施工企业收入、成本及毛利核算.ppt

施工企业收入、成本及毛利核算,-实施总公司建造合同细节讲解,定义,建造合同:是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。如建筑企业、飞机制造企业、船舶制造企业等，它们承接建造房屋、桥梁、隧道、道路、水坝等建筑物和制造船舶、飞机等业务。这些工程一般时间较长。与这些工程相关的合同一般称为建造合同。,定义,建造合同分类：固定造价合同与成本加成合同。 1、固定造价合同是按固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造合同。以施工图预算方式确认造价和以投标报价方式确认造价的合同都属于固定造价合同，建筑安装企业所涉及到的工程大部份是固定造价合同。且其结果能够可靠的计量和估计。 2、成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。制造飞机和军需产品一般采用成本加成合同。,定义,固定造价合同和成本加成合同的主要区别是成本风险承担者不同。前者的风险由建筑承包商（乙方）承担，后者主要由发包商（甲方）承担,定义,建造合同会计核算对象：总公司规定执行建造合同时，会计核算的对象为项目（项目总包合同）。如一个工程项目只存在一个合同时，会计核算的对象，就是该合同。如一个项目有多个合同组成时，会计核算的对象为项目，即为多个合同的集合。,特点,）建造合同产品生产时间，短则几年，多则十几年，甚至几十年，时间较长，这就使建造合同收入和合同成本的确认与计量不同于企业的其他经营活动，即在工程完工以前就可以，也有必要合理的确认收入、成本和利润。这就意味着有可能采用完工百分比法来确认收入和费用。,特点,）建造合同工程的产品买主以及工程价款在签订合同时就已经基本确定。因为建造合同的时间较长，造价也较高，因此，建造合同一般是针对特定的买主而进行的。建造合同一般规定有详细的条款，包括合同价款、付款方式、违约责任等。这就为确定合同总收入奠定了基础。,特点,）建造合同一般为不可撤销的合同，这就表明收入确认的一个原则可以实现，也即与合同相关的经济利益有可能流入企业。 另外，建造合同所指的资产，是指诸如建筑物、桥梁、飞机或隧道等这一类型资产。所建造的资产从其功能和最终用途上看，可分为两类：一类是建成后就可投入使用和单独发挥作用的单项工程，如房屋、桥梁、船舶等；另一类是在设计、技术、功能和最终用途等方面密切相关的由数项资产构成的,特点,建设项目，只有这些资产全部建成投入使用时，才能发挥整体效益。这种划分资产的方法就产生了合同分立和合同合并的概念。,收入成本毛利的确认及核算,涉及到的几个概念： 一、合同预计总收入：是指预计完成全部合同可从业主收回的全部价款。由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。,收入成本毛利的确认及核算,1、合同初始收入：即合同中最初的合同总金额，构成合同收入的基本内容。 2、合同变更收入:是指客户（甲方）为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。 3、索赔款收入，是指因客户（甲方）或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 4、奖励款收入，指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外的款项。,收入成本毛利的确认及核算,二、合同预计总成本：是指为完成合同预计要发生的全部耗费。由累计发生实际成本、尚需发生的预计成本组成。,收入成本毛利的确认及核算,1、累计发生实际成本：是指为完成合同已经发生的全部耗费。 2、尚需发生的预计成本：是指为完成合同预计将要发生的全部耗费。,收入成本毛利的确认及核算,三、合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。,收入成本毛利的确认及核算,四、完工进度：是指截止某时点（每月25日），累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。即：完工进度累计发生实际成本/合同预计总成本*100,收入成本毛利的确认及核算,五、以前会计期间累计已确认的合同收入：在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业务收入的总和。,收入成本毛利的确认及核算,六、以前会计期间确认的合同预计损失准备：是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。