资源 主要供应商类别 企业发展壮大的需要等 思考与讨论：有没有两全其美的办法？ 设立联合经营企业，分别适用一般纳税人身份和小规模纳税人身份，针对不同的业务选择不同的身份与之交易,第1节 纳税人身份选择的筹划,常设分支机构(独立核算）,办事处的三种类型,临时办事机构,独立法人机构,二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划,销售总机构拨来货物，回机构所在地纳税；在当地从事经营活动，按小规模纳税人在当地纳税,在当地领营业执照、办理税务登记，当地缴纳流转税；在总机构汇总缴纳所得税,独立核算，自主经营，在当地独立处理所有涉税事项（流转税、所得税）,筹划分析： 根据具体情况选择 不同形式，见教材案例,第2、3节 销售中的税务筹划,一、兼营行为的筹划 二、混合销售的筹划 三、视同销售的筹划 四、不同促销与折扣方式的筹划,分开核算,1、改变主营业务； 2、业务分离，独立核算； 3、利用建材生产企业的混合销售可按兼营分开纳税,代销行为中，避免“手续费”征收营业税,1、厂家促销：变数量折扣、返利等为价格折扣 2、零售商家促销：购物送现不可取，赠送实物巧处理 3、销售折扣 4、折扣销售,开在一张发票上,第2节 不同销售方式的税务筹划,兼营应税货物、劳务与非应税劳务：,兼营不同税率产品 或 兼营应税产品、劳务和免税产品,两类兼营行为 及其税务筹划要点,一、兼营销售的纳税筹划,兼营,筹划要点： 一定要分开核算,筹划要点： 一般要分开核算,不分别核算的：从高适用税率,不分别核算的：由税务机关核定应税销售额,第2节 不同销售方式的税务筹划,销售货物并运输所售货物,销售建筑材料并负责安装、装修 （或承接安装劳务并销售材料）,销售产品并提供维修、咨询 或是技术服务,常见混合 销售行为,二、混合销售的纳税筹划,税法规定： 按主业确定 应征税种,税务筹划要点： 1、比较不同税种的税负大小； 2、设法使税务机关按税负轻的税种征税 方法： a.灵活控制主营业务销售额； b.业务剥离，分开征税,混合销售筹划案例,某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰工程作业。2009年11月取得混合销售收入50万元，其中，为进行安装装饰工程购进的材料为40万元（含17%增值税）。该企业销售建筑材料的增值税适用税率为17，安装装饰作业适用营业税率为3。那么如何为该公司进行税收筹划？ 计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率 如纳增值税，应纳税额(50-40)/1.17*17%R*S/（1+T1）*T1 如纳营业税，应纳税额503%S*T2 则平衡点增值率RT2*（1+T1）/T1=20.65% 计算实际增值率 =(S-P)/S100=(50-40)50100%=20%,实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可以节减税收。 应纳增值税税额(VAT)=50/(1. 17)0.17-40/(1.17)0.17=1.45（万元） 应纳营业税税额(BT)=500.03=1.5（万元） 缴纳增值税可以节税1.5-1.45=0.05（万元） 所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。,如果工程总收入为60万元，又如何筹划？ 计算含税销售额增值率：R=(S-P)/S100=(60-40)60100=33.33% 大于混合销售平衡点增值率20.65，缴纳营业税可以节减税收。 应纳增值税税额(VAT)=60/1. 1717%-40/1. 1717%=2.9（万元） 应纳营业税税额(BT)=603=1.8（万元） 缴纳营业税可以节税2.9-1.8=1.1（万元） 如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的50。,混合销售筹划案例2,某锅炉生产厂每年产品不含税销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元，每年取得的可抵扣进项税额为255万元。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。 该企业每年应缴纳的增值税为：280017%255221（万元） 增值税负担率为：221/2800100%7.89%,筹划方案,将设备安装、调试业务分离出来，单独成立A建安公司，由建安公司向地税机关进行独立缴纳营业税。 