企业所得税法实施条例.ppt

2019/8/2,1,企业所得税法及实施条例 主讲人：黄橡文 天津市国家税务局所得税处,2019/8/2,2,授课详细内容:,按企业所得税法的结构，共分八章，三十七个问题进行讲解。 其中日常工作中常见的问题重点讲解。部分问题由于时间关系,略讲或不作讲解。,2019/8/2,3,说明：为便于表述,本课件中，新法指企业所得税法，旧条例指企业所得税暂行条例，细则指企业所得税暂行条例实施细则，外资税法指外商投资企业和外国企业所得税法。,2019/8/2,4,前 言,2019/8/2,5,前言,2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。,2019/8/2,6,2019/8/2,7,2019/8/2,8,2019/8/2,9,前言,一.两法合并的指导思想 根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。,2019/8/2,10,前言,二.两法合并的设计原则 贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。 落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。 发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。,2019/8/2,11,前言,参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。 理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。 有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。,2019/8/2,12,前言,三.新法的名称 新法第五十条从法律上确立了我国企业所得税本质上是法人所得税制,为什么不将新税法命名为法人所得税法 与投资者相对独立的从事经营活动的营利事业并不总是以法人或公司的名义登记管理，有的是半政府机构（事业单位）形式存在，有的是以公益性组织（基金会）形式存在，还有其他复杂的社会团体和民办非企业单位。 考虑到法人登记管理制度的实际情况和企业经济组织新旧商法体系并存还将延续相当长时间。 旧商法体系-所有制性质 新商法体系企业法律性质 考虑到历史习惯,2019/8/2,13,四、新法的框架 新法共分八章六十条 第一章 总 则 (共4条) 第二章 应纳税所得额 (共17条) 第三章 应纳税额 (共3条) 第四章 税收优惠 (共12条) 第五章 源泉扣缴 (共4条) 第六章 特别纳税调整 (共8条) 第七章 征收管理 (共8条) 第八章 附 则 (共4条),2019/8/2,14,四、新条例的框架 新条例共分八章一百三十三条 第一章 总 则 (共8条) 第二章 应纳税所得额 (共67条) 第一节 一般规定 (共3条) 第二节 收入 (共15条) 第三节 扣除 (共29条) 第四节 资产的税务处理 (共20条) 第三章 应纳税额 (共6条) 第四章 税收优惠 (共21条) 第五章 源泉扣缴 (共6条) 第六章 特别纳税调整 (共15条) 第七章 征收管理 (共7条) 第八章 附 则 (共3条),2019/8/2,15,第一章 总则,2019/8/2,16,第一章 总则,企业所得税的纳税人 企业所得税税率,2019/8/2,17,一、企业所得税纳税人 （一）纳税人的定义 税法第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 -个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业 。（条例第二条 ）,2019/8/2,18,政策解读：,（1）新法以企业和取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 （2）个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。 说明事项：一人有限公司为企业所得税的纳税人。,2019/8/2,19,一、企业所得税纳税人 （二）纳税人的分类 税法第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2019/8/2,20,一、企业所得税纳税人,-依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。（条例第三条 ） -依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。（条例第三条 ） -实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（条例第四条 ）,2019/8/2,21,一、企业所得税纳税人,-机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 其他从事生产经营活动的机构、场所。 （条例第五条）,2019/8/2,22,政策解读：,（1）新法把纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，是为了在税法中有效行使我国的税收管辖权。 （2）居民纳税人负全面纳税义务，非居民纳税人负有限纳税义务。 （3）新法对居民纳税人的认定，采用了“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合的办法。,2019/8/2,23,新旧比较,（1）新法以法人为纳税人。旧条例以独立核算的企业为纳税人。 （2）新法将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。旧条例按所有制性质对纳税人分类。,2019/8/2,24,一、企业所得税纳税人 （三）纳税义务 税法第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,2019/8/2,25,政策解读：,税收管辖权的选择，我国选择了同时实行居民管辖权和地域管辖权的原则。 居民管辖权是指对本国居民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。 地域管辖权是指对来源于境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人。,2019/8/2,26,政策解读：,（1）我国对居民实行居民管辖权的征税原则 。 （2）我国对在境内设立了机构、场所的非居民，实行居民管辖权与地域管辖权相结合的征税原则。 （3）我国对在境内未设立机构、场所的非居民实行地域管辖权的征税原则。,2019/8/2,27,新旧比较：,（1）新法规定了对居民纳税人和非居民纳税人的征税原则，旧条例无类似规定。 （2）新法的规定与现行外商投资企业和外国企业所得税法第三条的规定类似。,2019/8/2,28,一、企业所得税纳税人,（四）境内 、境外所得的确定原则 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得按照劳务发生地确定 转让财产所得 -不动产转让所得按照不动产所在地确定 -动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 -权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定,2019/8/2,29,一、企业所得税纳税人,（四）境内 、境外所得的确定原则 股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得由国务院财政、税务主管部门确定 （条例第七条）,2019/8/2,30,二、企业所得税税率 第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。,2019/8/2,31,新旧比较：,（1）现行企业所得税法定税率33%。另有27%、18%的两档照顾性税率。