十一五陈共财政第八章税收原理.ppt

第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿,第八章 税收原理,第一节 什么是税收,一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ),第一节 什么是税收,一、税收的基本属性 马克思 “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学 主要溯源于托马斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory),第一节 什么是税收,托马斯霍布斯：,“人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”,“利益交换说”,“社会契约论 ”,凯恩斯,矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构,当代资产阶级 税收理论,约翰洛克,第一节 什么是税收,约翰洛克,托马斯霍布斯,第一节 什么是税收,二、税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性（非直接偿还性） （三）税收的固定性,第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语 (the terminology ) 二、税收分类 (the classification ),第二节 税收术语和税收分类,一、税收术语 （一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础,关于税目：以个人所得税为例,应税所得项目 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得,税率的划分比例税率、定额税率、累进税率,图81定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,0,税 率,zhi定额税率的案例,资源税分为七个税目，在税目下又设有若干个子目。税目与子目是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 应纳税额的计算 资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。其计算公式为： 应纳税额单位税额课税数量,定额税率的案例,华北某油田8月份销售原油20万吨，按照规定，适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应缴纳的资源税税额。 应纳税额课税数量单位税额 200000吨8元/吨1600000元,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 偶然所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20% 假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计20000元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税为多少钱？ 小王应缴纳的个人所得税为：2000020%4000元。,比例税率的案例,超额累进税率的案例,个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得）,Zhi?超额累进税率的案例,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额1600元）适用税率速算扣除数 例：某高校教师于2006年某月领得工资6000元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？ 应纳税额（60001600）15%125535元,企业所得税的税率为33%的比例税率，但对年应税所得在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应税所得在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征税。,全额累进税率的案例,全额累进税与超额累进税比较,表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）,超率累进税率的案例,土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。 土地增值税以增值额为计税依据。 土地增值税实行四级超率累进税率： 增值额超过扣除项目金额50的部分，税率为30； 增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40； 增值额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分，税率为50； 增值额超过扣除项目金额200的部分，税率为60。,某房地产开发公司出售一幢写字楼，在计算土地增值税时，收入为10000万元，允许扣除的项目金额合计6000万元，试计算应缴纳的土地增值税税额为多少？ 增值额=100006000=4000（万元） 增值率=40006000=67% 土地增值税税额300030+100040 9004001300（万元）,关于免征额和起征点的区别： 假设本月工资薪金1800元，税率5： 1600元作为起征点： 18005%90 1600元作为免征额： （18001600）5%10,第二节 税收术语和税收分类,二、税收分类 （一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税与地方税,价内税和价外税的区别,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 纳税义务人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。,一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。其税率设有两档，基本税率为17%，低税率为13%。 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%: 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；,价内税和价外税的区别,应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳增值税额时采用当期购进扣税法，缴纳增值税时，可以按照税法规定的范围凭进货发票注明的税额，从当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税额（即进项税额）。其计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额,价内税和价外税的区别,价内税和价外税的区别,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算的增值税税额。该销项税额按照规定在销售额之外一并向购买方收取，其计算公式为： 销项税额销售额税率 注意：销售额为不含增值税的销售额 价外税,价内税和价外税的区别,不含增值税销售额价税合计/(1+增值税税率) 增值税不含税价款增值税税率 例：某商场向消费者销售乙产品，取得含税销售额234万元。则不含增值税的销售额为多少？增值税销项税额为多少？ 不含增值税销售额2340000/(1+17)2000000 增值税销项税额 2000000 1734万,价内税和价外税的区别,消费税是以特定消费品为课征对象所征收的一种税。它的课征主要着眼于个别消费品（一般为奢侈品）的消费行为，消费者只要购买了应税消费品，就要负担消费税。 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。,价内税和价外税的区别,具体税目： 烟 ，酒及酒精 ，化妆品 ，贵重首饰及珠宝玉石 ，鞭炮、焰火 ，高尔夫球及球具 ，高档手表 ，游艇 ，木制一次性筷子 ，实木地板 ，成品油 ，小汽车 ，摩托车 ，汽车轮胎,价内税和价外税的区别,消费税的计税依据分别采用从价定率、从量定额及从价定率和从量定额相结合的计税方法。 实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。 实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。 从价定率和从量定额混合计税办法,价内税和价外税的区别,消费税计税依据为不含增值税、含消费税的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。 消费税为价内税。 