《短期经营决策》PPT课件.ppt

成本会计学,李新来 制作,成本管理会计,制作: 李新来,2019/8/7,短期经营决策,2,短期经营决策,8,2019/8/7,短期经营决策,3,第一节 成本决策概述 决策分析的涵义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类,2019/8/7,短期经营决策,4,一、决策的概念及意义 所谓决策，通常是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最满意（可行）方案的过程。这里所说的“满意”程度的标准，主要看经济效益的大小。 “决策”一词的意思就是作出决定或选择。管理就是决策。 是指为了达到既定的目标，是否要采取某种行动，或在两个或两个以上的可行性方案中通过分析、比较，选定最优方案的评价和判断过程 。,2019/8/7,短期经营决策,5,二、决策的种类 1.按决策时间的长短 可分为短期决策和长期决策 (1)短期决策：是指决策方案对企业经济效益的影响在一年以内的决策，也称经营决策、战术性决策。比如采购过程中的决策、生产过程中的决策、销售过程中的决策等。 (2)长期决策：是指决策方案对企业投资效益的影响超过一年，并在较长时期内对企业的收支盈亏产生影响的决策，也称投资决策。比如新建企业的决策、追加投资的决策，以及对原固定资产进行更新或改造的决策等等。,2019/8/7,短期经营决策,6,2.按决策的基本职能 可分为计划决策和控制决策 (1)计划决策：是指为确定计划、规划未来的经济活动而作出的决策。 这类决策主要是对企业未来的带有战略性的问题进行评价、比较，从中选择最合理的方案。 (2)控制决策：是指为控制日常经济活动而作出的决策。 这类决策主要是为了保证日常经营活动的正常进行，并为实现原定的计划目标而采取的日常性调整的决策。,2019/8/7,短期经营决策,7,3.按决策问题的条件 可分为确定性决策、风险性决策、不确定性决策 (1)确定性决策：是指可供选择的方案中只有一种自然状态时的决策。即决策的条件是确定的。 (2)风险性决策：是指可供选择的方案中，存在两种或两种以上的自然状态，但每种自然状态所发生概率的大小是可以估计的。 (3)不确定性决策：指在可供选择的方案中存在两种或两种以上的自然状态，而且，这些自然状态所发生的概率是无法估计的。,2019/8/7,短期经营决策,8,4.按决策范围大小 可分为微观决策和宏观决策 1)微观决策：是指在一个企业单位内所作出的决策。 2)宏观决策：是指在经济部门、经济区域或整个国民经济范围内所作出的决策。,2019/8/7,短期经营决策,9,5.按决策的作用 可分为战略决策、管理决策、业务决策 (1)战略决策：是指有关企业的发展方向的重大全局决策，由高层管理人员作出。 (2)管理决策：是指为保证企业总体战略目标的实现而解决局部问题的重要决策，由中层管理人员作出。 (3)业务决策：是指基层管理人员为解决日常工作和作业任务中的问题所作的决策。,2019/8/7,短期经营决策,10,6.按决策的性质 可分为程序化决策和非程序化决策 1）程序化决策。即有关常规的、反复发生的问题的决策。 2）非程序化决策。是指偶然发生的或首次出现而又较为重要的非重要复性决策。,2019/8/7,短期经营决策,11,三、决策的基本程序 1.确定决策目标 决策目标是指在一定外部环境和内部环境条件下，在市场调查和研究的基础上所预测达到的结果。 决策目标是决策的出发点和归结点。 确定目标必须建立在需要与可能的基础之上，因此，必须把握住所要解决问题的要害，并且要分清必须达到的目标和希望达到的目标，分清主要目标和次要目标。确定目标要明确、具体和定量化，只有明确了决策目标，才能避免决策的失误,2019/8/7,短期经营决策,12,2.资料的收集、分类、分析、计算和评价 某一决策项目，在开始时必须收集相应的情报和资料。这是决策的基础工作。只有掌握了丰富的情报和资料，并进行去伪存真、去粗取精、由表及里的分类整理及分析研究，才能作出正确的决策。,2019/8/7,短期经营决策,13,3.拟定备选方案 决策目标确定以后，就应拟定达到目标的各种备选方案。拟定备选方案，第一步是分析和研究目标实现的外部因素和内部条件，积极因素和消极因素，以及决策事物未来的运动趋势和发展状况；第二步是在此基础上，将外部环境各不利因素和有利因素、内部业务活动的有利条件和不利条件等，同决策事物未来趋势和发展状况的各种估计进行排列组合，拟定出实现目标的方案；第三步是将这些方案同目标要求进行粗略的分析对比，权衡利弊，从中选择出若干个利多弊少的可行方案，供进一步评估和抉择。 各种备选方案必须是可行的，即技术上必须是先进的，经济上是合理的。,2019/8/7,短期经营决策,14,4.评价备选方案。 备选方案拟定以后，随之便是对备选方案进行评价，评价标准是看哪一个方案最有利于达到决策目标。 评价的方法通常有三种： 即经验判断法、数学分析法和试验法。,2019/8/7,短期经营决策,15,5.选择（最优）方案 选择方案就是对各种备选方案进行充分论证、进行全面详细的计算分析和评价的基础上，进行筛选，由决策者确定的最优方案。 所谓最优方案，是指在各个备选方案中优点最多、缺点最少的方案。,2019/8/7,短期经营决策,16,6.决策的执行和反馈 在执行决策过程中进行信息反馈，及时修正决策方案。 由于在实际工作中存在大量不确定的因素，在预测时难以预料，因而在决策执行过程中往往由于客观情况发生变化，或主观判断失误，而影响决策预期效果。因此，在执行决策过程中要及时进行信息反馈，不断对原订方案进行修正或提出新的决策目标。