还有15%的优惠税率。 （2）现行外商投资企业和外国企业所得税法定税率为30%，地方所得税税率为3%。另有24%、15%的优惠税率。,2019/8/2,32,二、企业所得税税率,2019/8/2,33,第二章 应纳税所得额,2019/8/2,34,第二章 应纳税所得额,一般规定 收入 扣除 资产税务处理,2019/8/2,35,三、一般规定 （一）应纳税所得额定义 税法第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,2019/8/2,36,政策解读：,新法引入不征税收入的概念，将不征税收入和免税收入区分开来。 不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益。 免税收入：是企业应纳税收入总额的组成部分，是国家在特定时期给予的优惠照顾。,2019/8/2,37,三、一般规定,（二）计算应纳税所得额的原则 1.权责发生制原则（条例第九条） 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2019/8/2,38,三、一般规定,（二）计算应纳税所得额的原则 2.税法优先原则 税法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 政策解读: - 新税法及实施条例在取消了若干税法与会计差异的同时,仍保留了一些差异事项,对这些事项的处理应遵循税法优先原则,如：广告费、业务招待费等限额扣除项目；折旧、摊销的方法和期限与会计不同等。,2019/8/2,39,三、一般规定,（三）亏损弥补 税法第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 -亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额 。（条例第十条）,2019/8/2,40,三、一般规定,（四）境外亏损抵减 税法第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 政策解读: -但是企业发生在境外同一个国家内的亏盈允许相互弥补,这是坚持了来源地优先原则,即发生在一国的亏损,应用发生在该国的盈利进行弥补.操作办法与原税法规定相同.,2019/8/2,41,三、一般规定,（五）清算所得 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。（条例第十一条）,2019/8/2,42,三、一般规定,政策解读: -清算所得不适用新税法所规定的税收优惠政策。 -清算所得应纳所得税额=清算所得*基本税率（25%） -以清算期间作为一个纳税年度,2019/8/2,43,三、一般规定,政策解读: -清算所得不适用新税法所规定的税收优惠政策。 -清算所得应纳所得税额=清算所得*基本税率（25%） -以清算期间作为一个纳税年度,2019/8/2,44,四、企业所得税收入 (一)收入总额 税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,2019/8/2,45,四、企业所得税收入,(一)收入总额 -企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。（条例第十二条） -企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 -企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。（条例第十三条 ）,2019/8/2,46,四、企业所得税收入,政策解读: 1.股息、红利等权益性投资收益纳入收入总额, 符合条件的居民企业之间的股息、利息红收入作为免税收入处理（除税法规定不免税情形除外）,以此消除公司间的重复征税. 2.取消就税率差补税的规定，对投资企业从被投资企业取得的股息、红利收入不需要再补税。（重大改变） 3.其他收入包括:企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、逾期未返还的包装物押金收入、已作坏帐处理后又收回的应收帐款、债务重组收入、补贴收入、汇兑收益等。,2019/8/2,47,二、企业所得税收入,(二)收入实现的确认 1.股息、红利等权益性投资收益 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （条例第十七条 ） 政策解读: 被投资方作出利润分配时确认收入的实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。,2019/8/2,48,四、企业所得税收入,(二)收入实现的确认 2.利息、租金、特许权使用费等收入 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息 的日期确认收入的实现。 （条例第十八条） 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金 的日期确认收入的实现。 （条例第十九条） 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权 使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （条例第二十条）,2019/8/2,49,四、企业所得税收入,(二)收入实现的确认 3.捐赠收入 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期 确认收入的实现。 （条例第二十一条） 4.产品分成方式取得收入 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。 （条例第二十四条）,2019/8/2,50,四、企业所得税收入,(二)收入实现的确认 5.分期确认收入 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实 现 ： (一 )以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收 款日期确认收入的实现； (二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以 及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持 续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的 工作量确认收入的实现。 （条例第二十三条）,2019/8/2,51,四、企业所得税收入,(二)收入实现的确认 6.视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳 务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或 者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提 供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （条例第二十五条） 政策解读： 取消了将自产货物用于在建工程、管理部门及非生产 性机构税法上视同销售的情况。,2019/8/2,52,四、企业所得税收入 （三）不征税收入 税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。,2019/8/2,53,四、企业所得税收入 （三）不征税收入,-财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 -行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 -政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 -国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（条例第二十六条）,2019/8/2,54,政策解读: 企业实际收到的财政拨款中的财政补贴和税收返还等，属于政府补助范畴，计入企业“营业外收入”科目，一般作为应税收入征收企业所得税。