消费税销售额消费税税率,价内税和价外税的区别,某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。则就这一事项，此化妆品企业应缴纳的消费税为多少？ 不含增值税的销售额4.68/(1+17%)=4万元 应缴纳的消费税额为400003012000元,价内税和价外税的区别,某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月份应缴纳消费税额为： 应纳税额销售数量单位税额4002208800元,中央税和地方税的区别,国务院关于实行分税制财政管理体制的决定 （国发【1993】85号） 根据建立社会主义市场经济体制的基本要求，并借鉴国外的成功做法，要理顺中央与地方的分配关系，必须进行分税制改革。分税制改革的原则和主要内容是：按照中央与地方政府的事权划分，合理确定各级财政的支出范围；根据事权与财权相结合原则，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税，并建立中央税收和地方税收体系，分设中央与地方两套税务机构分别征管；科学核定地方收支数额，逐步实行比较规范的中央财政对地方的税收返还和转移支付制度；建立和健全分级预算制度，硬化各级预算约束。,中央税和地方税的区别,中央与地方事权和支出的划分。 根据现在中央政府与地方政府事权的划分，中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。具体包括：国防费，武警经费、外交和援外支出，中央级行政管理费，中央统管的基本建设投资，中央直属企业的技术改造和新产品试制费，地质勘探费，由中央财政安排的支农支出，由中央负担的国内外债务的还本付息支出，以及中央本级负担的公检法支出和文化、教育、卫生、科学等各项事业费支出。 地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出。具体包括：地方行政管理费，公检法支出，部分武警经费，民兵事业费，地方统筹的基本建设投资，地方企业的技术改造和新产品试制经费，支农支出，城市维护和建设经费，地方文化、教育、卫生等各项事业费，价格补贴支出以及其他支出。,zhi中央税和地方税的区别,中央与地方收入的划分。 根据事权与财权相结合的原则，按税种划分中央与地方的收入。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入。具体划分如下： 中央固定收入包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等。外贸企业出口退税，除年地方已经负担的部分列入地方上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。 地方固定收入包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），地方企业上交利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产税），耕地占用税，契税，遗产和赠予税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。 中央与地方共享收入包括：增值税、资源税、证券交易税。增值税中央分享，地方分享。资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央与地方各分享。,分税制后中央和地方财政收入的比重,第三节 税收原则,一、税收中的公平与效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平类税收原则与效率类税收原则 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、税收中性（neutrality）问题 (tax neutrality ),谁说的对？,大家都不想缴税 A说：“虽然我财富和收入很多，但是我没有享受公共物品，私有财产不可侵犯，所以我就不应当缴税” B说：“虽然我享受了公共物品，但是我没有财富和收入，所以我也不应当缴税”,税收原则,税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定了对什么征税、征收多少、怎样征收等税制的基本要素。,税收原则,亚当斯密的税收原则 平等、确实、便利、征收费用最小 瓦格纳的税收原则 财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税负行政原则,我们所提倡的税收原则,“以公平为本、考虑效率要求” 税收公平：普遍征税、平等征税 普遍征税指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人、所有有纳税能力的人都应毫无例外的依法纳税。,平等征税：说法一,平等征税 说法一：着重从纳税能力或负担能力出发 国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称，包括横向公平和纵向公平。 横向公平 纳税能力相同的人同等纳税 纵向公平 纳税能力不同的人不同等纳税,平等征税：说法一,如何评判纳税人的纳税能力呢？ 客观说 以个人的所得、财产和消费支出为标准 主观说 以在享受公共物品的过程中个人感受到的牺牲程度为标准。,平等征税：说法一,平等征税 说法二：从受益角度出发 受益原则：各社会成员按各自从政府提供公共物品中享受的利益来纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。,关于效率,效率的两层含义： 征税本身的效率：以较少的征收费用和便利的征收方法获取较多的税收 征税对经济运转的影响：征税必须有利于促进经济效率的提高，,关于征税成本,根据审计报告，征税成本管理中存在的主要问题有： 人员支出水平较高：2006年，18个省（市）税务部门人员支出人均5.83万元，抽查的236个税务局人员支出人均9.06万元。 办公用房面积超标：抽查部分税务局，超标面积占58%。无编制和超编制购置小汽车-抽查已实施或参照实施车辆编制管理的162个税务局中，有90个税务局超编制购置小汽车。 招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格：抽查的236个税务局2006年年支出达10.55亿元，仍处于较高水平。 以其中的“税务局人员支出人均9.06万元”为例，目前全国税务人员共计100万，那么，它实际上意味着，全国税务部门总的人员支出高达900亿以上，接近千亿。,关于征税成本,有关资料显示，美国收10元的税，成本只有5角钱，而中国的征税成本要占到税收额将近一半。据国家税务总局征管司有关领导披露，目前我国有100万税务干部，而美国则只有10万人，这个比例是惊人的。如此我国征税成本怎能不高？,三、税收中性（neutrality）问题 1税收中性的含义 2税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden ）,税收中性,税收中性：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况；如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为或者说改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就改变了私人部门原来的资源配置状况，这种改变就是非中性的。,税收中性,税收中性的两种含义： 国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人带来其他额外的损失和负担。 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。,税收超额负担或无谓负担,超额负担是政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于税款以外的负担,税收超额负担或无谓负担,P,F,E,D,G,H,Q,O,B,C,S+T,S,D,A,图82 税收的超额负担(图中的FDE即是),第四节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿概述 (summary of tax shifting and tax incidence) 二、税负转嫁与归宿的一般规律 (the law of tax shifting and tax incidence) 三、我国的税负转嫁 (tax shifting in China ),税负转嫁和税收归宿,税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。,前转、顺转,前转、顺转 纳税人通过太高价格将税负转嫁给购买者 充分转嫁、超额转嫁、不完全转嫁,厂商（纳税人）,购买者,税负,后转、逆转,后转、逆转 纳税人通过压低价格将税负转嫁给销售者,销售者,购买者（纳税人）,税负,其他转嫁方式,混转、散转 前转后转 消转