,2019/8/7,短期经营决策,17,四、短期经营决策概述 （一）短期经营决策概念 短期经营决策是指决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向、方法和策略,侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益。 在其他条件不变的情况下,判定某决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。 其决策的常用方法有：差量分析法、相关成本分析法、本量利分析法、贡献边际分析法。,2019/8/7,短期经营决策,18,（二）短期经营决策的分类 1.按照决策的内容不同，可将短期经营决策分为存货决策、生产决策和定价决策三大类。 （1）存货决策 存货决策是指决策者围绕企业在生产经营过程中为保持一定的存货储存量以备销售或耗用之需的问题而进行的决策，这些存货包括材料、燃料、低值易耗品、产成品、在产品、半成品等。存货决策具体包括进货项目的决策、供货单位选择的决策、进货时间的决策以及进货批量的决策等。,2019/8/7,短期经营决策,19,（2）生产决策 生产决策是指短期（如一年）内，在生产领域中，决策者围绕是否生产、生产什么以及如何生产等问题而进行的决策，具体包括新产品品种开发决策、是否转产或增产某种产品的决策、零配件取得方式决策、亏损产品的决策、是否接受特殊价格追加订货的决策、有关产品是否深加工决策、生产工艺技术方案的决策、不确定条件下的生产决策，等等。 （3）定价决策 定价决策是指短期（如一年）内，在流通领域中，决策者围绕如何确定销售产品的价格等问题而进行的决策。这种决策经常采用的方法包括以成本为导向的定价决策、以需求为导向的定价决策以及其他各种定价决策。,2019/8/7,短期经营决策,20,2.按照决策条件是否确定进行分类 按照决策者掌握的信息特点的不同，可以将短期经营决策分为确定型决策、不确定型决策和风险型决策三大类。 （1）确定型决策 确定型决策是指决策者对与决策相关的未来情况是完全确定的或已知的决策。也就是说在确定型决策条件下，决策者完全确定某一决策事项将要面临的客观环境和基本情况，能够通过直接计量而确切地掌握每一个备选决策方案的预期经济效益。,2019/8/7,短期经营决策,21,（2）不确定型决策 不确定型决策是指决策者对与决策相关的未来情况不能完全确定，即决策者不知道决策可能出现的结果，或者虽然知道决策可能出现的结果，但对决策结果可能出现的概率不清楚。 （3）风险型决策 风险型决策是指决策者对与决策相关的未来情况不能完全确定，但决策可能出现的结果以及可能出现结果的可能性是可以事先知道的或者可以估计的。在这种条件下，决策者无法确切掌握某一决策事项将要面临的客观环境和基本情况，但是，他们可以凭借自己的实践经验和一定的方法，大体上估计出有关情况可能出现的概率。,2019/8/7,短期经营决策,22,3.按照决策方案之间的关系进行分类 按照决策方案之间的关系不同，可将短期经营决策分为接受或拒绝方案决策和互斥方案决策两大类。 （1）接受或拒绝方案决策 接受或拒绝方案决策是指只需对一个备选方案作出接受或拒绝的选择的决策，即“采纳与否决策”。例如亏损产品是否停产的决策，是否接受特殊价格追加订货的决策等。决策时只需判断方案本身的可行性就可以，不必择优。 （2）互斥方案决策 互斥方案决策是指在两个或两个以上相互排斥的备选方案中选出唯一的一个最优方案的决策。在决策过程中，选取某个方案必须以排除其他方案的选取为条件，决策时不仅要判断方案本身的可行性，还要对可行方案择优。,2019/8/7,短期经营决策,23,4.按照决策的重复程度进行分类 按照决策的重复程度可以分为程序性决策和非程序性决策。 （1） 程序性决策 程序性决策是指例行的或重复性的决策，当某一类决策问题重复发生时，不必重新实施新的决策程序，在很大程度上依赖以前的解决方法，按照事先规定好的固定程序来进行工作。 （2） 非程序性决策 非程序性决策是指复杂的或者非例行的决策。当遇到新情况时，没有事先准备好的解决方法可循，需要根据实际情况实施新的决策程序。例如，是否生产一种新产品的决策就是非程序性决策。,2019/8/7,短期经营决策,24,五、短期经营决策应注意的问题 从决策的程序可看出，决策不是瞬间的决定，它有一个过程，决策是一个提出问题、分析问题和解决问题的系统分析过程，决策中应注意以下几个问题： 1决策不能主观臆断 2决策必须目的明确 3决策必须是集体智慧的结晶,2019/8/7,短期经营决策,25,六、短期经营决策中的相关概念,短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本,2019/8/7,短期经营决策,26,（一）生产经营能力,最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力,绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力,临时性追加生产能力、永久性追加生产能力,2019/8/7,短期经营决策,27,（二）相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,2019/8/7,短期经营决策,28,（三）相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。,2019/8/7,短期经营决策,29,在决策分析过程中，必须考虑成本的相关性。成本相关性-是指成本中有一部分成本与当前或未来的决策有关联。按照这一特性，可将成本分为相关成本与非相关成本两类。 