,四、企业所得税收入,2019/8/2,55,五、企业所得税扣除项目 （一）可税前扣除的项目 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 * (一般肯定条款),2019/8/2,56,五、企业所得税扣除项目,-有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 -合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 （条例第二十七条） 扣除的基本条件:真实性相关性合理性.,2019/8/2,57,五、企业所得税扣除项目,-企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 -企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 -除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 （条例第二十八）,2019/8/2,58,五、企业所得税扣除项目,政策解读： 1.由于不征税收入是企业非营利性活动取得的收入，不属于企业所得税应税收入，与取得收入没有关联，因此，与取得的不征税收入所形成的支出，一般都有限制性规定。如对特定事业单位取得的财政拨款用于购建固定资产，其折旧不得在税前扣除。 2.税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 3.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,2019/8/2,59,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 1. 工资薪金支出 (条例第34条) （1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 （2）工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,2019/8/2,60,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 2. 基本及补充养老、医疗保险（条例第35条） （1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 *(现行补充养老保险费是按市政府规定的8%,但财政部4%,衔接问题),2019/8/2,61,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 3商业保险（条例第36条） 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 政策解读: *有些其他商业保险费是一种个人费用,不应在 企业成本费用中扣除.,2019/8/2,62,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 4.借款费用(条例第37条) （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,2019/8/2,63,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 政策解读: 1.借款费用资本化的范围必须是本条第二款规定的资产的借款,在有关资产购建期间发生的借款费用.其他借款费用不予以资本化. 2.借款费用是否资本化与借款期间长短无直接关系.如果某纳税年度企业发生长期借款,并且没有指定用途,当期也没有发生购置固定资产支出,则其借款费用全部可直接扣除. 3.企业筹建期间发生的长期借款费用,除购置固定资产发生的长期借款费用外,计入开办费,按照长期待摊费用进行税务处理.,2019/8/2,64,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 5.利息支出(条例第38条) （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 政策解读: *本条应与条例第37条规定相结合进行理解.,2019/8/2,65,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 6汇兑损失(条例第39条) 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 政策解读: 产生的汇兑差额,有些需要资本化,其他直接作为 损益。,2019/8/2,66,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 7.环境保护、生态恢复专项资金(条例第45条) 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 政策解读: 对于特殊行业的特定资产,根据国家规定,承担环境保护和生态恢复等义务,对于企业这部分支出,国家有明确的法律规定和要求,有专门和特定的用途,税收处理上给予一定的支持.,2019/8/2,67,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 8.财产保险(条例第46条) 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 9劳动保护支出(条例第48条) 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,2019/8/2,68,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 10.租入固定资产租赁费(条例第47条) (1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； (2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,2019/8/2,69,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 11.非居民企业境外总机构发生的有关费用(条例第50条) 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,2019/8/2,70,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 12.公益性捐赠支出 (条例第53条) 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 -年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 - 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。(条例第51条) -公益性社会团体，是指同时符合条例第五十二条规定条件的基金会、慈善组织等社会团体 。,2019/8/2,71,五、企业所得税扣除项目,（二）规定扣除条件的项目 13.限定比例扣除项目(条例第40、41、42、43、44条）,2019/8/2,72,五、企业所得税扣除项目,（三）不予扣除的支出项目 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(税法第10条) 2.企业所得税税款 (税法第10条) 3.税收滞纳金(税法第10条) 4.罚金、罚款和被没收财物的损失(税法第10条) 5.本法第九条规定以外的捐赠支出(税法第10条),2019/8/2,73,五、企业所得税扣除项目,（三）不予扣除的支出项目 6.