筹划结果如下： 锅炉厂产品销售应缴增值税销项税额为：220017%374（万元） 增值税进项税额为：255万元； 应纳增值税为：374255119（万元） A建安公司应就安装调试收入征收营业税，应缴纳税金为： 6003%18（万元） 此时，税收负担率为：（119+18）2800100%4.89%，比筹划前的税收负担率降低了3个百分点。,建筑材料生产企业的筹划 充分利用税收政策，变混合销售为兼营,部分建筑材料生产企业经常发生的典型混合销售行为： 生产销售铝合金门窗、玻璃幕墙、电子通讯设备等企业、企业性单位及个体经营者，在销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时往往还同时承接安装劳务，属于混合销售行为，按税法规定，对其取得的应税收入统一征收增值税。 由于这类企业取得的安装收入大部分是由人工劳务产生的，没有进项税作为抵扣，所以其增值税税负比较重。,针对上述实际情况，国家税务总局出台了关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号），对纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税的划分作出明确规定，对符合条件的纳税人，其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税；提供建筑业劳务取得的收入征收营业税。 需明确的是，纳税人必需是销售自产货物，自产货物的范围是指：金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通讯设备；国家税务总局规定的其他自产货物。,建筑材料生产企业筹划案例分析,通达公司是一般纳税人，生产钢结构并附带安装，所有的收入都开具增值税发票，2008年销售钢彩板收入800万元，建筑安装收入200万元，采购原材料600万元。 应纳增值税（800200）17%60017%68（万元） 通达公司税负为6.8%（681000100%） 问：通达公司该如何降低税负？,案例解答,2009年开始办理建筑业施工资质，申领建筑业发票，同时在签订建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款，可以分别开具增值税发票和建筑业发票，分别核算增值税、营业税。 其应纳增值税80017%60017%34（万元） 应纳营业税2003%6（万元） 合计缴纳税金34640（万元），税负为4%（401000100%）。 假设通达公司2008年与2009年发生的经营业务是相同的，但由于进行税收筹划，2009年发生业务产生的税金比2008年产生的税金减少684028（万元），税负降低了2.8%.,第2节 不同销售方式的税务筹划,三、视同销售的 纳税筹划,税务筹划要点： 双方协议，尽量采用视同买断销售方式,委托代销的计税练习,甲企业委托乙企业销售商品1000件,两种代销方案： 1、视同买断方式，甲方按协议价收取80元每件（不含税），乙企业按117元每件对外销售（含税）。甲企业每件进价60元。 2、收取手续费方式，乙企业按每件售价117元（含税）与甲企业结算，同时每件收取手续费20元。 试计算两种方式下甲、乙企业应交的流转税。,第3节 销售中折扣的税务筹划,几种促销与折扣形式及其税务筹划要点,厂家促销常用方式： 数量折扣、返利等 税务筹划要点： 将赠送的商品放入销售的商品中，把赠送行为隐藏在销售中 若采取按销售数量返利的方式，要避免年末单独开具折扣发票，应预估折扣额并在销售时开在同一张发票上,零售商家促销常用方式： 价格折扣 购货送实物(购物券) 购物送现金 税务筹划要点： 尽量采用买一送一形式并采用适当的会计处理方法，购物返现方式税负最重,折扣额与销售额开在同一张发票上,可按折扣后销售额计税,实现节税,销售折扣不得从销售额中扣除.在一定情况下,企业可变更合同约定,变销售折扣为折扣销售,生活中的促销并节税现象,洗发水,日用品 加量不加价,牙膏,食用油,卷纸,预存话费送手机,与,话费手机N,通讯公司,房地产 开发商,购房送大礼包,某百货公司为增值税一般纳税人，春节期间拟开展大型促销活动，现有三种不同的折扣方案： （假设该公司商品的销售利润率为50%，销售价格均含税） 方案一：顾客购买货物价值满200元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）； 方案二：顾客购买货物价值满200元的，返还现金60元； 方案三：顾客购买货物价值满200元的，另外赠送含税价值为60元的商品（成本为35元）； 方案四：顾客购买货物价值满200元的，赠送含税价值为60元的商品但与所售商品开具在一张发票上同时给予折扣；（发票金额260元，折扣60元） 问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？