1、相关成本的涵义与种类 2、非相关成本的涵义和种类,（四）决策中的有关成本概念 （相关成本与非相关成本）,2019/8/7,短期经营决策,30,1.相关成本的涵义与种类,相关成本是指与未来特定决策方案相关联的、能对决策产生重大影响的成本。这是决策者进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形态的决策成本概念。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案，就会发生这项成本，该方案不存在，就不会发生这项成本，这项成本就是相关成本。,2019/8/7,短期经营决策,31,(1)差量成本(增量成本） (2)边际成本 (3)机会成本与估算成本 (4)重置成本 (5)付现成本 (6)专属成本 (7)可避免成本 (8)可递延成本(可延缓成本） (9)可分成本 (10)加工成本,2019/8/7,短期经营决策,32,(1)差量成本 差量成本也称差别成本、差等成本，是指两个方案的预计成本的差异额。 在进行成本决策时，由于各个方案预计发生的成本不同，就产生了成本的差异。 差量成本是进行成本决策的重要依据。 差量成本包括广义差量成本和狭义差量成本 差量收入是一个备选方案的预期收入与另一个备选方案的预期收入的差额。,2019/8/7,短期经营决策,33,广义的差量成本是指决策各备选方案之间预测成本的差异数。两个备选方案的成本、费用支出不一致，就形成了备选方案之间的成本差异。 备选方案两者之间的成本差异额就是差量成本。 狭义的差量成本(也称增量成本) 是指不同产量水平下所形成的成本差异（单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差异。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。） 这种差异是由生产能力利用程度的不同而形成的。不同产量水平下的差量成本，既包括变动成本的差异数，也包括固定成本的差异数。,2019/8/7,短期经营决策,34,如外购B零件为10元，自制产品的单位成本为11元，单位差别成本就是1元。同理，在不同方案中收入不同，它们的差额也就可以称为差别收入。 如零部件自制较外购所增加的成本。这类成本是决策的重要依据之一。狭义的差量成本有人将其称为增量成本，是指由于方案本身生产能量（产量的增减变动）利用程度不同而表现在成本方面的差额。在相关范围内，由于固定成本保持不变，狭义差量成本等于相关变动成本，即单位变动成本与相关产量的乘积；如果突破相关范围，则狭义差量成本不仅包括变动成本差额，而已包括固定成本差额。,2019/8/7,短期经营决策,35,(2)边际成本 边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。在生产实践中，产量无限小的变化，最小只能小到一个单位，如果产量的变化低于一个单位，就没有什么实际意义。 边际成本的实质就是产量每增减一个单位而引起的成本变动。从这个意义上来讲，在相关范围内，变动成本，以及增减一个单位产量而引起的（狭义）差量成本，实际上都是边际成本这个概念的具体表现。,2019/8/7,短期经营决策,36,边际成本实际上是在任何产量水平上，增加一个单位产量所需要增加的工人工资、原材料和燃料等变动成本。 理论上来讲：边际成本表示当产量增加1个单位时，总成本增加多少。 边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数。通常只按变动成本计算。 边际成本用以判断增减产量在经济上是否合算。它是在管理会计和经营决策中常用的名词。,2019/8/7,短期经营决策,37,例如，生产某种产品 100个单位时，总成本为5 000元，单位产品成本为 50元。若生产 101个时，其总成本5 040元，则所增加一个产品的成本为 40元，即边际成本为40元。,2019/8/7,短期经营决策,38,在经营决策中经常运用到边际成本、边际收入和边际利润等概念。 边际收入是指产品销售收入对业务量无限小变化的变动部分。 边际收入指增加或减少一个单位的销售量所引起销售收入总额的变动数。就是每多销售一个产品所增加的收入。（单位售价） 边际利润（边际贡献）是指产品销售利润对业务量无限小变化的变动部分。 边际利润是反映增加产品的销售量能为企业增加的收益。 销售单价扣除边际成本即为边际利润，边际利润是指增加单位产量所增加的利润。 边际利润的计算公式为： 边际利润=销售收入-变动成本 边际利润率是指边际利润与销售收入的比率 边际利润首先用来补偿固定费用，补偿固定费用后若有余额，才能为企业提供利润。否则，企业就无收益。,2019/8/7,短期经营决策,39,边际利润的运用 产品的边际利润就是企业的实现利润。因此，边际利润的概念有以下几个用途： A、决定企业生产的某一产品是否应该停产。只要亏损产品存在边际利润（即它的销售收入大于其变动成本），就应该继续生产。 B、判断企业产品结构是否合理。如果企业生产的所有产品均有边际利润，则说明企业的产品结构基本上合理。 C、停止某一产品的生产必须要以其他产品增产所带来的边际利润大于停产产品的边际利润为前提。 边际利润的大小取决于边际收入和边际成本的大小，它们之间的关系是：边际利润=边际收入-边际成本 式中的边际收入和边际成本是指在原产销量基础上，每增加一个单位产销量所引起的收入变动额和成本变动额。,2019/8/7,短期经营决策,40,当增加一个单位产量所增加的收入（单位产量售价）高于边际成本时，是合算的；反之，就是不合算的。所以，任何增加一个单位产量的收入不能低于边际成本，否则必然会出现亏损；只要增加一个产量的收入能高于边际成本，即使低于总的平均单位成本，也会增加利润或减少亏损。