赞助支出(税法第10条) -是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出（条例第54条） 7.未经核定的准备金支出 (税法第10条) -是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支（条例第55条）,2019/8/2,74,五、企业所得税扣除项目,（三）不予扣除的支出项目 8.企业之间支付的管理费等(条例第49条) 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出(税法第10条),2019/8/2,75,五、企业所得税扣除项目,政策解读: 1.一是企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，是同一法人内部的交易行为,不宜作为收入和费用体现;二是由于实行法人所得税,允许同一法人的各分支机构汇总纳税,即一方作收入,另一方作费用,在汇总纳税时相互抵消,在税前扣除没有实际意义; 2. 企业之间支付的管理费,包括总分机构,也包括独立法人的母子公司之间提供的管理费.总分机构分摊的合理的管理费,通过自动汇总得到解决。属于不同独立法人的母子公司之间,发生的管理费,应按独立交易原则确定管理服务的价格,作为企业正常的劳务费用进行税务处理.,2019/8/2,76,六、资产的税务处理,条例第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 政策解读： 计税基础是企业收回资产帐面价值过程中,计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得额中扣除的金额.相当于原税法中的“计税成本”的概念。,2019/8/2,77,六、资产的税务处理固定资产,(一)固定资产 1.固定资产定义 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 政策解读: (1)取消了对固定资产单位价值量（2000元）的规定,仅以超过12个月为限确定固定资产 。 (2)税收与会计的差异。会计准则规定,企业已出租的房屋、建筑物等，应归入投资性房地产进行单独核算。新税法将其一律归入固定资产进行税务处理。,2019/8/2,78,六、资产的税务处理固定资产,2.固定资产计价（条例第五十八条） （1）外购的固定资产：购买价款和相关税费 （2）自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出 税法与会计差异: （1）会计准则规定，自行建造的固定资产的入帐价值，由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。新税法对预定可使用状态的把握以竣工结算为标志。这是会计与税法的差异。 （2）有可能存在已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产。会计规定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,2019/8/2,79,六、资产的税务处理固定资产,2.固定资产计价（条例第五十八条） （3）融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用 ;租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。,2019/8/2,80,六、资产的税务处理固定资产,税法与会计差异: 1.会计准则规定在租赁期开始日,承租人应当将租赁开 始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作 为租入资产的入帐价值. 新税法实施条例中并未规定计算最低租赁付款额的现 值.而是按合同约定的付款总额或公允价值作为固定资产 的计税基础,. 2.会计准则将最低租赁付款额与最低租赁付款额现值 或公允价值的差额作为未实现的融资费用处理,在租赁期 内按实际利率法摊入财务费用. 新税法实施条例相对简化,将会计准则中确认的未实现 的融资费用直接计入固定资产原值,然后分期计提折旧.与会计规定摊入财务费用相比差别不大.对应纳税所得额的影响也不大.,2019/8/2,81,六、资产的税务处理固定资产,2.固定资产计价（条例第五十八条） (4)盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值 (5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重 组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费,2019/8/2,82,六、资产的税务处理固定资产,2.固定资产计价（条例第五十八条） （6）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 政策解读： 除已足额提取折旧的固定资产的改建支出及租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,2019/8/2,83,六、资产的税务处理固定资产,3. 固定资产折旧范围 税法第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规 定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,2019/8/2,84,六、资产的税务处理固定资产,政策解读： （1）采取排除的方法，规定了固定资产折旧费的税前扣除。 （2）将原内资细则中规定的土地不得计提折旧修改为单独估价作为固定资产入账的土地不得提取折旧。,2019/8/2,85,六、资产的税务处理固定资产,4.固定资产的折旧方法(条例第五十九) 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 政策解读: 取消了对固定资产残值率下限的规定 (原内资5%,外资10%),新税法允许企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定净残值,有利于企业及时足额补偿成本消耗.取消了差异.,2019/8/2,86,六、资产的税务处理固定资产,5.固定资产折旧年限(条例第六十条) 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。,2019/8/2,87,六、资产的税务处理固定资产,政策解读： （1）飞机最低折旧年限由5年改为10年。 （2）飞机、火车、轮船以外的运输工具最低折旧年限由5年改为4年。 （3）电子设备最低折旧年限由5年改为3年。,2019/8/2,88,六、资产税务处理生物资产,(二)生产性生物资产 1.生产性生物资产定义 生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 政策解读: (1)生物资产分为:消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产。 (2)新税法实施条例对生产性生物资产的税务处理作出了单独规定,消耗性生物资产、公益性生物资产的税务处理，一般可按会计准则规定执行。,2019/8/2,89,四、资产税务处理生物资产,2.生产性生物资产的计价(条例第六十二条) 外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 政策解读: 新税法实施条例并未对自行营造或繁殖的生产性生物资产的计税基础作出规定,即对于自行营造或繁殖的生产性生物资产在自行营造或繁殖的过程中所发生的成本是可以当期费用化,这与会计准则的规定不一致.会计准则有明确规定.,2019/8/2,90,四、资产税务处理生物资产,3.生产性生物资产的折旧方法(条例第六十三条) 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。