,促销方式筹划案例,方案1：商品7折销售 百货公司每销售200元商品的会计处理： 产生的营业税金及附加： 产生的营业成本： 实现的利润：,案例解析,方案1：商品7折销售 百货公司每销售200元商品的会计处理： 借：库存现金 140 贷：主营业务收入 119.66 应交税费增（销） 20.34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 产生的营业税金及附加：20.34*(7%+3%)=2.034 产生的营业成本：100 实现的利润：119.66-100-2.034=17.526,案例解析,方案2：购物返现60元 百货公司每销售200元商品的会计处理： 借：库存现金 200 贷：主营业务收入 170.94 应交税费增（销） 29.06 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：销售费用 75 贷：库存现金 60 应交税费 15 产生的营业税金及附加：29.06*0.1=2.906 产生的营业成本：100+75=175 实现的利润：170.94-175-2.906=-6.966,案例解析,方案3：购物另外赠送价值60元的实物 百货公司每销售200元商品的会计处理： 借：库存现金 200 贷：主营业务收入 170.94 应交税费增（销） 29.06 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：销售费用 58.72 贷：库存商品 35 应交税费 23.72 产生的营业税金及附加：（29.06+8.72）*0.1=3.78 产生的营业成本：100+58.72=158.72 实现的利润：170.94-158.72-3.78=8.44,案例解析,方案4：购物赠送价值60元的实物,但与所售货物开具在一张发票上并打折 百货公司每销售200元商品的会计处理： 借：库存现金 200 贷：主营业务收入 170.94 应交税费增（销） 29.06 借：主营业务成本 135 贷：库存商品 135 产生的营业税金及附加：29.06*0.1=2.906 产生的营业成本：100+35=135 实现的利润：170.94-135-2.906=33.034,案例解析,结 论,第四种方案，即购物赠送实物但与销售额开在同一张发票并给予折扣方案最有利于实现利润最大化，价格折扣方式次之，购物返现方式最不可取,第4节 抵扣中的税务筹划,一、供应商选择的筹划 二、运输费的筹划 三、购进免税农产品的筹划 四、进项税额转出有讲究,1.对采购方，通过计算无差别点购进价格比，选择能使自身利益最大化的供应商 2.对销售方：不同身份纳税人通过分析竞争对手价格，制订最佳定价策略，赢得市场,1、销售货物并有偿提供运输劳务时：通过计算抵扣平衡点，以确定是否要将运输业务分离出去 2、代垫运费时；避免作为价外费用征税,1.充分利用抵扣额 2.准确把握“免税”和“应税”农产品的区别,1、非正常损失的存货，无须转出残料的进项税额 2、免税或非应税项目的进项税额转出，找准转出时点,第4节 抵扣中的税务筹划,一般纳税人,一、供应商类型选择,购货,从一般纳税人处购货？,从小规模纳税人处购货？,决策方法： 比较税后收益 判别方法： 计算平衡点购进价格比,第4节 抵扣中的税务筹划,假设从一般纳税人处购货的的含税购进额为Y，其中计算抵扣额的增值税 率为T1（可取17%或13%）；从小规模纳税人购进货物的含税额为X， 其中用于计算抵扣额的征收率为T2（可取3%或0），又假设附加税征收 率合计为10%。 令两种购货渠道的购货成本相等，则有： Y-Y/(1+T1) T1 (1+10%) =X-X/(1+T2) T2 (1+10%) 可根据具体情况计算Y比X之值，或者X比Y之值，再将两类供应商的实际 价格比与平衡点价格比相比较，据以作出供应商类型选择的决策,一、供应商类型选择,不同供应商类型的平衡点含税价格比一览表,供应商选择筹划案例1,甲公司为增值税一般纳税企业，其使用的原材料有两种供货渠道：一种是从增值税一般纳税人(a)购进，含税单价11.7元，可取得17%的专用发票；一种是从小规模纳税人(b)处购进，含税单价10.5元，可委托税务机关代开3%的专用发票。 要求：利用平衡点购进价格比判断甲公司应如何选择供应商？,海成公司为增值税一般纳税人,其产品年应税销售额为600万元（不含税）.该公司一直从小规模纳税人A处进货,年进货450万元(含税).