因此计算边际成本对制定产品决策具有重要的作用。 边际成本在经营决策中的作用就是研究成本变化规律，配合边际收入，计算边际利润。 当边际收入-边际成本=边际利润0时，方案可行。 当边际收入-边际成本=边际利润0时，方案不可行。,2019/8/7,短期经营决策,41,(3)付现成本 付现成本亦称“现金支出成本”。那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。当企业资金紧张，近期又无应收账款可以收回，而向市场上筹措资金又比较困难或借款利率较高时，在此情况下企业面临如何以较低的成本进行采购的决策。决策者在此类决策分析过程中对“付现成本”的考虑，往往会比对“总成本”的考虑更为重视，并会选择“付现成本”最小的方案来代替“总成本”最低的方案。 非付现成本指的是企业在经营期不以现金支付的成本费用。 一般包括固定资产的折旧、无形资产的摊销额、开办费的摊销额以及全投资假设下经营期间发生的借款的利息支出。,2019/8/7,短期经营决策,42,（4）机会成本与估算成本 机会成本是指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。 （机会成本并非企业实际支出，也不记入账册。但在决策时，应将其作为一个现实的因素加以考虑。） 在进行亏损产品的决策、是否转产或增产某种产品的决策、是否接受特殊追加订货的决策和半成品是否深加工的决策时，若剩余生产能力可以转移，则实现生产能力转移的方案所获得的收益，称为不转移生产能力的方案的机会成本。 是否接受特殊追加订货的决策中，对于接受追加订货方案，因为加工能力不足而挪用正常订货所放弃的有关收入也属于机会成本。 估算成本，是机会成本的一种表现形式。是指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本，也称为“假设成本”。,2019/8/7,短期经营决策,43,（5）重置成本 重置成本，是指在当前市场情况下企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。 重置成本是一种现行成本， 在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。,2019/8/7,短期经营决策,44,（6）专属成本 固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。 专属成本，又称特定成本。是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。没有产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费、租赁费、摊销费等。 专属成本是指明确可归属于某种、某批或某个部门的固定成本，也称“特定成本”。,2019/8/7,短期经营决策,45,（7）可避免成本 可避免成本是成本按决策方案变动时某项支出是否可避免的分类。与不可避免成本相对应。 可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。也就是说，如果某一特定方案采用了，与其相联系的某项支出就必然发生；反之，如果某项方案没有采用，则某项支出就不会发生。例如，企业的广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。,2019/8/7,短期经营决策,46,（8）可延缓（延续）成本 按成本的可递延性可将成本分为可延缓成本与不可延缓成本。 可延缓成本（可递延成本）是指管理部门以决定要实施某方案，但若这一方案推迟实施，对目前的经营活动并不会发生较大的不利影响，那么，与该方案有关的成本即称为可延缓成本。即：在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。可延缓成本是决策中必须考虑的相关成本。,2019/8/7,短期经营决策,47,（9）可分成本 可分成本是指联产产品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本。在对联产品是否需要进一步加工而作出的决策分析时，只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比，就可作出判断。,2019/8/7,短期经营决策,48,（10）加工成本 是指半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本。 深加工所需的固定成本，在经营决策中应当列做专属成本。,2019/8/7,短期经营决策,49,2.非相关成本的涵义和种类,非相关成本，是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。这类成本包括 （1）沉没成本 （2）历史成本 （3）不可递延成本 （4）不可避免成本 （5）共同成本 （6）联合成本等。 另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等的未来成本，也属于非相关成本。,2019/8/7,短期经营决策,50,(1)沉没成本 沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。因而在分析未来经济活动并作出决策时无需考虑。 在经济学和商业决策制定过程中会用到“沉没成本”（Sunk cost）的概念，代指已经付出且不可收回的成本。