,2019/8/2,91,六、资产税务处理生物资产,4.生物资产的折旧年限(条例第六十四条) 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： 林木类生产性生物资产，为10年； 畜类生产性生物资产，为3年。,2019/8/2,92,六、资产税务处理无形资产,(三)无形资产 1.无形资产定义（条例第六十五条） 无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。,2019/8/2,93,六、资产税务处理无形资产,税法与会计差异: （1）商誉的界定。会计上已不确认不可辨认的非货币资产,即商誉。而新税法仍将商誉按照无形资产处理。 （2）土地使用权。会计规定,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变用途,用于赚取租金或资本增值的,应当将其转为投资性房地产.而新税法没有将土地使用权分别归属于无形资产和投资性房地产,而是一律按无形资产进行处理.,2019/8/2,94,六、资产税务处理无形资产,2.无形资产的计价(条例第六十六条) 无形资产按照以下方法确定计税基础： 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,2019/8/2,95,六、资产税务处理无形资产,3. 无形资产的摊销范围 税法第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： (1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； (2)自创商誉； (3)与经营活动无关的无形资产； (4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,2019/8/2,96,六、资产税务处理无形资产,4.无形资产的摊销方法及期限(条例第六十七) 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,2019/8/2,97,六、资产税务处理无形资产,税法与会计差异： 会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。新税法规定，即使是使用寿命不确定的无形资产，会计上不作摊销的,只要属于税法可摊销的范围,就要在税法规定的年限内按直线法进行摊销。,2019/8/2,98,六、资产税务处理无形资产,税法与会计差异： 会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。新税法规定，即使是使用寿命不确定的无形资产，会计上不作摊销的,只要属于税法可摊销的范围,就要在税法规定的年限内按直线法进行摊销。,2019/8/2,99,六、资产税务处理-长期待摊费用 （四）长期待摊费用 1.长期待摊费用的摊销范围 税法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。,2019/8/2,100,六、资产税务处理-长期待摊费用,2.改建支出摊销(条例第六十八条) 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销； 租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。,2019/8/2,101,六、资产税务处理-长期待摊费用,3.大修理支出（条例第六十九条） 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： -修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； -修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,2019/8/2,102,六、资产税务处理-长期待摊费用,政策解读: 1.新税法实施条例规定,同时符合50%和两年的条件,才归入长期待摊费用,只符合一个条件的,直接进入当期损益。原税法（84号文件）规定条件是20%和两年，符合一项条件的即应资本化。 2.固定资产的大修理支出，新税法规定按尚可使用年限分期摊销；原内资条例规定，在不短于5年的期间平均摊销；会计规定，应在大修理间隔期内平均摊销。这是新旧税法，及新税法与会计的差异。,2019/8/2,103,六、资产税务处理-长期待摊费用,4.其他长期待摊费用支出（条例第七十条） 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,2019/8/2,104,六、资产税务处理投资资产,(五)投资资产 1.投资资产定义(条例第七十一条) 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 政策解读: 会计准则上将投资资产划分为:交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。在分类上与税收有所差别。,2019/8/2,105,六、资产税务处理投资资产,2.投资资产的计价(条例第七十一条) 投资资产按照以下方法确定成本： 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,2019/8/2,106,六、资产税务处理投资资产,3.投资资产的处置 税法第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 (条例第七十一条) *（投资损失是否冲减当年投资收益 ？待明确）,2019/8/2,107,六、资产税务处理存货 (六)存货 1.存货定义 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2.存货的计价 税法第十五条 企业使用或者销售存货，按照规 定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣 除。,2019/8/2,108,六、资产税务处理存货,2.存货的计价(条例第七十二条) 存货按照以下方法确定成本： -通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； -通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； -生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。,2019/8/2,109,六、资产税务处理存货,3.存货的成本计算方法(条例第七十三条) 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 政策解读: 不允许企业采用后进先出法，取消了税法与会计的差异。,2019/8/2,110,六、资产税务处理重组资产,(七)企业重组的资产处理(条例第七十五条) 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,2019/8/2,111,第三章 应纳税额 应纳税额的计算 境外所得抵免,2019/8/2,112,七、应纳税额的计算 第二十二条 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 -应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 (条例第七十六条),2019/8/2,113,八、境外所得抵免抵免法,税法第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： (一)居民企业来源于中国境外的应税所得； (二)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,2019/8/2,114,八、境外所得抵免抵免法,-已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（条例第七十七条） -