现有一般纳税人B与海成公司接洽,愿以540万元的含税价格提供同种规模质量、同样数量的商品,并开具17%的专用发票.海成公司适用增值税率17%,城建税和教育费附加征收率合计10%。 试通过比较相关收益为海成公司作出决策(不考虑其他因素),供应商选择筹划案例2,案例解析1,从小规模纳税人A处进货： 税后利润销售收入-销售成本-销售税金及附加 600-450-600*17%*10% 150-10.2139.8万元 从一般纳税人B处进货： 税后利润销售收入-销售成本-销售税金及附加 600-5401.17-（600-5401.17）17%10% 600-461.54-2.35136.11万元 从小规模纳税人A处进货相关收益大，不考虑其他因素时，企业不应更换供应商,案例解析2,试计算一般纳税人B报价与小规模纳税人A报价之比并与上表中平衡点购进价格比相比较。 分析一般纳税人B为什么不能将客户海成公司争取过来？ 分析B企业应如何定价才能成功将海成公司争取过来？,应用2：对供应商而言 对供应商而言，为使自己在竞争中处于有利地位，在定价中应注意避免自己的价格与竞争对手的价格比高于平衡点含税价格比,平衡点价格比的应用：,应用1：对采购商而言 从某一类供应商处购货的含税价格高于表中的限价时,应选择从另一类供应商处购货;反之,从某一类供应商处购货的含税价格低于表中的限价时,应选择从该供应商处购货.,59,将运输部门独立成运输公司，承接本企业运输业务，申报缴纳营业税,A公司销售产品，含税价270万元（其中含运输费36万元）,将运输业务外包给专业运输公司，运费36万元变成代垫运费,利用本企业运输部门运输，运输成本30万元，其中可抵扣物耗支出为6万元,如何运输？,购货方是否同意？ A公司是否有利？,企业税负 又将发生 怎样变化？,企业如何 进行涉税 处理？,第4节 抵扣中的税务筹划,二、运输费用的筹划运输组织方式,筹划方法计算运费抵扣平衡点,生产企业自有车辆，为避免混合销售业务缴纳增值税，可以根据运输车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看是否可以通过设立运输公司节税。 如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产企业与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。则运输公司缴纳3的营业税，生产企业可抵扣运输费7的增值税，企业实际抵扣4。若不设立运输公司，运输成本中的可抵扣物耗支出则作按17%抵扣进项税。 假设运输成本中可抵扣物耗支出为m，则物耗可抵扣增值税为17m，设运输成本为n，令17m4% n,则有抵扣平衡点物耗比m4n1723.53n,运输方式筹划案例分析,A公司销售产品，全年实现含税销售额2700万元（其中含运输费360万元），全年购货的进项税额为180万元。A公司可利用本企业运输部门运输，运输成本300万元，其中可抵扣物耗支出为60万元，也可将运输部门独立成运输公司，承接本企业运输业务并开具运输发票，申报缴纳营业税。 要求：1.利用抵扣平衡点为A公司作出运输组织方式的决策 2.试比较A公司俩方案下全年应交的增值税（营业税），以验证决策的正确性。,第4节 抵扣中的税务筹划,购销业务中的代垫运费问题,二、运输费用的筹划代垫运费问题,代垫运费的筹划案例,某水泥公司生产销售各种标号水泥，为增值税一般纳税人。近日，该公司与某经销商签订了供货合同，约定以每吨284元的含税价格将40万吨水泥卖给经销商，其中包括装卸运输费用50元，预计该销售的可抵扣进项税额为860万元（不包括运输发票可抵扣的进项税额），每吨水泥的生产成本为140元。由于没有自己的装卸运输队，该公司便雇用外部运输公司负责装卸并送货上门，平均每吨装卸费20元、运输费用30元。公司适用增值税率17%，城建税与教育费附加合计为10%，所得税率25%。 在开具销售发票时，该公司有如下两种选择：,1.该公司按正常的产品销售价格与购货方签订购销合同，并商定运输公司的运输发票直接开给购货方，并由该公司将发票转交给购货方，该公司为购货方代垫运费。同时，该公司与运输公司签订代办运输合同，在货物运达后向运输公司支付代垫运费。 2.该公司给购货方开具的发票销售额包括运输装卸费（即，该公司收取的运输装车费作为价外费用）。同时，由运输企业给该公司开具运输发票，该公司可凭运输发票金额按7%计算抵扣进项税额，抵扣7%的税后余额作为销售费用处理。 试比较两种方案下的净利润，并作出决策。,思考与讨论,假如该公司生产的水泥产品已经省资源综合利用认定委员会审查认定为资源综合利用产品，根据有关增值税优惠政策，产品全部符合增值税即征即退优惠政策（退税100%） 公司又该如何决策？