沉没成本常用来和可变成本作比较，可变成本可以被改变，而沉没成本则不能被改变。在微观经济学理论中，做决策时仅需要考虑可变成本。如果同时考虑到沉没成本（这被微观经济学理论认为是错误的），那结论就不是纯粹基于事物的价值作出的。,2019/8/7,短期经营决策,51,(2)历史成本 历史成本是指根据实际已经发生的支出而计算的成本。由于这 一成本已经发生或支出，因此它对未来的决策不存在影响力。历史成本是财务会计中的一个重要概念。,2019/8/7,短期经营决策,52,（3）不可递延（延缓）成本 不可递延成本是指如果选定某一决策方案，必须立即执行，否则，将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可递延成本，也可称为不可延缓成本，它是与可递延成本相反的概念。 值得注意是：我们将决策成本分为可递延成本和不可递延成本，具有重大的现实意义。要求我们在决策分析过程中，对于任何已选定的方案，在企业财力负担有限的情况下，应该区分轻重缓急，依次排队，量力而行。只有这样，才能更有效地利用现有资源最大限度地提高企业的经济效益和社会效益。,2019/8/7,短期经营决策,53,（4）不可避免成本 不可避免成本是同可避免成本相对应的一个成本概念，它是指某项决策行动不能改变其数额的成本。也就是说目前已经客观存在或注定要发生的未来成本。 （5）共同成本 共同成本是与专属成本相反的概念。是指那些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。 （6）联合成本 联合成本是指联产品或半成品在进一步加工前所发生的变动成本和固定成本。,2019/8/7,短期经营决策,54,单一方案 多方案 互斥方案 排队方案 组合方案,决策方案,短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策,七、成本决策的一般方法 短期经营决策主要包括生产经营决策和产品定价决策,2019/8/7,短期经营决策,55,成本决策的一般方法 总额分析法 差量分析法 单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法 微分极值法 线性规划法,2019/8/7,短期经营决策,56,（一）单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料，人工工时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如原材料消耗定额，工时定额）的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。 经常应用于生产经营决策中的互斥方案决策，如新产品开发的品种决策。,2019/8/7,短期经营决策,57,不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。,记住,2019/8/7,短期经营决策,58,（二）贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。 判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 经常应用于生产经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策中的互斥方案决策，如亏损产品决策。,2019/8/7,短期经营决策,59,（三）差别损益分析法 差别损益分析法是指在进行两个互斥方案决策时以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。 差别损益=差别收入-差别成本 通常应用于单一方案决策两个或只有2个备选方案的互斥方案决策。,2019/8/7,短期经营决策,60,评价指标：,差别损益=差别收入-差别成本 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,判断标准 若差别损益P大于零，则A方案优于B方案 若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,2019/8/7,短期经营决策,61,（四）相关损益分析法,评价指标：相关损益 相关损益=相关收入-相关成本,判断标准： 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,2019/8/7,短期经营决策,62,（五）相关成本分析法,评价指标：相关成本 当各备选方案的相关收入均为零时,通过比较各备选方案的相关成本,作出方案选择的一种方法。 判断标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。,只计算相关成本,2019/8/7,短期经营决策,63,（六）成本无差别点法,成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，来作为互斥方案决策的一种方法。 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。