即：“存货跌价准备合同预计损失准备”余额数。,收入成本毛利的确认及核算,七、当期应确认的合同收入：根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。 当期合同收入=合同预计总收入*完工进度-以前会计期间累计确认的合同收入。,收入成本毛利的确认及核算,第七步：确认当期合同毛利。 当期合同毛利=合同预计总毛利*完工进度-以前会计期间累计确认的合同毛利,收入成本毛利的确认及核算,八、当期应确认的合同成本：某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。 当期合同成本=当期合同收入-当期合同毛利-以前会计期间预计损失准备。,收入成本毛利的确认及核算,收入成本毛利的确认及核算,第一步：归集实际成本。 实际成本包括从执行合同开始至报表日所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。至报表日所发生的直接费用,此部份由财务部提供;合约部应提供至报表日未结算人工及分包完成量统计表。（附表2）。其他相关部门如设备部应及时提供租赁费结算单，材料部应提供领料单及汇总表和材料租赁费预结算单，以便成本员及时入帐，以正确反映累计发生的实际成本。,收入成本毛利的确认及核算,需要强调的是：因订立合同而发生的有关费用应直接确认为当期费用；在合同执行过程中取得的与合同有关的非经常性零星收益不作为合同收入，而应直接冲减合同成本；期间费用如企业管理费和财务费用等不得计入合同成本。 不得以估计成本、预算成本或计划成本来代替实际成本。,收入成本毛利的确认及核算,第二步：确定合同预计总收入 合同预计总收入由工程预算（合约）部门提供。（附表1） 初始收入一般根据合同中标价确定；变更、索赔收入根据有对方签认的变更、索赔文件确认；奖励收入在实际收到款项时确认。,收入成本毛利的确认及核算,第三步：确定合同预计总成本。 合同预计总成本=累计合同成本+尚需发生的合同成本。 累计实际发生的合同成本根据财务部门归集的实际成本确定。 尚需发生的合同成本由工程预算部门提供（附表3）。,收入成本毛利的确认及核算,第四步：确定合同预计总毛利。 合同预计总毛利=合同预计总收入-合同预计总成本,收入成本毛利的确认及核算,第五步：计算完工进度。 完工进度=累计发生的实际成本/合同预计总成本*100%,收入成本毛利的确认及核算,第六步：确认当期合同收入，即当期主营业务收入。 当期合同收入=合同预计总收入*完工进度-以前会计期间累计确认的合同收入。,收入成本毛利的确认及核算,第七步：确认当期合同毛利。 当期合同毛利=合同预计总毛利*完工进度-以前会计期间累计确认的合同毛利。,收入成本毛利的确认及核算,第八步：确认当期合同成本，即当期主营业务成本。 当期合同成本=当期合同收入-当期合同毛利-以前会计期间预计损失准备。,收入成本毛利的确认及核算,第九步：记录确认工程结算价款。 工程结算价款根据开出并有业主签认的工程结算单的金额确认。合约部每月提供给甲方并经甲方签字认可的工程量报量书必须提供一份给财务部，以便财务核算确认债权。根据总公司规定，每次向业主报量必须从业主取回工程价款结算单。为了取得债权法律文件，达到上级要求，对业主不给工程价款结算单的，各项目应按（表4）填制工程价款结算单，并主动找业主盖章。,收入成本毛利的确认及核算,至此，一个完整的收入成本毛利确认流程已经完毕。关键要注意一个概念：完工进度。一切的计算结果都与完工进度密不可分。,收入成本毛利的确认及核算,建造合同的实施对施工企业收入、成本、毛利和结算价款的确认与计量有了很大的改变，与原行业会计制度的有关规定存在很大的区别。涉及到公司各个职能部门。尤其是财务部、预算合约部。各个环节操作细节有了很大的改变。（财务部已经组织了培训）,收入成本毛利的确认及核算,总公司非常重视建造合同的实施准备工作，已经出台一系列的文件要求各单位贯彻执行建造合同核算规定（从2005年1月1日起执行）。这其中涉及到公司的各个职能部门。 一、合约部： 1、每月25日做好工程进度结算、变更索赔签证、预计总收入、预计总成本测算等工作。,收入成本毛利的确认及核算,2、在月底前向财务部门提供预计总收入、预计总成本等的书面资料。及时编制表格报财务部门（见附表1），以便财务及时入帐。,收入成本毛利的确认及核算,3、月底前应做好各班组未结算工程量的预结算工作，并编制表格报财务部入帐。（见附表1）,收入成本毛利的确认及核算,4、每月的经甲方和监理签字认可的统计报量必须报财务入帐，以便财务部确认债权。,收入成本毛利的确认及核算,二、材料部及设备部： 1、材料部应在每月25日前向财务部门提供材料盘点表、项目材料领料单和当月领料单汇总表。为确保