,第4节 抵扣中的税务筹划,三、利用免税农产品抵扣进项税额的筹划,当生产用料主要为初级农产品时有较大筹划空间,税法规定： 增值税一般纳税人购进农业生产者或小规模纳税人销售的免税农产品，可按购买金额的13%计算抵扣进项税额,筹划方法： 充分利用13% 的抵扣率,某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品则适用17的增值税税率，全额减除进项税后，其增值税税负达10以上。 请问你有什么好办法帮助上述乳品厂减轻税负？,利用免税农产品抵扣进项税筹划案例,筹划方法：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按正常购销关系进行结算。 筹划效果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13抵扣增值税，因而其税负大大地降低。,四、进项税额转出有讲究,1、存货发生非正常损失时，不要急于按全额转出进项税额，待实际损失确定后，按扣除残料后的金额计算并转出进项税额 2、同时经营应税和免税或非应税项目，存在无法准确划分的不得抵扣进项税额时，合理预计各项收入比例，找准进项税额转出时机 （税法规定：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计）,甲企业为增值税一般纳税人，在从事增值税应税项目的同时，还兼营免税项目或非增值税应税劳务，存在无法划分的不得抵扣的进项税额，该企业每月的各项收入和无法划分的全部进项税额见附表（单位：万元）。,根据以上数据，计算该企业2008年6月、8月不得抵扣的进项税额。 （1）6月份不得抵扣的进项税额=29270（27030）26.1（万元）。 （2）8月份不得抵扣的进项税额3151（51210）6.1（万元）。 6月、8月不得抵扣的进项税额合计为6.126.132.2（万元）。 如果将6月份取得的无法划分的全部进项税额29万元，选择在8月份进行认证并申报纳税，8月份不得抵扣的进项税额为（3129）51（51210）12（万元）。那么，该方法与前一种方法相比较，6月、8月不得抵扣的进项税额总体减少20.2万元（32.212）。,第5节 运用优惠政策的税务筹划,1、销售使用过的固定资产筹划,中关村一家IT企业，为增值税一般纳税人，2005年因技术更新换代的要求，要处置15台三年前购买的，并计在“固定资产”帐上的计算机，因计算机技术发展较快，原来每台8000左右的电脑现在处置价为每台2000元。 是否要缴增值税？ 如要缴纳，应该如何缴纳？,导入案例：,第5节 运用优惠政策的税务筹划,1、销售使用过的固定资产筹划,按4%的征收率减半征收增值税（含应征消费税的汽车、摩托车、游艇）,按适用税率征收增值税,一律按4%的征收率减半征收增值税,销售旧货的几种情形及相应税法规定,按适用税率征收增值税,总结：,1、纳税人销售自已使用过的固定资产，不论是应征消费税的机动车还是其他固定资产，符合： （一）属于企业固定资产目录所列货物； （二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； （三）销售价格不超过其原值的货物。 上述三个条件的免征增值税，不同时符合的按4减半征收增值税。 2、旧货经营单位销售旧货的均应按4的征收率减半征收增值税。,第5节 运用优惠政策的税务筹划,1、设法按销售固定资产计税 2、设法满足免税条件,销售确已使用的固定资产，注意售价确定（要么远高于原值销售，要么按原值销售） 方法：可计算临界点升值率，以确定售价范围 销售抵债等方式得来的固定资产，注意先将其作为固定资产使用一段时间再出售，售价确定原则同上,筹划要点,销售旧货增值税处理案例解析,某企业出售自己已使用过的一台设备，该设备原值200万元，已计提折旧20万元 假定销售价格为220万元，企业计算应交纳增值税并作增值税有关会计处理如下，试指出其不当之处。,1出售的设备转入清理 借：固定资产清理1800000 累计折旧200000 贷：固定资产2000000 2收到出售设备价款 借：银行存款2200000 贷：固定资产清理2200000 3出售的旧固定资产售价高于原值 按4%的税率减半计算应交增值税为431372200000（12%）2%元。 借：固定资产清理 43137 贷：应交税金应交增值税（销项税额）43137 4结转固定资产清理 借：固定资产清理356863 贷：营业外收入356863 本月购进原材料取得进项税额20万元，销售其他产品销项税额15万元，本