,依据成本无差别点业务量进行决策,2019/8/7,短期经营决策,64,上式必须满足a1a2,b1b2 若业务量XX0时，则方案1对应的方案为最优方案 当业务量XX0时，则方案2对应的方案为最优方案 若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可,决策标准,2019/8/7,短期经营决策,65,（七）利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确 保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,利用利润无差别点销量进行决策,2019/8/7,短期经营决策,66,若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价； 若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价； 若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。,决策标准,2019/8/7,短期经营决策,67,（八）直接判断法,直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。,如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。,2019/8/7,短期经营决策,68,（九）微分极值法,是将高等数学中的微分极值原理应用于短期经营决策而形成的一种方法。 程序： 建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数y=f （x） 根据y=f （x）=0的等式求极值点x0，f（x0） 根据决策方案的资料进行适当调整,用于最佳值的决策,2019/8/7,短期经营决策,69,（十）线性规划法,是将高等数学中的线性规划原理应用于短期经营决策而形成的一种方法。程序： 确定约束条件 确定目标函数 确定可能极值点 确定最优组合,用于产品组合的决策,2019/8/7,短期经营决策,70,（十一）总额分析法,总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照 销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。之所以称为总额分析法，是因为决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本，这里的总成本通常不考虑它们与决策的关系，不需要区分相关成本与无关成本。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策 。 此法便于理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中容易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常使用。,2019/8/7,短期经营决策,71,2019/8/7,短期经营决策,72,第二节 存货决策 一、存货决策的内容 存货通常是企业资产负债表中的一个大项目，占用了大量的资源，如何实现以最少的资金占用发挥最大的经济效益遂成为企业存货控制的重点。 (一)、存货成本的几种形式 (二)、经济订货量的确定 (三)、再订货点的确定,2019/8/7,短期经营决策,73,（一）存货成本的几种形式,存货控制也应进行成本效益分析，决策时应该考虑的成本项目主要可以划分成四类： (1)采购（购置）成本。采购成本是指为采购存货而发生的成本，由买价、运杂费等构成。（TCa ） 采购成本的高低主要取决于采购数量与采购单价。一定时期的采购数量是相对固定的，所以实际上采购成本主要受采购单价的影响。 影响采购单价的因素除了不同的供应商可能会产生价格竞争以外，采购批量的大小也可能成为一项影响的因素。一般而言，采购批量大，就可能享受到价格折扣优惠，从而使单价降低。为了降低采购成本，企业应研究市场供应情况，尽量大批量采购，力求质量高、价格低。 购置成本=年需要量单价=DU,2019/8/7,短期经营决策,74,（2）订货成本（TCb ） 订货成本是指为订购存货而发生的成本，如为取得订单而发生的办公费、差旅费、邮资、电报电话费等支出。订货成本一般部分与订货次数无关，如常设采购机构的基本开支等，称为订货的固定成本用F1表示；另一部分与订货的次数有关，如差旅费、邮资等，称为订货的变动成本。 订货次数=存货年需要量/每次进货量= 订货成本=订货的固定成本+（存货年需要量/每次进货量）每次订货的变动成本 =,2019/8/7,短期经营决策,75,(3)储存成本(TCc ) 储存成本是指在存货储备过程中发生的仓储费、保险费、破损变质损失、占用资金所支付的利息等。储存成本与存货的储备量有关，而与订货次数无关。在一定时期内，储存成本总额等于平均存货量乘以单位储存成本。企业要想降低储存成本，则需要小批量采购，以减少储存数量。,2019/8/7,短期经营决策,76,储存成本也分为固定成本和变动成本 固定成本与存货数量无关，如仓库折旧、仓库职工的固定月工资等。（用F2表示） 变动成本与存货的数量有关，如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损失、存货的保险费用等 储存成本=储存固定成本+储存变动成本 =,2019/8/7,短期经营决策,77,(4)缺货成本(TCS) 缺货成本是指由停工损失、产成品或商品库存缺货造成的拖欠发货损失、丧失销售机会损失和商誉损失。如果生产中为因库存材料中断之急而紧急采购，则缺货成本还表现为紧急额外购入成本(紧急额外购入存货的开支往往会大于正常采购的开支)。缺货成本与储存数量有关，储存数量多，缺货成本就低，而储存数量少，缺货成本发生的可能性就大。企业要想降低缺货成本，就应该大批量采购，增加储存数量。,2019/8/7,短期经营决策,78,储备存货的总成本（TC）= 存货的最优化，就是使TC值最小,2019/8/7,短期经营决策,79,（二)经济订货量的确定 存货的上述四种成本，与订购批量之间存在相互关系: 采购成本、订货成本、 缺货成本与订购批量成反比； 储存成本与订购批量成正比。 具体而言，在一定时时期、一定需求总量前提下，每次订购批量大，单价降低，则采购成本低；批量大则订购次数少，从而降低订货成本；订购批量大，存货储备多，缺货成本就低；但每次订购批量大，储备存货多，储存成本就高。反之，每次订购批量小，则储存成本降低，而采购成本、订货成本、缺货成本则上升。存货决策目的，就是要寻找总成本最低的订购批量，即经济批量。,2019/8/7,短期经营决策,80,(1)经济批量的确定 存货经济进货批量基本模式 基本模型条件（假设） 企业能够及时补充存货，需要存货，立刻取得。集中到货，而不是陆续到货。不允许缺货，即TCS为零。全年需求量稳定，且能预测。存货单价不变。企业现金充足。所需存货市场供应充足。 进货费用与储存成本总和最低时的进货批量，就是经济进货批量。其计算公式为： 全年订货总成本=全年需要量单价+年订货次数每次订货成本+平均储存量单位储存成本+缺货成本,2019/8/7,短期经营决策,81,TC全年存货总成本 D全年需要量 U单价 Q每批订货量 K每次订货成本 Kc单位储存成本 TCs缺货成本,订货次数,平均储存量,2019/8/7,短期经营决策,82,在不允许出现缺货的情况下，进货费用与储存成本总和最低时的进货批量，就是经济进货批量。即 TCs缺货成本为0 则,每年最佳订货次数：,经济批量下的订货总成本,最佳经济进货批量,2019/8/7,短期经营决策,83,最佳订货周期 经济订货量占用资金,2019/8/7,短期经营决策,84,（2）允许缺货时的经济进货模式 允许缺货的情况下，企业对经济进货批量的确定，不仅要考虑进货费用与储存成本，而且还必须对可能的缺货成本加以考虑，能够使三项成本总和最低的进货批量便是经济进货批量。,允许缺货时的经济进货批量,R为单位缺货成本,S为缺货量,2019/8/7,短期经营决策,85,（3）实行数量折扣的经济进货批量模式 在供货方提供数量折扣条件下，若每次进货数量达到供货方的进货批量要求，可以降低进货成本。通常，进货批量越大，可利用的折扣就越多。 存货相关总成本的计算公式为： 存货相关总成本=存货进价+相关进货费用+相关储存成本 其中，存货进价=进货数量进货单价 实行数量折扣的经济进货批量具体确定步骤如下： 第一步，按照基本经济进货批量模式确定经济进货批量； 第二步，计算按经济进货批量进货时的存货相关总成本； 第三步，计算按给予数量折扣的不同批量进货时，计算存货相关总成本； 第四步，比较不同批量进货时的存货相关总成本。此时最佳进货批量，就是使存货相关总成本最低的进货批量。,2019/8/7,短期经营决策,86,(4)确定经济订货点（再订货点的确定） 通过制定经济定货量，就使得存货建立在经济合理的基础上。但由于生产不断进行，产品不断销售，就必然使存货不断减少，所以企业必须正确确定在什么时候订货适宜，也就是要确定所谓的订货点。如果订货过早，会增加存货的储备量，造成物资与资金的积压。如果订货过迟，将会使存货储备量减少，一旦供货不及时，就会影响生产需要。所以，正确地确定订货点是存货决策的第二任务。 影响订货点的主要因素除上述所说的经济订货量之外，还有“正常消耗量”、“提前期”和“安全储备量” 等。“正常消耗量”是指产品在正常生产过程中预计的每天或每周材料的正常消耗 量。“提前期”是指从提出订货到收到订货的时间间隔。 再订货点：是指在提前订货的情况下，企业再次发出订货单时，尚有存货的库存量。,2019/8/7,短期经营决策,87,再订货点是用来明确启动补给订货策略时的货品单位数。一旦存货量低于再订货点即补给订货。当需求量或完成周期存在不确定性的时候，须使用合适的安全库存来缓冲或补偿不确定因素。 再订货点=采购提前期消耗量+安全储备量 =平均日需求提前天数+安全储备量 安全储备量=(预计每天最大耗用量-平均每天正常耗用量) 提前期,2019/8/7,短期经营决策,88,第三节 生产决策 1.生产何种产品的决策分析 生产何种产品的决策 一般指企业现有的生产设备，可生产两种不同产品，但不宜同时生产两种产品，因而要求企业根据现有的资源条件、在两种产品之间作出正确的选择。 方案：互斥方案 应用：不追加专属成本条件下：一般使用单位资源贡献边际分析法、贡献边际总额分析法、总额法。 追加专属成本条件下：一般使用差别利润（或边际贡献、贡献毛益）分析法 某产品贡献毛益=销售量（单位售价-单位变动成本）,P62例3,2019/8/7,短期经营决策,89,2.亏损产品是否停产的决策分析 一般指亏损的产品是否停产，“亏损”产品是指有的产品按完全成本计算表现为亏损，这类产品应否停产，可视其能否提供一定的贡献毛益而定，即只需弄清亏损产品是否能提供贡献毛益。若贡献毛益为正数,说明该项亏损产品不应停产 接受如否决策,2019/8/7,短期经营决策,90,1）在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ， 只要亏损产品满足下列任何一个条件，就应继续生产。 （1）该亏损产品的单价大于其单位变动成本 （2）该亏损产品的单位贡献边际大于零 （3）该亏损产品的收入大于其变动成本 （4）该亏损产品的贡献边际大于零 （5）该亏损产品的贡献边际率大于零 （6）该亏损产品的变动成本率大于零,2019/8/7,短期经营决策,91,2）在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 ， 只要亏损产品的贡献边际总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产 。,2019/8/7,短期经营决策,92,3.亏损产品转产的决策分析 （1）转产为其他产品是在不增加生产能力（固定成本）的基础之上 （2）转产的新产品提供的贡献毛益大于原产品的贡献毛益,2019/8/7,短期经营决策,93,4.是否接受低价追加订货的决策 接受追加订货的决策，是指根据目前的生产状况，企业还有一定的剩余生产能力，现有一客户要求追加订货，可是其销售价格低于一般的市场价格，甚至低于该种产品的实际成本，在这种情况下，要求管理人员对这批订货该不该接受做出正确的决策 一般通过比较接受或拒绝方案的相关损益,即比较边际贡献的大小来确定。如果边际贡献大于零,则追加订货可以接受 单位边际贡献（贡献毛益）=单价-单位变动成本,P65例6,2019/8/7,短期经营决策,94,相关的订货概念 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。 追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。,是否接受低价追加订货区分2种情况决策,2019/8/7,短期经营决策,95,条件（简单条件） 1.追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力， 2.绝对剩余生产能力无法转移， 3.不需追加专属成本， 直接判断法的应用: 1.只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，可接受追加订货。 2.追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，就应当拒绝追加订货。 3.追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，可接受或拒绝追加订货。,情况一,2019/8/7,短期经营决策,96,复杂条件下.差别损益法的应用 1.如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。 2.追加订货冲击正常任务。在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本。 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。,情况二,2019/8/7,短期经营决策,97,例一,某公司甲产品生产能力为20 000件，目前的正常订货量为16 000件，销售单价30元，单位产品成本为24元，其组成如下： 直接材料 10元 直接人工 5元 变动制造费用 3元 固定制造费用 6元 单位产品成本 24元 现有某客户向该公司追加订货，且客户只愿出价每件22元。,2019/8/7,短期经营决策,98,要求：就以下各不相关方案作出是否接受该项订货的决策分析。 1、订货4 000件，剩余能力无法转移，且追加订货不需要追加专属成本。 2、订货4 000件，剩余能力无法转移，但追加订货需要一台专用设备，全年需支付专属成本10 000元。 3、订货4 500件，剩余能力无法转移，也不需要追加专属成本。 4、订货4 500件，剩余能力可以对外出租，可获年租金5 000元，追加定货需要追加专属成本10 000元。,2019/8/7,短期经营决策,99,解：根据上述资料计算分析如下： 1、因为特殊定价22元大于单位变动成本18元（10+5+3），因此，可以接受此追加订货，由此可多获利润16000元=（22-18）4000。 2、编制相关损益分析表，见表,2019/8/7,短期经营决策,100,表6-1 相关损益分析表 单位：元,由上表可见，订货可使公司多获利润6000元， 因此，应该接受追加订货。,2019/8/7,短期经营决策,101,3、此种订货会影响正常销售，原因是企业剩余生产能力为4 000件，故追加订货4 500件中只能有4 000件可利用剩余生产能力，其余500件要减少正常订货量，但这500件不论是否接受追加订货均要安排生产，对于变动成本而言属于无关产量，因而只有4 000件属于相关产量。此外，要将减少正常订货500件的正常收入作为追加订货的机会成本。追加订货决策也可用差别损益分析法分析，见表,2019/8/7,短期经营决策,102,表6-2 差别损益分析表 单位：元,由此可见，接受订货可使公司多获利润12000 元，所以应接受此追加订货,2019/8/7,短期经营决策,103,4、编制相关损益分析表，,表6-3 相关损益分析表 单位：元,由此可见，接受订货会使公司减少利润3000元， 因而不应该接受此追加订货。,2019/8/7,短期经营决策,104,5.产品增产的决策分析 产品增产的决策是指由于企业现有的生产能力除了完成既定的生产任务外，还有一定的剩余，为了充分地利用这一剩余生产能力，就必须在原预定投产的几种产品中适当地扩大某产品的生产量。为此，就要正确选择以增产哪种产品为宜。 按单位时间内生产的某产品的贡献毛益大为确定标准,2019/8/7,短期经营决策,105,6.零（部）件自制或外购的决策分析 在进行这类问题决策时，可把自制的差别成本与外购的差别成本进行对比，选择较低的成本作为最优方案（即差量分析法）。 自制的差别成本，在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本(直接材料、直接人工、变动性制造费用) ，不必考虑固定成本。 外购的差别成本，一般包括买价、运费、保险费、订货费、